趙文娟

[摘 要]存貨管理是高職院校資產(chǎn)管理中非常重要的部分，是院校行政、教學(xué)管理的保障。政府會(huì)計(jì)制度的改革使高職院校的會(huì)計(jì)核算引入權(quán)責(zé)發(fā)生。在這一背景下，高職院校存貨管理存在的不足對(duì)存貨會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性造成了影響。文章梳理了政府會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨核算的新規(guī)定，并分析政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高職院校存貨管理及會(huì)計(jì)核算的影響，提出提高職校存貨管理水平，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的建議。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度; 存貨管理;會(huì)計(jì)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.158

按照《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《改革方案》）的要求，我國(guó)制定了政府會(huì)計(jì)制度包括《政府會(huì)計(jì)制度》和《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，確立了雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的新型政府會(huì)計(jì)體系，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，開(kāi)拓了行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的基本框架。

1 政府會(huì)計(jì)制度改革的背景和思路簡(jiǎn)介

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，基于與國(guó)際政府會(huì)計(jì)體系接軌，更好地推進(jìn)政府成本會(huì)計(jì)核算與績(jī)效預(yù)算管理，黨的十八屆三中全會(huì)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的總?cè)蝿?wù)。

目前實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度改革，以收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，建立預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙功能，實(shí)現(xiàn)了“財(cái)務(wù)決算報(bào)告”和“政府財(cái)務(wù)報(bào)告”雙報(bào)告制度。主要體現(xiàn)了以下思路：一是政府會(huì)計(jì)制度歸并統(tǒng)一了現(xiàn)行行政、事業(yè)單位和各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;二是與現(xiàn)行行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、財(cái)務(wù)制度、部門(mén)預(yù)決算制度、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定等要求保持協(xié)調(diào);三是著力提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、全面性、相關(guān)性、可比性和可理解性;四是在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理設(shè)計(jì)、報(bào)表設(shè)計(jì)等方面，力求做到貼近實(shí)務(wù)、方便操作、簡(jiǎn)便易行;五是適當(dāng)吸收和借鑒我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的成功經(jīng)驗(yàn)、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新成果以及國(guó)外有關(guān)國(guó)家政府會(huì)計(jì)改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法。

原有的預(yù)算會(huì)計(jì)核算下，更強(qiáng)調(diào)了權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算要求，對(duì)單位資產(chǎn)等方面的管理提出了更高的要求。政府會(huì)計(jì)制度改革，更真實(shí)、全面反映行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，利于提高行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理水平，不斷完善單位內(nèi)部控制制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平提出高要求。

2 改革后政府會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨管理與核算的新規(guī)定

2.1 政府會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨會(huì)計(jì)科目的改革

新政府會(huì)計(jì)制度下不再設(shè)置“存貨”科目，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，增設(shè)了“在途物資”“加工物品”“庫(kù)存商品”三個(gè)科目對(duì)單位的存貨資產(chǎn)進(jìn)行核算。職業(yè)院校一般不存在對(duì)存貨的再加工，所以在存貨核算方面主要用“在途物資”和“庫(kù)存商品”兩個(gè)科目。

2.2 存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、盤(pán)點(diǎn)等環(huán)節(jié)賬務(wù)處理方式發(fā)生變化

第一，在新政府會(huì)計(jì)實(shí)施前，高職院校存款在采購(gòu)?fù)瓿蓵r(shí)直接形成支出，并沒(méi)有通過(guò)“存貨”科目核算存貨的在購(gòu)和領(lǐng)用過(guò)程。

原制度下：

（1）取得存貨時(shí)一般直接形成支出，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出

貸：零余額賬戶用款額度

（2）對(duì)于在本年度內(nèi)使用不完的存貨，在“存貨”科目過(guò)渡核算，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：存貨

貸：零余額賬戶用款額度

（3）領(lǐng)用時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出

貸：存貨

第二，新制度下：

（1）若貨款已付或已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票但貨物尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按采購(gòu)成本金額入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分錄為：

