趙蘭

摘要：作為制造企業(yè)現(xiàn)代化不可或缺的一種管理模式——全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)出愈加激烈的勢(shì)頭。制造企業(yè)可以通過開展全面預(yù)算管理增強(qiáng)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，在推動(dòng)企業(yè)各部門協(xié)調(diào)工作的同時(shí)，能夠促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)施。本文對(duì)制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理的構(gòu)建思路進(jìn)行了具體分析，并根據(jù)其構(gòu)建思路制定了開展全面預(yù)算管理策略。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);全面預(yù)算管理;構(gòu)建思路

針對(duì)于制造企業(yè)的全面預(yù)算管理主要是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行有效的分配、考核、控制，有效的全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的組織，充分實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。通俗講，全面預(yù)算管理指的是企業(yè)以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)，制定未來戰(zhàn)略計(jì)劃，對(duì)生產(chǎn)成本、資金等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并具體實(shí)施。由此可以看出，全面預(yù)算管理具有全面性、全員性、全程性、目標(biāo)性、指令性、系統(tǒng)性的特征。制造企業(yè)明確開展全面預(yù)算管理的思路，建立完整的全面預(yù)算管理制度，便于更好的實(shí)現(xiàn)制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

一、制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理的構(gòu)建思路

（一）以制造企業(yè)戰(zhàn)略為引導(dǎo)的全面預(yù)算管理開展思路

實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值的最大化，是所有企業(yè)運(yùn)營過程中的一致追求，制造企業(yè)也不例外，這一目標(biāo)體現(xiàn)在制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，所以，制造企業(yè)在制定戰(zhàn)略計(jì)劃時(shí)應(yīng)充分考慮如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值最大化。制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程能夠?qū)崿F(xiàn)必要的經(jīng)濟(jì)資源的整合，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)這些資源的保值，還能夠在一定程度上增加這些資源的價(jià)值。因此，制造企業(yè)有必要研究出更科學(xué)合理的方法和手段對(duì)這些資源進(jìn)行管理和規(guī)劃，才能夠保證各個(gè)環(huán)節(jié)不會(huì)出現(xiàn)偏差，確保企業(yè)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，明確制造企業(yè)戰(zhàn)略構(gòu)建全面預(yù)算管理體系能夠促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即全面管理體系的構(gòu)建思路應(yīng)以制造企業(yè)戰(zhàn)略為引導(dǎo)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，全面預(yù)算管理體系應(yīng)充分體現(xiàn)制造企業(yè)經(jīng)營管理理念和思想，并對(duì)制造企業(yè)未來一段時(shí)間制定的經(jīng)營目標(biāo)及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行一定程度的約束，這樣才能夠體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略方案的整體性。由此可見，制造企業(yè)全面預(yù)算管理就是針對(duì)制造企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算制定、執(zhí)行、控制、考評(píng)等環(huán)節(jié)的管理進(jìn)行的，這充分體現(xiàn)了全面預(yù)算管理的穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性、整體性的特征;

第二，全面預(yù)算管理體系無論在形式上還是中心內(nèi)容上都應(yīng)與制造企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，在一定程度上傳承戰(zhàn)略。如果制造企業(yè)全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略分離開來，那么全面預(yù)算的制定就失去了目標(biāo)和起點(diǎn)，更無法制定出科學(xué)合理的全面預(yù)算;

第三，不同制造企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略存在著一定的差異，因此，其編制出來的全面預(yù)算也具有一定的差異性。目前，制造企業(yè)的戰(zhàn)略大多包括聯(lián)營投資、企業(yè)外部擴(kuò)張、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力、深入市場(chǎng)、多元化經(jīng)營等等。不同的企業(yè)戰(zhàn)略決定了不同的全面預(yù)算管理構(gòu)建思路，同時(shí)也決定了不同的制造企業(yè)不同的發(fā)展方向。

（二）以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理開展思路

企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境是多變的，存在著許多的不確定性，制造企業(yè)也不例外，使得企業(yè)將面臨無處不在的風(fēng)險(xiǎn)，而制造企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的基本能力就是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力。市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè)錯(cuò)綜相連，企業(yè)在制定全面預(yù)算時(shí)必須將市場(chǎng)的多變性充分考慮到其中，這樣才能夠制定出全面、系統(tǒng)的全面預(yù)算管理內(nèi)容。如果市場(chǎng)出現(xiàn)較大變動(dòng)對(duì)制造企業(yè)事先的全面預(yù)算和政策產(chǎn)生影響時(shí)，企業(yè)要想應(yīng)對(duì)并增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的適應(yīng)能力確保全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，就應(yīng)該采取調(diào)整全面預(yù)算或者加大全面預(yù)算執(zhí)行力度等方式來解決市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)對(duì)全面預(yù)算產(chǎn)生的影響。值得注意的是，全面預(yù)算不是某個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的預(yù)算，而是一個(gè)滾動(dòng)式的概念?？傮w來說，構(gòu)建全面預(yù)算管理的思路要以制造企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展規(guī)律為基礎(chǔ)，這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r做出合理的預(yù)測(cè)，以市場(chǎng)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理思路能夠使全面預(yù)算管理工作滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

