張風帆　孟雪梅

摘要：生態(tài)環(huán)境問題已成為全球廣泛關注的問題，世界各國不斷探索環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展道路，歐美各國紛紛建立起了符合自己國情的生態(tài)稅收體系。本文根據(jù)相關稅收理論，基于北京市生態(tài)稅收政策基本情況分析以及對歐美國家稅收政策的考察，認為北京市生態(tài)稅收政策應該完善現(xiàn)有稅種稅收政策、開征新的生態(tài)稅種、完善現(xiàn)有生態(tài)稅收優(yōu)惠政策、注重生態(tài)效益和經濟效益并行。

關鍵詞：生態(tài)環(huán)境問題；國際視野；生態(tài)稅收政策

中圖分類號：D668 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2018）25-0044-03

世界各國的經驗表明，在保護環(huán)境的各項措施中，稅收作為調節(jié)經濟的重要手段，在促進經濟和社會持續(xù)健康發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。通過征收生態(tài)稅收將環(huán)境污染、生態(tài)破壞行為造成的外部成本內部化。西方國家經過實踐已經形成了比較成熟的生態(tài)稅收體系，當前北京市城市發(fā)展面臨著諸多生態(tài)問題，嚴重制約北京市經濟社會的發(fā)展，綜合采用多種手段開展生態(tài)治理十分必要，生態(tài)稅收作為生態(tài)治理手段的主要經濟手段之一，在國外已經趨于成熟，北京才剛剛處于起步階段。這對于北京市解決環(huán)境問題具有一定的借鑒作用。

一、歐美生態(tài)稅收政策的實施情況

生態(tài)稅收最早起源于1920年英國經濟學家庇古《福利經濟學原理》的外部性理論，認為政府應該根據(jù)污染對社會造成的危害征收稅。20世紀60年代綠色浪潮席卷歐洲，以誕生于1980年1月的德國綠黨為代表的各種環(huán)保組織相繼成立，生態(tài)稅制度實踐也不斷深化。20世紀80年代美國形成一套相對完善的生態(tài)稅收政策。國際上對生態(tài)稅關注最多的是OECD（經濟合作與發(fā)展組織）國家，1991年成立了“稅收與環(huán)境聯(lián)席會議”，為生態(tài)稅制度的實施提供指導。1990年芬蘭率先開展“碳稅”，至此西方各國開始展開對生態(tài)稅收的探索和發(fā)展。國外對生態(tài)稅收的研究起步早，實踐相當成熟。文章通過借鑒美國、歐盟（OECD）的生態(tài)稅收政策為我國構建生態(tài)稅收體系提供參考。

1.美國的生態(tài)稅收政策。（1）生態(tài)稅收特點。自20世紀80年代起，美國已經實施生態(tài)稅收政策，到今天已相當成熟。生態(tài)稅收政策的特點可以歸結為兩點：一是根據(jù)州與州實際情況不同制定相應的標準，且征收的稅款具有專門性；二是，由于政府向民眾做了充分的環(huán)保宣傳工作，公民的環(huán)保納稅意識很強。（2）生態(tài)稅收種類。美國的生態(tài)稅收種類主要分為四類：一是開采稅，通過征收資源開采稅抑制了處于邊際利益的資源開采活動；二是臭氧層保護稅，目的是為了抑制氟利昂的使用；三是與汽車使用相關的稅收政策，包括汽車使用稅、銷售稅，輪胎稅等，通過征收這些稅使美國汽車尾氣排放減少了，改善了空氣質量，也增加了政府的財政收入；四是環(huán)境收入稅，根據(jù)《超級基金修正案》的規(guī)定，經營收益超過200萬美元的企業(yè)法人按超過部分征稅。（3）生態(tài)稅收優(yōu)惠。美國的生態(tài)稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)在直接稅收減免，投資稅收減免和加速折舊等，對企業(yè)和消費者使用節(jié)能、環(huán)保產品給予所得稅減免，對循環(huán)利用投資給予稅收抵免，對購買治理污染設備投資根據(jù)情況采用稅收減免，對采用環(huán)保局規(guī)定的先進工藝的，建成五年內不征收財產稅。