借：在途物資

貸：零余額賬戶用款額度或財(cái)政補(bǔ)助收入

（2）若貨款已付且貨物也驗(yàn)收入庫(kù)，會(huì)計(jì)核算分錄為：

借：庫(kù)存商品

貸：零余額賬戶用款額度或財(cái)政補(bǔ)助收入

（3）存貨在領(lǐng)用時(shí)，會(huì)計(jì)核算分錄為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用或者單位管理費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

（4）存貨清查盤(pán)點(diǎn)時(shí)，對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損的，應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算，再按照規(guī)定報(bào)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

3 高職院校存貨管理現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

高職院校的存貨主要有日常零星辦公用品及實(shí)驗(yàn)耗材等組成，隨著財(cái)政預(yù)算工作的加強(qiáng)，存貨管理部門(mén)要提前做好存貨預(yù)算工作，各部門(mén)一般會(huì)提前給存貨管理部門(mén)上報(bào)存貨采購(gòu)計(jì)劃，管理部門(mén)匯總上報(bào)情況進(jìn)行統(tǒng)一分批采購(gòu)，采購(gòu)回來(lái)的存貨由管理部門(mén)驗(yàn)收入庫(kù)，使用部門(mén)根據(jù)需要到管理部門(mén)領(lǐng)用存貨，未領(lǐng)用的存貨由管理部門(mén)妥善保管，以上就是學(xué)院存貨在采購(gòu)、領(lǐng)用等方面的基本流程。

現(xiàn)階段職校存貨管理存在以下問(wèn)題，制約著新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨的管理和核算。

3.1 科學(xué)化監(jiān)管機(jī)制不健全，制約存貨管理制度落實(shí)

近年來(lái)，存貨管理在采購(gòu)、領(lǐng)用、保管等方面雖然都制定了相關(guān)規(guī)章制度，但由于缺乏監(jiān)管機(jī)制以及管理人員素質(zhì)參差不齊，管理人員在執(zhí)行過(guò)程中人為性強(qiáng)、主觀性大、隨意性多，各部門(mén)之間存在推諉扯皮、缺少制約、難以協(xié)同等現(xiàn)象，管理制度落實(shí)不到位，也致使財(cái)務(wù)報(bào)賬時(shí)存在分類不明確、單據(jù)不齊全、無(wú)合同依據(jù)等問(wèn)題。

3.2 信息化平臺(tái)建設(shè)不完善，制約存貨管理方法改進(jìn)

存貨管理質(zhì)量一定程度上體現(xiàn)了職校管理水平的高低，隨著職校招生規(guī)模擴(kuò)大，所需的存貨種類數(shù)量雖都在不斷增多，但目前大部分職校還沒(méi)有配置完整的存貨管理系統(tǒng)，這也使管理人員面對(duì)激增的工作量有效應(yīng)對(duì)不足，使得存貨管理難以解決和突破方法落后、效率低下、質(zhì)量不高等弊端。

3.3 預(yù)算化管理意識(shí)不夠強(qiáng)，制約存貨管理質(zhì)量提升

目前職校存貨管理人員預(yù)算編制意識(shí)不強(qiáng)，預(yù)算編制方法不科學(xué)，存在無(wú)預(yù)算也采購(gòu)、預(yù)算與采購(gòu)內(nèi)容不符等問(wèn)題。合理的存貨預(yù)算管理是提高職校存貨管理水平的重要途徑之一。

3.4 專業(yè)化能力素質(zhì)不夠高，制約存貨管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

目前在實(shí)際工作中，一些高職院校對(duì)財(cái)務(wù)人員專門(mén)化配置及專業(yè)化培養(yǎng)方面的不重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高、業(yè)務(wù)能力不足。在具體的存貨管理中存在以下問(wèn)題：一是存貨入賬金額不準(zhǔn)確，與采購(gòu)存貨一同發(fā)生的應(yīng)計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用未計(jì)入存貨;二是存貨核算中應(yīng)計(jì)入“在途物資”還是“庫(kù)存商品”界定不清，存貨入賬單據(jù)資料不齊全;三是存貨盤(pán)點(diǎn)工作中，馬虎導(dǎo)致盤(pán)點(diǎn)結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性。