（三）以提高經(jīng)濟(jì)利益為核心的全面預(yù)算管理開展思路

提高經(jīng)濟(jì)效益是制造企業(yè)施行全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)。全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)占有率、利潤(rùn)的最優(yōu)化等效益的目標(biāo)，全方位展現(xiàn)追求經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)內(nèi)在要求。經(jīng)濟(jì)效益的提高不僅是指企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的逐步提高，還要與同行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)進(jìn)行比較，并制定相應(yīng)的計(jì)劃，逐步追趕并超越。另外，制造企業(yè)各部門的工作任務(wù)也都應(yīng)該緊緊圍繞能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的全面預(yù)算管理體系，構(gòu)建以提高經(jīng)濟(jì)利益為核心的全面預(yù)算管理思路，并要求企業(yè)各部門都能夠緊緊圍繞這一核心開展工作。

二、制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理的體系構(gòu)建

（一）構(gòu)建圍繞全面預(yù)算管理體系的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

由于提高經(jīng)濟(jì)效益是制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而市場(chǎng)需求變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式直接影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，制造企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時(shí)，應(yīng)貫徹以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心、以市場(chǎng)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建思路，建立科學(xué)合理的企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

建立全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各部門、眾多員工、復(fù)雜業(yè)務(wù)流程具有一定的規(guī)范作用，全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的建立一方面能夠及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)需求變化調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，及時(shí)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營策略;另一方面能夠?qū)Ω鞑块T之間的責(zé)任、權(quán)利關(guān)系進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，并能夠及時(shí)調(diào)整和修改全面預(yù)算管理體系實(shí)時(shí)追蹤反饋信息的不足之處。另外，通過構(gòu)建專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，有利于形成各分公司與企業(yè)之間、企業(yè)各部門之間的嚴(yán)密的預(yù)算責(zé)任網(wǎng)格。

全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)作為各項(xiàng)預(yù)算的管理主體，企業(yè)應(yīng)設(shè)置全面預(yù)算管理辦公室，設(shè)置專門的預(yù)算專員，并在全面預(yù)算工作開展過程中設(shè)立不同層次的管理機(jī)構(gòu)對(duì)全面預(yù)算工作進(jìn)行管理。

（三）構(gòu)建全面預(yù)算編制機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算編制體系的建立為全面預(yù)算管理體系的建立與運(yùn)行提供強(qiáng)有力的支撐，全面預(yù)算編制機(jī)構(gòu)主要包括目標(biāo)體系，方法體系、編制流程三個(gè)方面。

（四）構(gòu)建全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)

全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)設(shè)定經(jīng)營成果的基礎(chǔ)和保障，也是實(shí)施全面預(yù)算管理的載體，對(duì)于制造企業(yè)管理工作起到了重要的支撐作用。全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的構(gòu)建是以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為依托，將具有一定權(quán)限、能夠承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為責(zé)任對(duì)象的具體劃分標(biāo)準(zhǔn)，因此，以控制范圍和責(zé)任對(duì)象可以將企業(yè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)劃分為投資中心、利潤(rùn)中心、成本費(fèi)用中心三個(gè)組成部分：投資中心在全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)中相當(dāng)于是執(zhí)行人，除了要負(fù)責(zé)成本、收入、利潤(rùn)之外，還要負(fù)責(zé)投資效果，在擁有最大決策權(quán)的同時(shí)還要承擔(dān)最大的責(zé)任;利潤(rùn)中心主要分為人為利潤(rùn)中心和自然利潤(rùn)中心兩種，在負(fù)責(zé)成本的同時(shí)還要對(duì)收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，屬于全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)中的中層責(zé)任中心，對(duì)收入和生產(chǎn)經(jīng)營具有相對(duì)獨(dú)立的決策權(quán);成本費(fèi)用中心就很好理解了，主要負(fù)責(zé)成本和費(fèi)用，是三個(gè)中心之中應(yīng)用范圍最廣的，同時(shí)也是全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)中的基層責(zé)任中心，凡是涉及成本費(fèi)用的地方都能夠建立成本中心，主要包括技術(shù)性成本費(fèi)用中心和斟酌性成本費(fèi)用中心兩種。

總結(jié)：

總而言之，作為我國國民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)的制造企業(yè)，通過開展全面預(yù)算管理可以有效實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，最大程度上增強(qiáng)生產(chǎn)要素和基礎(chǔ)設(shè)施的利用率，從根本上提高制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，在努力建設(shè)資源友好型、資源節(jié)約型社會(huì)的過程中貢獻(xiàn)出自己的力量。制造企業(yè)應(yīng)以制造企業(yè)戰(zhàn)略為引導(dǎo)、以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向、以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心作為全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建思路，通過構(gòu)建全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)并結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況不斷完善全面預(yù)算管理體系。

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