沈思岑

【摘 要】"放管服"改革是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下深化改革的重點(diǎn)工作和主要工作，是穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促就業(yè)、惠民生的重要保障，而稅收營(yíng)商環(huán)境是指影響企業(yè)遵從稅法規(guī)定、合理納稅的相關(guān)環(huán)境條件。本文著重討論了當(dāng)前"放管服"改革的背景、現(xiàn)狀、成效和存在問(wèn)題，深化"放管服"改革對(duì)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的意義，在學(xué)習(xí)比較其他國(guó)家的優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)秀做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)進(jìn)一步深化稅務(wù)部門"放管服"改革，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境進(jìn)行探索。

【關(guān)鍵詞】放管服；稅收營(yíng)商環(huán)境

一、我國(guó)營(yíng)商環(huán)境的現(xiàn)狀

營(yíng)商環(huán)境指的是企業(yè)在開(kāi)設(shè)、經(jīng)營(yíng)、貿(mào)易活動(dòng)、納稅、關(guān)閉及執(zhí)行合約等方面遵循的政策法規(guī)所需的時(shí)間和成本等條件。營(yíng)商環(huán)境是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)有效開(kāi)展國(guó)際交流與合作、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重要依托，是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)軟實(shí)力的重要體現(xiàn)，是提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容。

2017年10月31日，世界銀行發(fā)布旗艦報(bào)告《2018年?duì)I商環(huán)境報(bào)告：改革以創(chuàng)造就業(yè)》。報(bào)告發(fā)現(xiàn)去年119個(gè)經(jīng)濟(jì)體的創(chuàng)業(yè)者見(jiàn)證了當(dāng)?shù)乇O(jiān)管框架的改進(jìn)。自2016年6月至2017年6月，該報(bào)告衡量全球范圍190個(gè)經(jīng)濟(jì)體，記錄了264項(xiàng)商業(yè)改革。在2016/2017年度旨在減少監(jiān)管過(guò)程的復(fù)雜性和成本的改革中，最普遍的發(fā)生于開(kāi)辦企業(yè)和獲得信貸領(lǐng)域。次之的是在跨境貿(mào)易領(lǐng)域。

在世界銀行發(fā)布的《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》中，今年?duì)I商環(huán)境評(píng)價(jià)排名前十的依次是新西蘭、新加坡、丹麥、韓國(guó)、中國(guó)香港、美國(guó)、英國(guó)、挪威、格魯吉亞和瑞典。中國(guó)內(nèi)地排名第78位，與去年持平。從2013年度到2016年度的世行報(bào)告來(lái)看，中國(guó)營(yíng)商環(huán)境的世界排名上升了18位。

二、營(yíng)商環(huán)境中的涉稅指標(biāo)解析

世界銀行建立了一整套衡量各國(guó)營(yíng)商環(huán)境的指標(biāo)體系，目前將10個(gè)重要指標(biāo)納入評(píng)價(jià)體系，分別是“開(kāi)辦企業(yè)，辦理施工許可證，獲得電力，登記財(cái)產(chǎn)，獲得信貸，保護(hù)中小投資者，納稅，跨境貿(mào)易，執(zhí)行合同和辦理破產(chǎn)”。其中納稅作為10個(gè)主要指標(biāo)之一，更是與稅務(wù)部門工作緊密聯(lián)系。

“納稅”指標(biāo)反映企業(yè)所需承擔(dān)的稅負(fù)，以及繳付稅款過(guò)程中的行政負(fù)擔(dān)，包括公司納稅次數(shù)、公司納稅所需時(shí)間、總稅率和稅后實(shí)務(wù)流程指數(shù)四個(gè)子指標(biāo)。其中稅后實(shí)務(wù)流程指數(shù)包括增值稅退稅申報(bào)時(shí)間、退稅到賬時(shí)間、企業(yè)所得稅審計(jì)申報(bào)時(shí)間及企業(yè)所得稅審計(jì)完成時(shí)間四個(gè)三級(jí)指標(biāo)。