4 加強(qiáng)存貨管理，提高新政府會(huì)計(jì)對(duì)存貨的精準(zhǔn)核算

4.1 建立科學(xué)合理的存貨管理制度，提高高職院校內(nèi)控管理

一方面，財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)儲(chǔ)管理部門(mén)同時(shí)設(shè)立存貨明細(xì)賬，保證賬賬相符。建立存貨清查制度，定期進(jìn)行清查，做到存貨實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)相符。加大對(duì)存貨管理的監(jiān)督與檢查力度，做到獎(jiǎng)懲分明，使各項(xiàng)存貨管理制度落到實(shí)處。根據(jù)存貨保管要求，對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)保管人定期進(jìn)行知識(shí)培訓(xùn)，降低存貨損耗成本。另一方面，制定系統(tǒng)、完整的存貨管理制度，人員、部門(mén)之間責(zé)任明確，存貨的收發(fā)要通過(guò)出、入庫(kù)單來(lái)控制各環(huán)節(jié)單據(jù)齊全，審批手續(xù)完善，尤其要加強(qiáng)采購(gòu)合同管理，在大批量采購(gòu)時(shí)，與供貨方簽訂的合同要明確規(guī)定收付款確認(rèn)依據(jù)及時(shí)間點(diǎn)等方面內(nèi)容，為權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)人員賬務(wù)核算提供可靠依據(jù)。這就要求高職院校要建立健全內(nèi)控制度，為政府會(huì)計(jì)制度的落實(shí)提供保障，同時(shí)也提高高職院校的綜合管理水平。

4.2 科學(xué)合理編制存貨預(yù)算，提高預(yù)算編制質(zhì)量

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》要求，加強(qiáng)存貨預(yù)算編制工作，可以對(duì)存貨進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理。各部門(mén)根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要向存貨管理部門(mén)上報(bào)存貨預(yù)算情況，存貨管理部門(mén)匯總編制預(yù)算，可以根據(jù)存貨預(yù)算編制情況，進(jìn)行存貨的分批采購(gòu)并掌握存貨領(lǐng)用時(shí)間進(jìn)度?？茖W(xué)合理的存貨預(yù)算編制利于財(cái)務(wù)人員對(duì)存貨進(jìn)行精準(zhǔn)核算。

4.3 打造存貨綜合管理平臺(tái)，提高存貨管理信息化水平

現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)下，要學(xué)會(huì)借助信息化平臺(tái)，提高工作質(zhì)量，加強(qiáng)存貨管理水平。目前高職院校都建立了OA系統(tǒng)、財(cái)政收支系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、決算編制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、票據(jù)管理系統(tǒng)等信息化平臺(tái)，存貨管理部門(mén)也要充分運(yùn)用存貨管理系統(tǒng)，精準(zhǔn)管理，減輕工作量。由于上述各系統(tǒng)數(shù)據(jù)相互獨(dú)立、數(shù)據(jù)資源無(wú)法共享，也使得工作人員經(jīng)常進(jìn)行二次數(shù)據(jù)錄入，如果可以將各系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，例如存貨管理系統(tǒng)與預(yù)算編制系統(tǒng)和決算系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，將大大提高存貨管理質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平。

4.4 注重財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)，提高業(yè)務(wù)能力

一方面，職校一直以來(lái)以教學(xué)、科研為主，普遍存在財(cái)務(wù)部門(mén)地位不高、會(huì)計(jì)工作不受重視的現(xiàn)象，無(wú)論在人員配置還是人才培養(yǎng)方面都缺乏支持;另一方面，財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期處于收付實(shí)現(xiàn)制核算思維下，現(xiàn)在要加入新的核算理念，必須不斷學(xué)習(xí)新政府會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)判斷能力，借此次會(huì)計(jì)制度改革工作，加大財(cái)務(wù)工作宣傳力度，引起職業(yè)院校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的高度重視。

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