俞罡

“營改增”主要目的是在稅制上解決存在于服務(wù)行業(yè)重復(fù)征稅問題。由原來營業(yè)稅下的“道道征收，全額征稅”變?yōu)樵鲋刀愊碌摹碍h(huán)環(huán)征收，層層抵扣”。我國作為目前全球第一個(gè)針對(duì)服務(wù)業(yè)各個(gè)行業(yè)全面征收增值稅的大型經(jīng)濟(jì)體，且實(shí)踐中服務(wù)業(yè)具有業(yè)務(wù)種類眾多且核算復(fù)雜等特征，因此我國服務(wù)業(yè)“營改增”歷時(shí)接近5年，由點(diǎn)到面逐漸在全國鋪開。

其主要的優(yōu)勢(shì)在于以下幾點(diǎn)：

1.避免重復(fù)征稅，促進(jìn)稅收可持續(xù)增長

由于我國服務(wù)業(yè)之前采用的是計(jì)繳營業(yè)稅方式，稅率為3%或5%.但服務(wù)業(yè)的下游很多都是繳納增值稅的企業(yè)，而服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅，無法給下游企業(yè)提供增值稅發(fā)票，增值稅鏈條斷裂，導(dǎo)致下游企業(yè)成本上升。同時(shí)，企業(yè)也需設(shè)備供應(yīng)商提供設(shè)備，技術(shù)服務(wù)商提供技術(shù)服務(wù)，也存在進(jìn)項(xiàng)重復(fù)征稅問題。另外，我國自1994年實(shí)行分稅制以來，稅收出現(xiàn)了爆發(fā)式增長，其特征可概括為：一是增長率高，由1995年6038億元增加到2011年89720億元，年均增長18. 37%；二是持續(xù)時(shí)間長，己長達(dá)16年經(jīng)久不衰；三是呈加速增長，九五時(shí)期增長15.84 %，十五時(shí)期增長18. 04%，十一五時(shí)期增長20. 73 %。我國稅收爆發(fā)式增長是由經(jīng)濟(jì)增長、結(jié)構(gòu)調(diào)整、統(tǒng)計(jì)口徑、管理加強(qiáng)和通貨膨脹等五大因素共同作用的結(jié)果。這種長期持續(xù)的爆發(fā)式增長所形成的國民收入在國家稅收、企業(yè)利潤和個(gè)人收入之間的此消彼長，不利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和個(gè)人收入占國民收入分配格局的改變。服務(wù)業(yè)的“營改增”政策通過降低稅率，消除重復(fù)征稅所形成的結(jié)構(gòu)性減稅，有利于減輕企業(yè)增值稅稅負(fù)，促進(jìn)稅收由爆發(fā)式增長向穩(wěn)健可持續(xù)增長轉(zhuǎn)變。

2.整體稅負(fù)減輕，企業(yè)利潤小幅增加

針對(duì)某些服務(wù)業(yè)，世界上諸多國家都采取了免征增值稅的方法。此方法也有其局限性。一方面其進(jìn)項(xiàng)得不到抵扣，另一方面其為其他企業(yè)提供服務(wù)得不到抵扣，無法形成抵扣鏈。由于我國之前實(shí)行營業(yè)稅，很多又是高利潤行業(yè)，不可能對(duì)其免稅。如果采取簡(jiǎn)易征稅，相當(dāng)于增值稅名稱，營業(yè)稅實(shí)質(zhì)，對(duì)服務(wù)業(yè)未必有利?！盃I改增”后，若采取正常增值稅征稅，盡管本身來講稅率提高，稅負(fù)可能增加，但其開出去的發(fā)票，由不能抵扣的營業(yè)稅發(fā)票，改為可抵扣的增值稅發(fā)票，從產(chǎn)業(yè)角度來看整體稅負(fù)有可能減輕。

原先繳納的營業(yè)稅轉(zhuǎn)增為企業(yè)利潤，而后對(duì)服務(wù)業(yè)凈收入開征增值稅，原先繳納營業(yè)稅與新開征增值稅之差作為實(shí)際利潤變動(dòng)，增值稅使得企業(yè)利潤小幅增加；顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)中成本費(fèi)用不能進(jìn)行抵扣。除此外，IT運(yùn)營、電信服務(wù)等支出，為可抵扣項(xiàng)。在很多企業(yè)中顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)中的成本費(fèi)用主要就是來自于上述服務(wù)。在當(dāng)前的增值稅率下，企業(yè)顯性收費(fèi)業(yè)務(wù)“營改增”引起的利潤變動(dòng)影響較小，這樣其實(shí)就直接避免了“營改增”之后對(duì)行業(yè)利潤直接的較大幅度削減。

