■ 廖崇奧 吳雙 方程煒 黃徐雨思（湖南財政經濟學院）

借助會計信息失真“三分法”理念準確的對會計信息失真進行仔細的分類，將會計信息規(guī)則性失真、會計違規(guī)性失真與會計信息行為性失真有效的結合在一起，使之適應當前會計信息失真問題研究的發(fā)展現狀。

一、會計域秩序與會計信息規(guī)則性失真分析

會計域秩序需要注重加強利益相關者之間的聯系，對所要投資的資源進行整合，并以此為依據針對存在的利益沖突進行協(xié)調，會計域秩序的產生具有一定的自發(fā)性。會計信息規(guī)則會受到人為因素的影響，并以會計域秩序為基礎，在對產生的會計信息進行觀察時可以發(fā)現，其真實性的標準要與會計域秩序保持一致性。同時，會計域秩序在環(huán)境以及主體因素的影響下會擴大利益相關者之間的差距，無法有效的保證會計信息的真實性。影響會計信息真實性的原因具有多樣性，要將資源的供求關系以及資源的專用性、風險的選擇性進行有效的結合，一定程度上有助于保證利益相關者決定會計域秩序的科學性。利益相關者的投資動機處于不斷變化的狀態(tài)，會計信息的真實性也存在著差異。

會計規(guī)則下產生的會計信息的真實性會受到人為制造的影響，呈現出失真的特點，會計規(guī)則與會計秩序之間的吻合程度較低，會計信息規(guī)則性失真現象隨之產生。會計信息規(guī)則性失真產生的原因主要是在會計域秩序轉變?yōu)闀嬕?guī)則的過程中，會受到制定者主觀因素的影響而產生一定的偏差。以安然公司為例，該公司對自身發(fā)展的實際情況不明晰，安然公司為相關的能源產品開辟衍生金融工具，實時掌握關聯企業(yè)的結構變化，通過逐步擴大公司規(guī)模的形式減輕債務負擔，并在資本管理公司中獲取收益，但是在進行合并會計報表的環(huán)節(jié)中，該公司所擁有的股份與合并會計標準之間的差距較大，同樣在獲取資金的過程中經常出現債務不明晰的問題。投資公司在合并報表的環(huán)節(jié)中，按照會計規(guī)則的實際情況，需要明確在被投資公司所占有的股份比重進行研究，達到合并標準時方可制定合并會計報表，安然公司在會計規(guī)則的影響下，由于自身的所具備的子公司數量較多，但是卻省去了合并會計報表環(huán)節(jié)，無法準確的反映出利潤的實際來源，負債情況不明晰，隨即發(fā)生會計信息規(guī)則失真現象[1]。

二、信息不對稱與會計信息違規(guī)性失真分析

企業(yè)主要是由不同的利益相關者組成的契約的聯結體，在對人力資源所有者與非人力資源所有者之間的契約進行分析時可以發(fā)現，二者是組成企業(yè)契約的核心與關鍵，可以有效的與其它市場契約進行區(qū)分，對人力資源所有者、股東和債權人、供應商和消費者以及社會受眾等利益相關者進行分析，并將人力資源、財務資源、關系資源以及公共資源有效的投入到企業(yè)中，由于人力資源與利益所有者之間處于密不可分的狀態(tài)，共同參與到企業(yè)的管理經營活動中，對企業(yè)的經營者與相關的利益相關者之間的信息進行研究時可以發(fā)現二者之間存在信息不對稱現象。當信息不對稱現象發(fā)生時，由于企業(yè)契約的完備性較差，無法及時準確地對人力資源進行科學的管理，部門之間的溝通協(xié)作能力有限，在人力資源利益所有者進行決策的環(huán)節(jié)中，往往為了獲得更多的經濟利益，經常出現違規(guī)操作的行為，一定程度上會影響其它利益相關者的利益，不利于實現經濟效益與社會效益相統(tǒng)一。人力資源所有者可以分為經營者與生產者，主要負責經營決策以及執(zhí)行決策，根據企業(yè)經營者與生產者之間的實際情況將剩余索取權以控制權進行有效的結合，保證二者的合理安排，在此環(huán)節(jié)中需要對經營者與生產者在企業(yè)中的重要性以及監(jiān)督的難易程度進行把握，為了保證企業(yè)的平穩(wěn)運行要求經營者發(fā)揮優(yōu)勢，經營者要對企業(yè)的運行情況進行及時的判斷，在剩余索取權以及控制權的安排上要優(yōu)先考慮經營者，并根據合同制定的實際情況對生產者進行監(jiān)督，利益相關者在進行利益分配的環(huán)節(jié)中，要以會計信息為基準，而經營者為了提升自身的經營管理業(yè)績，通常未從當前會計規(guī)則的實際情況出發(fā)，從而產生會計信息違規(guī)性失真現象。

