【摘 要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的完善與否和實(shí)施效率越發(fā)引起管理層和領(lǐng)導(dǎo)層的重視。作為政企合一的壟斷國(guó)企，煙草行業(yè)在市場(chǎng)化取向過(guò)程中，不能忽視健全的內(nèi)部控制帶給企業(yè)的正向作用。論文結(jié)合煙草商業(yè)企業(yè)實(shí)際，以?xún)?nèi)控五要素為切入點(diǎn)，對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行分析并提出建議。

【Abstract】With the rapid development of China's economy， the improvement of internal control and implementation efficiency of enterprises have attracted more and more attention from the management and leadership.As a monopoly state-owned enterprise integrated with government and enterprise， the tobacco industry cannot ignore the positive effect brought by sound internal control in the process of market-oriented orientation.Based on the actual situation of tobacco commercial enterprises， this paper analyzes the internal control construction of tobacco commercial enterprises based on the five elements of internal control and puts forward some suggestions.

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè);內(nèi)部控制;建議

【Keywords】tobacco enterprise; internal control; suggestion

【中圖分類(lèi)號(hào)】F27? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2019）12-0061-02

1 企業(yè)內(nèi)部控制的定義及內(nèi)涵

1.1 內(nèi)部控制的定義

根據(jù)COSO（Committee of Sponsoring Organization）委員會(huì)對(duì)于內(nèi)部控制的定義，內(nèi)部控制體系是一種為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)效率和效益的合理保證程序，并確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的適用性。必須說(shuō)明的是，內(nèi)部控制是施行公司戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的程序和方法，而非目標(biāo)其本身。同時(shí)，內(nèi)部控制要由企業(yè)中各種人員、全體員工共同參與，而非僅僅是管理層的問(wèn)題。COSO在《內(nèi)部控制框架》中提出內(nèi)部控制包括五大要素：控制環(huán)境、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

1.2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》借鑒了《內(nèi)部控制框架》，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)內(nèi)建立與實(shí)施內(nèi)部控制體系必須包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五種要素。其中控制環(huán)境包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，管理層確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開(kāi)發(fā)員工的方法等，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是為達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)而對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的辨析和分析;控制活動(dòng)包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等，主要是為了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而采用的政策及程序;信息與溝通是為了保證員工履行而必須識(shí)別、獲取的信息及溝通，不僅包括對(duì)各種內(nèi)部、外部信息進(jìn)行收集、篩選、核對(duì)、整合傳遞，以提高信息的有用性和傳遞性，還包括建立反舞弊機(jī)制及建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度;內(nèi)部監(jiān)督包括制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、重大責(zé)任追究制度及內(nèi)部控制有效性的自我評(píng)價(jià)。

2 我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀分析

2.1 我國(guó)煙草商業(yè)企業(yè)行業(yè)現(xiàn)狀

我國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)的管理體制。從1983年到1997年，隨著《煙草專(zhuān)賣(mài)條例》《中華人民共和國(guó)煙草專(zhuān)賣(mài)法》《煙草專(zhuān)賣(mài)法實(shí)施條例》的頒布和實(shí)施，以法律形式確立和完善的國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)制度實(shí)質(zhì)上是一種國(guó)家壟斷制度。目前，全國(guó)煙草行業(yè)職工總數(shù)55萬(wàn)人，設(shè)有直屬機(jī)構(gòu)58個(gè)，地市級(jí)局（公司）446個(gè)，縣級(jí)局（營(yíng)銷(xiāo)部）2283個(gè)，卷煙工業(yè)企業(yè)和煙機(jī)制造企業(yè)105個(gè)，煙葉復(fù)烤企業(yè)56個(gè)，其他單位和企業(yè)140個(gè)?！笆濉逼陂g，全國(guó)煙草行業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)工商稅利47680億元，年均增加1078.4億元，年均增長(zhǎng)13.6%;累計(jì)上繳國(guó)家財(cái)政41323億元，年均增加1212.2億元，年均增長(zhǎng)17.5%，為國(guó)家財(cái)政增收作出了重要貢獻(xiàn)。2016年，煙草行業(yè)全年實(shí)現(xiàn)工商稅利總額10795億元，全年上繳財(cái)政總額10006億元。2017年中國(guó)煙草實(shí)現(xiàn)稅利總額11145.1億元，同比增加349.32億元，增長(zhǎng)3.24%。

2.2 煙草行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

從控制環(huán)境的角度，分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。以?xún)?nèi)部環(huán)境來(lái)說(shuō)，由于其政企合一的特殊體制，公司治理機(jī)制兼有國(guó)企和事業(yè)單位的特點(diǎn)，其內(nèi)部控制過(guò)程具有業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)化、企業(yè)制度規(guī)范化、控制流程體系化的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)也具有企業(yè)之間同質(zhì)化嚴(yán)重、運(yùn)作流程較僵硬、部分公司運(yùn)營(yíng)效率低下等缺點(diǎn)。以外部環(huán)境來(lái)說(shuō)，煙草企業(yè)近年來(lái)致力于推進(jìn)市場(chǎng)化取向改革，制定了“大品牌、大市場(chǎng)、大企業(yè)”的中式卷煙發(fā)展戰(zhàn)略。但是煙草行業(yè)一直處于國(guó)家壟斷制度的保護(hù)之下，包括部分管理層在內(nèi)的大部分員工危機(jī)感較弱，對(duì)外部環(huán)境的變化不敏感，不利于卷煙市場(chǎng)發(fā)展改革戰(zhàn)略的實(shí)施。