2.歐盟的生態(tài)稅收政策。歐盟根據(jù)社會再生產的不同環(huán)節(jié)，政府征收不同的生態(tài)稅種。在資源開采環(huán)節(jié)，征收資源稅類；原材料供應環(huán)節(jié)，征收投入品稅主要指能源稅；在生產環(huán)節(jié)，對企業(yè)生產排放的污染物如廢水、廢氣、固體廢棄物等征收二氧化碳稅、二氧化硫稅以及水污染稅；在流通環(huán)節(jié)對高污染產品或行為征收污染產品稅；在處置環(huán)節(jié)，對環(huán)境造成污染行為征收噪音稅、垃圾填埋稅等。（1）生態(tài)稅收特點。歐盟生態(tài)稅收制度采用“收入中性”原則，這也是歐盟各國生態(tài)稅制的創(chuàng)新之處，在保證總體稅負基本不變的情況下，降低所得稅和社會保障稅，并將低收入人群納入環(huán)保產品消費群之中，減輕了工業(yè)企業(yè)和消費者以及低收入群體的稅收負擔。新的生態(tài)稅收入用來彌補稅收收入減少的那部分，一方面減輕了社會大眾對征收環(huán)境稅的抵觸情緒，另一方面也增加了財政收入。（2）生態(tài)稅收種類。歐盟各成員國生態(tài)稅收種類主要分為四類：一是資源稅類，依據(jù)本國的資源情況征收；二是能源稅類，歐盟的能源稅是生態(tài)稅收的主體。能源稅的征稅對象是各種能源，包括煤炭、天然氣等。歐盟國家能源稅收入占生態(tài)稅收入平均比重約為80%；三是排放稅類，具體分為二氧化碳稅、二氧化硫稅、水污染稅。重點介紹二氧化碳稅，瑞典、丹麥、挪威對工業(yè)二氧化碳的排放和家庭二氧化碳的排放均采取差別稅率，征稅對象都是煤炭、石油等礦物燃料，多采取復合稅率；四是固體廢棄物稅和噪音稅，歐盟各國開征的固體廢棄物稅有舊輪胎、一次性餐具等，瑞典、比利時也對電池征收電池稅；歐盟一些國家針對飛機產生噪音征收噪音稅，荷蘭對特定地區(qū)產生噪音行為征稅，德國依據(jù)飛機著陸次數(shù)征稅，法國噪音稅包括在機票價格中并具有特定用途。（3）生態(tài)稅收優(yōu)惠。歐盟各成員國設置了寬泛的稅收優(yōu)惠，實行了寬松的減免稅和稅收返還措施。稅收優(yōu)惠種類主要集中在出口免稅，如丹麥的能源稅對于能源密集型部門豁免，注冊商業(yè)機構出口天然氣免天然氣稅；稅收返還多用于能源稅，瑞典對工業(yè)用燃料減按50%征收碳稅。

二、北京市生態(tài)稅收政策基本情況分析

1.北京市生態(tài)稅收政策面臨的形勢與挑戰(zhàn)。（1）面臨“建設國際一流和諧宜居之都”新形勢。習近平總書記在北京市考察工作時強調，建設和管理好首都，是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內容。應堅持和強化首都全國政治中心、文化中心、國際交往中心、科技創(chuàng)新中心的核心功能，深入實施人文北京、科技北京、綠色北京戰(zhàn)略，努力把北京建設成為國際一流的和諧宜居之都。（2）當前北京城市發(fā)展承載著嚴峻的生態(tài)壓力。北京城市建設取得巨大成就的同時，全市生態(tài)環(huán)境承載巨大壓力。北京地區(qū)的環(huán)境污染從2012年下半年開始愈發(fā)嚴重，霧霾、沙塵天氣不斷。2013年1月份，北京市霧霾天氣的天數(shù)達到25天，只有5天空氣是相對比較干凈的。這些大氣污染問題嚴重影響了市民的生活質量和幸福指數(shù)。

2.北京市生態(tài)稅收政策的主要內容。（1）環(huán)保費改稅，排污費改為環(huán)境保護稅。此次開征環(huán)境保護稅，征稅對象和范圍與現(xiàn)行排污費基本相同，明確征稅范圍為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。以現(xiàn)行排污費收費標準為基礎，設置環(huán)境保護稅的稅額標準。環(huán)保稅的稅率設置應在現(xiàn)行排污收費基礎上適當提高，以促進重污染企業(yè)轉型，稅率應該實行差別化，讓環(huán)保稅真正起到應有的作用。環(huán)保稅法明確、直接向環(huán)境排放應稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產經營者，除依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅外，應當對所造成的損害依法承擔責任。（2）稅收種類方面。將高耗能、高污染產品納入消費稅征收范圍，加快資源稅從價計征改革，清理取消相關收費基金，逐步將資源稅征收范圍擴展到占用各種自然生態(tài)空間。（3）稅收征收環(huán)節(jié)方面。在資源開采環(huán)節(jié)，以資源稅、耕地占用稅增加資源環(huán)境使用成本；在生產環(huán)節(jié)，運用增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策鼓勵節(jié)能環(huán)保；在流通環(huán)節(jié)，完善“兩高一資”產品進出口稅收政策支持產業(yè)結構調整；在消費和財產保有環(huán)節(jié)，使用消費稅、車船稅合理引導消費需求。（4）稅收優(yōu)惠方面。環(huán)保稅法明確對機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物免稅，還增加了對納稅人符合標準綜合利用的固體廢物免稅的政策。同時完善節(jié)能環(huán)保、新能源、生態(tài)建設的稅收優(yōu)惠政策。