此外，指標(biāo)體系中“開(kāi)辦企業(yè)”的辦理程序、辦理時(shí)間、費(fèi)用等指標(biāo)以及“獲得信貸”的信用信息系統(tǒng)指數(shù)也與稅務(wù)部門息息相關(guān)。

《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》指出，中國(guó)內(nèi)地通過(guò)改革在開(kāi)辦企業(yè)和企業(yè)納稅兩大方面進(jìn)步較大，從而提高了營(yíng)商效率。中國(guó)內(nèi)地開(kāi)辦企業(yè)所需平均手續(xù)已從上一年評(píng)估時(shí)的9項(xiàng)減少到了7項(xiàng)；所需平均時(shí)間也從28.9天加縮短為22.9天；稅收占企業(yè)盈利的平均比重也從去年的68%降到67.3%。

三、放管服在優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境工作中的成效

（一）公司納稅次數(shù)的顯著減少

“納稅次數(shù)”指標(biāo)反映公司支付所有稅費(fèi)（包括增值稅、個(gè)人所得稅等企業(yè)扣繳的稅費(fèi)）的次數(shù)。但若稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全面的電子申報(bào)和稅款繳納便利，并且被大部分中等規(guī)模公司采用，即使全年的納稅申報(bào)和稅款繳納非常頻繁，也將該稅種的全年繳稅次數(shù)合并視為一次統(tǒng)計(jì)。

放管服工作的開(kāi)展中，主要稅種正常申報(bào)工作均可使用電子稅務(wù)局網(wǎng)上辦理，真正實(shí)現(xiàn)“全程網(wǎng)上辦”便利申報(bào)納稅。簡(jiǎn)并優(yōu)化增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種申報(bào)表，提供網(wǎng)上辦理更正申報(bào)功能，不斷拓展網(wǎng)上辦稅功能，實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅等主稅和地方附加稅費(fèi)的一體化申報(bào)繳稅。該項(xiàng)舉措使得納稅次數(shù)該項(xiàng)指標(biāo)的頻率顯著減少。

（二）公司納稅所需時(shí)間大大縮短

“納稅時(shí)間”指標(biāo)衡量公司準(zhǔn)備、申報(bào)和繳納三種主要類型稅費(fèi)所需的時(shí)間，即：企業(yè)所得稅、增值稅，以及勞動(dòng)力稅費(fèi)（包括個(gè)人所得稅、社保、公積金）。

在放管服工作的開(kāi)展中，江蘇稅務(wù)通過(guò)合并版稅事項(xiàng)、優(yōu)化辦稅流程、簡(jiǎn)化審批程序、加強(qiáng)信息化辦稅等措施，使得公司納稅時(shí)間大大縮短。例如，為新辦納稅人提供“套餐式”服務(wù)，一次性辦結(jié)多個(gè)涉稅事項(xiàng)；將增值稅普通發(fā)票核定事項(xiàng)由限時(shí)辦結(jié)改為即時(shí)辦結(jié)，辦理時(shí)間大幅縮短；將無(wú)不良信用記錄的新辦納稅人納入取消增值稅專用發(fā)票認(rèn)證范圍，減輕納稅人發(fā)票認(rèn)證負(fù)擔(dān)等。

（三）總稅率不斷降低

“總稅率”指標(biāo)是指公司經(jīng)營(yíng)第二年負(fù)擔(dān)的全部稅費(fèi)占其商業(yè)利潤(rùn)的份額。公司負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額包括企業(yè)所得稅、由雇主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金部分、土地增值稅、房產(chǎn)稅等，但不包括由公司扣繳但不負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)。商業(yè)利潤(rùn)是稅前凈利，即企業(yè)負(fù)擔(dān)所有稅費(fèi)前的利潤(rùn)。

放管服工作的開(kāi)展中，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策不斷出臺(tái)。例如：為完善增值稅制度，調(diào)整增值稅稅率，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含本數(shù)）至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅等。這些優(yōu)惠政策使總稅率不斷降低。