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的角度，由于國(guó)企的特殊體制，煙草企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的接受度偏向保守，風(fēng)險(xiǎn)承受度較低。尤其是在實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)增值保值的戰(zhàn)略目標(biāo)過(guò)程中，大部分煙草企業(yè)以保值為主，謹(jǐn)慎增值為輔，整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和相應(yīng)的業(yè)務(wù)層面可接受風(fēng)險(xiǎn)水平不高。相應(yīng)的，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及風(fēng)險(xiǎn)控制策略會(huì)很大程度上減少損失的不確定性，相應(yīng)地也降低了不確定收益的可能性。

從控制活動(dòng)的角度，煙草企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)較完善，流程制度規(guī)范，尤其是包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等多項(xiàng)控制在內(nèi)的控制措施都得到了建立與實(shí)施，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的自動(dòng)性、預(yù)防性和發(fā)現(xiàn)性。尤其是隨著企業(yè)精益管理的不斷推進(jìn)，降本增效成果顯著，控制活動(dòng)有效性進(jìn)一步加強(qiáng)。

從信息與溝通的角度，由于煙草企業(yè)的國(guó)家壟斷和專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)性質(zhì)，較一般的國(guó)有企業(yè)顯得較為封閉，較一般的事業(yè)單位顯得較為邊緣。其政企合一的企業(yè)性質(zhì)可能會(huì)使企業(yè)內(nèi)部對(duì)行業(yè)外信息接受不到位，同時(shí)內(nèi)外部信息溝通不流暢，不能確保信息的及時(shí)傳遞和處理。

從內(nèi)部監(jiān)督的角度，煙草企業(yè)設(shè)有內(nèi)管、內(nèi)審、監(jiān)察等相關(guān)職能部門(mén)，內(nèi)部監(jiān)督制度較晚完善。但是，除去內(nèi)部監(jiān)督職能部門(mén)固有的局限性，煙草企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)主要集中在以上三個(gè)部門(mén)，其他職能部門(mén)參與較少，尤其是財(cái)務(wù)管理部門(mén)，只體現(xiàn)了單一的財(cái)務(wù)核算、記錄職能，尚未在監(jiān)督、管理方面發(fā)揮作用。

3 關(guān)于煙草企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議

3.1 進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化建設(shè)，積極改變員工思想

在大部分煙草企業(yè)員工的固有思維中，內(nèi)部控制是管理層的事，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性和重要性，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。當(dāng)下煙草行業(yè)尚處于國(guó)家專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)制度的保護(hù)之下，但隨著中國(guó)煙草總公司公司制改革方案的提出和實(shí)施，煙草企業(yè)可能會(huì)面臨越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等外部風(fēng)險(xiǎn)因素的不確定性也會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)，這就需要企業(yè)員工用積極的心態(tài)和充足的準(zhǔn)備來(lái)應(yīng)對(duì)這些變化。從員工方面來(lái)說(shuō)，不僅要加強(qiáng)自身的使命感和榮譽(yù)感，從崗位要求出發(fā)，高質(zhì)高效地落實(shí)本職工作，還要自覺(jué)地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以迎合企業(yè)戰(zhàn)略變革;從企業(yè)方面來(lái)說(shuō)，一方面要積極推進(jìn)思想的更新?lián)Q代，努力促進(jìn)新事物的發(fā)展和壯大，加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+”、新零售、大數(shù)據(jù)平臺(tái)在內(nèi)的創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)，通過(guò)拓展訓(xùn)練、經(jīng)驗(yàn)交流、學(xué)習(xí)座談等方式開(kāi)展活動(dòng)。另一方面，要為好的內(nèi)部控制制度建設(shè)發(fā)展鋪好土壤，打好基礎(chǔ)，改變固有的思維方式和流程慣例，從而提高員工的積極性和主觀能動(dòng)性。

3.2正視內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷，最大化規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制缺陷按其缺陷的本質(zhì)可以分為兩類(lèi)，一類(lèi)是設(shè)計(jì)缺陷，一類(lèi)是運(yùn)行缺陷。結(jié)合以上對(duì)煙草企業(yè)的分析，不難發(fā)現(xiàn)，煙草企業(yè)內(nèi)各類(lèi)相關(guān)內(nèi)部控制制度相對(duì)完善，制度流程設(shè)計(jì)合理，重大缺陷和重要缺陷較少，而內(nèi)部控制缺陷大部分集中在運(yùn)行缺陷。

針對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，一是要加強(qiáng)監(jiān)督，落實(shí)職責(zé)，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。許多風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，并不是其控制制度不完善，而是控制制度沒(méi)有得到落實(shí)。例如，在貨款結(jié)算中，即使制度明文要求送貨員所收現(xiàn)金必須當(dāng)日存入銀行，還是會(huì)有送貨員為求方便在次日甚至多日后才存入銀行。這不僅加大了財(cái)務(wù)部門(mén)和配送部門(mén)貨款核對(duì)的工作量，還給煙草企業(yè)貨款的回收帶來(lái)了不必要的風(fēng)險(xiǎn)。二是進(jìn)一步弱化近親關(guān)系，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各項(xiàng)控制活動(dòng)的效果。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制要求，近親屬包括在不相容職務(wù)分離范圍內(nèi)，但是由于煙草企業(yè)的內(nèi)部性，員工之間的人際關(guān)系較為復(fù)雜，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位及內(nèi)部控制缺陷的發(fā)生。因此，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和其他企事業(yè)單位的交流，同時(shí)積極吸納新鮮血液，在人事招聘中導(dǎo)入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，從而弱化煙草企業(yè)“近親繁殖”的不良影響。

【作者簡(jiǎn)介】朱子豐（1991-），女，江西景德鎮(zhèn)人，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究。