3.北京市生態(tài)稅收政策存在問題。（1）稅收的調控作用有限。消費稅是對消費品和特定的消費行為征收的一種商品稅，木質一次性筷子、實木地板等都是與環(huán)境保護相關的應稅消費品。對這些消費品征稅可以達到限制消費的目的，但像木質一次性筷子，市場需求量非常大，通過稅收政策調整的作用是非常有限的。（2）沒有形成完整的生態(tài)稅收體系。北京目前并沒有形成完整、系統(tǒng)的生態(tài)稅收體系。我國的稅收體制主要分為直接稅和間接稅。征收以直接稅為主。北京與生態(tài)相關的稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和排污稅等。（3）環(huán)保方面的稅收優(yōu)惠政策較單一。目前僅限于稅收的減免，增值稅中針對環(huán)保產品，清潔能源的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅中對重點扶持的高新技術企業(yè)采取15%的稅收優(yōu)惠。北京應該借鑒國外先進實踐經驗，設立多種生態(tài)稅收優(yōu)惠政策，形成完善的生態(tài)稅收優(yōu)惠體系。如對企業(yè)購入的環(huán)保設備允許增值稅進行稅額抵扣；對為改進設備的投資給予稅收抵免；對于企業(yè)治理污染固定資產加速折舊。

三、完善北京市生態(tài)稅收政策的主要建議

總結美國和歐盟各國生態(tài)稅收特點，結合北京市生態(tài)稅收政策的現(xiàn)狀，對北京市生態(tài)稅收政策完善提出以下建議：

1.完善現(xiàn)有稅種稅收政策。一方面，調整增值稅和消費稅政策，增值稅對于節(jié)能環(huán)保產品，允許增值稅進項抵扣，對環(huán)境有巨大污染的農藥、化肥等產品適當提高增值稅稅率。調整現(xiàn)有消費稅稅目，對一次性塑料袋、電池等對環(huán)境污染嚴重的產品征收高額消費稅，以此來規(guī)范消費者的消費行為，達到環(huán)境保護的目的。另一方面，調整資源稅，擴大資源稅的征稅范圍，目前對于資源稅的征收不包括森林、濕地等不可再生資源，未來應該擴大范圍，同時合理確定資源稅稅率，根據(jù)資源的稀缺程度設置差別比例稅率，計稅依據(jù)應該實行從量計征和從價計征復合計稅方法。生態(tài)稅收要與其他稅種相互配合，所得稅中融入生態(tài)稅收條款，美國對企業(yè)綜合利用資源所得給予減免所得稅優(yōu)惠，研究和開發(fā)新技術企業(yè)予以減免所得稅。

2.開征新的生態(tài)稅種，新的生態(tài)稅種應該以保護環(huán)境和提高經濟效益為目標，引入綠色關稅，進口關稅中阻止高污染產品的進口，同時出口關稅時防止綠色產業(yè)資源的外流，起到合理配置資源的目的；征收二氧化碳稅，二氧化硫稅等大氣污染稅以及水污染稅，這些都是對環(huán)境造成極大危害的產品和行為。具體稅種設計時，應考慮企業(yè)和居民承擔稅收負擔的能力，開征初期，范圍不宜過大，稅率不宜過高，不斷擴大征收范圍。應注意生態(tài)稅收政策要與其他相關措施配合好，對于生態(tài)稅收財政收入可以用來補貼社會保障支出，增加就業(yè)等，確保生態(tài)保護和經濟協(xié)調發(fā)展。

3.完善現(xiàn)有生態(tài)稅收優(yōu)惠政策，美國及歐盟的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在稅收的減免和返還措施上：如美國對投資與治理污染技術采用加速折舊，丹麥的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在出口免稅、對特定用途產品免稅等，對個人使用小排量汽車采取減稅，對使用高污染產品實行高稅率，歐盟國家對環(huán)保車型采用稅收優(yōu)惠，從而調節(jié)企業(yè)和居民的消費行為。而北京市目前生態(tài)稅收優(yōu)惠政策單一，應該進一步完善企業(yè)所得稅中生態(tài)稅收優(yōu)惠政策，對節(jié)能產業(yè)，綜合利用資源企業(yè)實行減免稅的優(yōu)惠政策，對投資環(huán)保設備采用加速折舊的方法，對使用廢棄物再生產的企業(yè)實行增值稅減半征收等稅收優(yōu)惠政策，進一步調動企業(yè)的積極性。可以考慮對公共交通運輸業(yè)實行低稅率，采取3%的增值稅稅率的簡易計稅方法確定增值稅的數(shù)額。

4.生態(tài)效益和經濟效益并行，德國對生活垃圾征稅；丹麥征收碳稅考慮到稅收負擔對企業(yè)競爭力影響，采用工業(yè)企業(yè)和家庭區(qū)別對待；德國再生能源產業(yè)創(chuàng)造就業(yè)機會等，提高了經濟效率；挪威政府將碳稅返還的部分獎勵資源利用率高的企業(yè)。同時采用生態(tài)稅收?？顚Ｓ迷瓌t，生態(tài)稅收取得的財政收入用于專門的環(huán)境治理目的，能夠保障環(huán)保資金的順利支出，也可以保證環(huán)保獎勵政策的落實。如美國的超級基金專門為處理廢棄物提供清理費用，意大利征收的廢物垃圾處置稅用于政府清理垃圾。

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