會計信息違規(guī)性失真現象較為普遍，該現象的產生一定程度上會促進企業(yè)審計工作的順利進行。在對審計的來源進行研究時，相關的學者將審計的來源設定為會計、財政監(jiān)督的需要以及經濟監(jiān)督的需要三個方面。第一，審計來源于會計，為了順應會計檢查的實際需要產生審計。第二，審計來源于經濟監(jiān)督的需要，實時對財政收支情況進行監(jiān)測，實現財政收支的檢查與監(jiān)督。第三，審計來源于經濟監(jiān)督的需要，主要體現在審計與會計二者之間的概念存在差異。逐步優(yōu)化設計目標，需要定期對會計報表真實性進行核查，及時糾正在核查過程中存在的違規(guī)行為，有助于保證審計目標的準確性[2]。

三、人類有限性與會計信息行為性失真分析

人類的有限性會對會計規(guī)則執(zhí)行的正確性造成一定的影響，部分會計規(guī)則執(zhí)行人的專業(yè)化水平較低，對會計規(guī)則的理解程度上存在差異性。第一，由于會計規(guī)則處于不斷變化的狀態(tài)，會計規(guī)則執(zhí)行人的思維也在不斷的變化與更新，會計執(zhí)行人執(zhí)行會計規(guī)則缺乏準確性的情況時有發(fā)生，會計信息行為性失真現象隨之出現。第二，會計規(guī)則內容的制定是關鍵，在實際的操作環(huán)節(jié)中要堅持理論聯系實際的原則，根據會計規(guī)則的實際情況有效的融入到具體的操作執(zhí)行環(huán)節(jié)中，一定程度上可以為后續(xù)分析工作的順利進行奠定基礎。在會計事項處理的過程中，需要保證會計規(guī)則提出方式的及時性以及精確性，此時的會計執(zhí)行人可以根據會計規(guī)則的實際情況進行操作，但是在具體運行的過程中企業(yè)的會計規(guī)則容易受到企業(yè)契約等相關因素的影響而缺乏完備性，不利于提升會計事項處理的準確性。人類有限性的存在，是產生會計信息行為失真的關鍵原因。

會計信息行為性失真的關鍵一定程度上與審計的產生與發(fā)展有關，找準審計發(fā)展的階段目標，隨著審計制度的不斷發(fā)展，審計具備的揭示舞弊的功能較為突出。在應對會計信息行為失真的過程中，要定期開展會計教育工作，逐步提升相關會計人員的專業(yè)素質。例如：在對上市公司年報進行編制的過程中，上市公司的年報編制不平衡現象較為顯著，不平衡所涉及的項目具有多樣性，由于上市公司會計業(yè)務流程較為復雜，上市公司年報制定的過程中會受到各種因素的影響，無法準確的掌握公司年報中數據之間的關系，增加了會計信息行為性失真現象發(fā)生概率[3]。

四、會計信息失真的“三分法”的結構與治理思路

經過上訴闡述可以清晰的發(fā)現，影響會計信息失真存在的因素具有多樣性，實時對會計規(guī)則以及會計規(guī)則執(zhí)行狀態(tài)進行研究，將二者的主觀動機以及具體執(zhí)行的行為因素進行整合，可以發(fā)現與會計信息失真的產生有關。同時，會計信息失真又可以包括不同的方面，主要可以分為會計信息規(guī)則性失真、會計信息違規(guī)性失真、會計信息行為性失真三個方面。真實的會計信息的產生需要在會計域秩序的背景下進行完善，并對規(guī)則性失真、違規(guī)性失真以及行為性失真進行合理的布局，經過逐層的過濾，隨即產生真實的會計信息。真實的會計信息在實際的過濾環(huán)節(jié)中，一定程度上會降低真實會計的信息數量。在會計信息失真的“三分法”理念下對治理思路進行詳細的研究，會計信息規(guī)則性失真、會計信息違規(guī)性失真、會計信息行為性失真三者之間的會計信息治理存在一定的差異性。第一，對會計信息規(guī)則性失真治理進行研究，該治理方式對相關研究人員的專業(yè)化知識水平要求較高，要對會計域秩序進行準確及時地掌握，堅持理論聯系實際的原則，注重將相關的會計知識進行創(chuàng)新與優(yōu)化，有效的保證會計域秩序的有序性。第二，對會計信息違規(guī)性失真治理進行研究，需要找準治理的關鍵，在合約安排的環(huán)節(jié)中要保證設計的合理性，對會計規(guī)則執(zhí)行人的違規(guī)行為進行掌握，其成本與收益之間呈現出一致的狀態(tài)，而此時的會計規(guī)則執(zhí)行人的行為決策不具有理性。第三，在對會計信息行為性失真治理進行研究時，要將當前治理工作的重點放在會計教育工作中，定期開展相關專業(yè)知識培訓活動，逐步提升會計人員的綜合素質，有助于保證會計核查工作的順利進行。

五、結論

掌握會計信息規(guī)則性失真、會計違規(guī)性失真與會計信息行為性失真之間的關系，注重優(yōu)化會計信息失真的“三分法”的結構與治理思路，堅持理論聯系實際的基本原則，保證會計工作的準確性。