（四）稅后實(shí)務(wù)流程指數(shù)持續(xù)優(yōu)化

“稅后流程指標(biāo)”包括企業(yè)在納稅申報(bào)之后發(fā)生以下兩種事項(xiàng)所需要花費(fèi)的時(shí)間：一是公司采購(gòu)大型設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅超過(guò)了企業(yè)的銷項(xiàng)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕愐约八枰臅r(shí)間。二是公司在企業(yè)所得稅申報(bào)截止日后發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤導(dǎo)致少繳稅款，主動(dòng)糾錯(cuò)補(bǔ)稅所需的時(shí)間。

江蘇稅務(wù)聯(lián)合人民銀行，打通各自壁壘，開(kāi)啟無(wú)紙化電子退稅，徹底疏通“繳稅易，退稅難”的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)納稅人退稅全流程網(wǎng)上辦理，打通稅收服務(wù)的最后一公里。

四、進(jìn)一步深化"放管服"改革，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的思考

（一）關(guān)注納稅人需求，適時(shí)改進(jìn)稅收服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征納互動(dòng)，多渠道多方面開(kāi)展納稅人需求調(diào)查，主動(dòng)關(guān)注跟蹤納稅人的需求，獲取納稅人需要的辦稅體驗(yàn)，需求改進(jìn)稅收服務(wù)的良方。在此基礎(chǔ)上，制定稅收服務(wù)藍(lán)圖，探索新的稅收服務(wù)方法，進(jìn)一步深化"放管服"改革，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。

（二）加強(qiáng)信息建設(shè)，優(yōu)化網(wǎng)上辦稅服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合軟件服務(wù)公司不斷優(yōu)化稅務(wù)軟件申報(bào)操作，增加網(wǎng)上辦稅的功能體驗(yàn)，完善系統(tǒng)校驗(yàn)功能，對(duì)納稅人的申報(bào)錯(cuò)誤信息應(yīng)該盡可能詳細(xì)說(shuō)明，以便更快改正錯(cuò)誤。通過(guò)申報(bào)軟件的優(yōu)化升級(jí)，報(bào)表優(yōu)化，進(jìn)一步減少納稅人的納稅次數(shù)；通過(guò)功能應(yīng)用的不斷拓展，讓更多納稅事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)“全程網(wǎng)上辦”，進(jìn)一步縮短納稅人的納稅時(shí)間。軟件服務(wù)公司加強(qiáng)后續(xù)服務(wù)，及時(shí)解決納稅人在網(wǎng)上辦稅中的系統(tǒng)問(wèn)題；稅務(wù)人員收集整理納稅人網(wǎng)上辦稅中存在的問(wèn)題，通過(guò)納稅人學(xué)堂、微信公眾號(hào)等方式向納稅人及時(shí)反饋熱點(diǎn)問(wèn)題解決方法；不斷增強(qiáng)納稅人的納稅體驗(yàn)，提高納稅人滿意度。

（三）強(qiáng)化稅收征管，進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

我國(guó)的增值稅制度依然不完善，需要進(jìn)一步的改革，以降低間接稅的比重。目前，我國(guó)的增值稅稅率仍包括16%、10%、6%，多檔稅率會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣差異，建議進(jìn)一步減并和完善增值稅稅率結(jié)構(gòu)。

優(yōu)化我國(guó)的消費(fèi)稅征收范圍，取消對(duì)生活必需品的征收，如小排量的小汽車，增加部分高檔消費(fèi)品，如高檔時(shí)裝、高檔皮草等，調(diào)高部分消費(fèi)稅稅率，如香煙等。

進(jìn)一步增加企業(yè)所得稅的減免力度，從鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)、提高科技創(chuàng)新能力、激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力的需要出發(fā)，依據(jù)企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)等變化，不斷探索階梯式企業(yè)所得稅政策。