3.降低實(shí)際稅負(fù)，分享“營改增”紅利

從行業(yè)一般情況來看，眾多服務(wù)性企業(yè)普遍可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不多，其中主要費(fèi)用構(gòu)成中的工資薪金及基本性支出這兩部分支出通常無法作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有機(jī)會(huì)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的成本費(fèi)用中實(shí)現(xiàn)抵扣的預(yù)計(jì)占三成左右?？紤]服務(wù)行業(yè)的特點(diǎn)，增值稅的稅率定為6%/10%/16%，相對(duì)于營業(yè)稅5%的稅率而言，企業(yè)如能通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的有效管理，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，稅率帶來的影響就有機(jī)會(huì)予以消化，甚至可能實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)的降低，切實(shí)讓服務(wù)業(yè)能夠分享到“營改增”帶來的紅利。

而主要的劣勢(shì)在以下幾個(gè)方面：

1.行業(yè)內(nèi)各環(huán)節(jié)稅率不同

“營改增”實(shí)行之前，服務(wù)業(yè)具體各行業(yè)各環(huán)節(jié)就存在稅率不相同，稅目不統(tǒng)一。這在甚至在很多行業(yè)內(nèi)都成為了行業(yè)發(fā)展的瓶頸。這樣的在實(shí)際經(jīng)營中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)上下關(guān)聯(lián)，有些業(yè)務(wù)很難進(jìn)行區(qū)分，人為進(jìn)行劃分不僅不適應(yīng)一些行業(yè)一體化運(yùn)作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。因此整合各類資源、實(shí)行一體化運(yùn)作、一站式服務(wù)才是很多服務(wù)業(yè)的發(fā)展方向?！盃I改增”后服務(wù)業(yè)內(nèi)稅目稅率不明確的問題在短期內(nèi)難以消除，對(duì)稅負(fù)的影響也有逐漸凸顯。其中的改革并不能一蹴而就，改革的時(shí)機(jī)和方式將極大影響改革效果。

2.服務(wù)業(yè)適用稅率不明確

服務(wù)業(yè)適用稅率的不明確也是“營改增”進(jìn)程中較為難的問題。之前在營業(yè)稅體制下，由于對(duì)政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在行業(yè)內(nèi)營業(yè)稅稅目的認(rèn)定上存在差異，對(duì)服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)往來有著多種不同的身份認(rèn)定。征管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，是長期困擾服務(wù)業(yè)的政策問題。由于在營業(yè)稅體制下，稅收差異不大，矛盾并未凸顯，但是，“營改增”后這種矛盾被放大。例如在快遞行業(yè)中，分別有交通運(yùn)輸業(yè)、貨代業(yè)、郵電通信業(yè)等3種不同的身份認(rèn)定，是長期困擾快遞企業(yè)的政策問題，“營改增”的實(shí)行對(duì)業(yè)內(nèi)稅負(fù)影響明顯?，F(xiàn)如今“營改增”已全面鋪開，服務(wù)業(yè)行業(yè)之內(nèi)各企業(yè)遇到的此類問題并非個(gè)案，如不及時(shí)解決，這將極大影響企業(yè)發(fā)展，并成為稅改路上的絆腳石。

3.增值稅發(fā)票征管問題明顯

很多新型企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，有些服務(wù)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)開票金額小、頻率高、數(shù)量大，因此企業(yè)在發(fā)票的購買、開具、比對(duì)等方面工作量很大，既增加了企業(yè)的人力成本，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來不便。除此之外，服務(wù)業(yè)內(nèi)使用的增值稅發(fā)票也是不完全一致，很多企業(yè)發(fā)票管理也是較為混亂，此現(xiàn)象不論對(duì)企業(yè)還是對(duì)國家，都是發(fā)展的瓶頸，“營改增”實(shí)行之后，增值稅發(fā)票管理問題將繼續(xù)扮演攔路虎的角色，為我國稅改又一必須解決的問題。另外，企業(yè)集團(tuán)及其分、子公司無法合并繳納增值稅，這將無法平衡集團(tuán)內(nèi)稅收負(fù)擔(dān)，各個(gè)分、子公司稅負(fù)有高有低，難以通過合并繳納稅款來調(diào)節(jié)各分、子公司的資產(chǎn)收益，這樣的局面不利于企業(yè)向大型化、集團(tuán)化發(fā)展。

4.地方政府預(yù)算壓力增大

“營改增”后稅款仍歸地方財(cái)政，表面上看對(duì)地方的財(cái)政收入不會(huì)帶來影響，但實(shí)際上由于改革后地區(qū)整體稅負(fù)的下降，地方政府財(cái)政收入大大減少。目前營業(yè)稅已經(jīng)徹底退出中國稅收制度，國、地稅局的收入問題也貌似已經(jīng)出現(xiàn)。營業(yè)稅是地稅局稅收收入的主要來源，營業(yè)稅被徹底取消，已經(jīng)對(duì)地方財(cái)政收入和支出預(yù)算產(chǎn)生了影響。在將來，地稅局是順勢(shì)并入國稅局，還是領(lǐng)取一個(gè)稅種作為地方的稅收，還不得而知。