沈鈺文

自我國推進營改增的工作以來，有效地克服了傳統(tǒng)稅收體制下重復收稅的問題，為降低企業(yè)的稅務(wù)負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益做出了重要的貢獻。但營改增后，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負壓力增加的現(xiàn)象，特別是在制造企業(yè)中，這和企業(yè)沒有從營改增的背景出發(fā)，加強自身的稅務(wù)籌劃有著很大的關(guān)系。

一、營改增對制造企業(yè)納稅籌劃的影響

1.降低企業(yè)稅負

營業(yè)稅作為流轉(zhuǎn)稅的一種，在征收中難以避免重復征稅的現(xiàn)象。就以服務(wù)型制造企業(yè)而言，其在產(chǎn)品生產(chǎn)中所購買的各項技術(shù)，都需要隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而被征收營業(yè)稅，而在產(chǎn)品、服務(wù)銷售中又需要繳納相應(yīng)的稅款，存在著重復收稅的現(xiàn)象，極大地增加了企業(yè)的稅務(wù)壓力，給企業(yè)發(fā)展帶來了負面影響。營改增后，企業(yè)重復增稅的現(xiàn)象得到了很好的環(huán)節(jié)，增值稅取代營業(yè)稅極大地降低了制造企業(yè)的稅務(wù)負擔，對制造企業(yè)的長遠發(fā)展有著很好的作用。

2.推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

在以往的稅收環(huán)境下，企業(yè)前后稅款不能相互抵扣，因此，制造企業(yè)很難將主業(yè)、副業(yè)進行有效的分割，在核心競爭力的培育，主要是技術(shù)創(chuàng)新能力的發(fā)展中存在著很大的缺陷。營改增很好地改變了此一現(xiàn)象，制造企業(yè)可以從自身發(fā)展的實際需要出發(fā)，將副業(yè)從主業(yè)中獨立，從而優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將有限的發(fā)展資源應(yīng)用于企業(yè)核心競爭力的培育中，在技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新乃至管理優(yōu)化等環(huán)節(jié)中投入更多的資源，從而推動企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展與持續(xù)提升。

3.優(yōu)化企業(yè)治理水平

稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)為降低稅收負擔，提高發(fā)展效益最為常見的手段，稅務(wù)籌劃是否科學合理，不僅關(guān)系到企業(yè)的應(yīng)繳稅額，對企業(yè)的內(nèi)部治理以及財務(wù)安全同樣有重要的影響。營改增為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供了更為廣闊的空間，企業(yè)會計人員可以根據(jù)自身發(fā)展的實際需要，來強化、完善稅務(wù)籌劃工作，從而推動企業(yè)治理水平的升級。

二、營改增后制造企業(yè)納稅籌劃的對策

1.確認納稅主體資質(zhì)

根據(jù)現(xiàn)行的繳納方案，企業(yè)的主體資質(zhì)對稅金繳納方式有著很大的影響，不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)，在增值稅的繳納中均有所差別。企業(yè)主體資質(zhì)主要可以分為兩種，第一種是一般納稅人，可以抵扣增值稅進項額，第二種是小規(guī)模納稅人，無需開具增值稅的專用發(fā)票。而在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的判定中，標準只有一條，就是企業(yè)的年銷售額，根據(jù)《實施辦法》的規(guī)定，年銷售額在500 萬以上時，屬于一般納稅人，而年銷售額在500 萬以下的，則屬于小規(guī)模納稅人。企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，首先要做的就是確認納稅的主體資質(zhì)，特別是年銷售額在500 萬左右的企業(yè)，可以從基于降低稅負的角度出發(fā)，來安排銷售規(guī)模。又如，稅收在引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中具有重要的作用，制造企業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)可以享受更多的稅收優(yōu)惠政策，因此，具備高新技術(shù)企業(yè)資本的制造企業(yè)要做好主體資質(zhì)的認證工作，從而獲得各項法律政策所許可的優(yōu)惠條件，降低企業(yè)的應(yīng)稅額，提高企業(yè)的發(fā)展效益。

2.優(yōu)化進項稅籌劃

進項稅籌劃是制造企業(yè)降低稅額，拓展發(fā)展空間，提升經(jīng)濟效益的重要措施。盡管營改增在我國已經(jīng)全面實施，但受傳統(tǒng)核算方式的影響，不少制造企業(yè)在實際的操作中仍然未能有效區(qū)分抵扣項目和不抵扣項目，不僅未能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃減免稅額的目標，甚至導致企業(yè)存在不同程度的財務(wù)風險。因此，進項稅籌劃中，要全面掌握可抵扣進項以及不可抵扣進項的內(nèi)容，最大限度地避免出現(xiàn)核算失誤的現(xiàn)象。隨著營改增工作的不斷深入，企業(yè)進項稅額的抵扣范疇穩(wěn)步擴大，增值稅中低征高扣呈現(xiàn)出全面化、普及化的趨勢，這為制造企業(yè)納稅籌劃提供了更加廣闊的空間，有助于制造企業(yè)全面降低稅務(wù)負擔，為制造企業(yè)的發(fā)展與壯大積累更多的資金。因此，制造企業(yè)在進項稅籌劃中要高度關(guān)注國家的各項政策，在符合法律政策的前提條件下，有效利用豐富的抵扣以及優(yōu)惠項目，來穩(wěn)步地降低稅額，增加企業(yè)利潤，這是制造企業(yè)當前稅務(wù)籌劃的重點所在。

3.強化供應(yīng)商管理

制造業(yè)在營改增背景下的納稅籌劃中，需要將原材料供應(yīng)商的管理作為重點，將其作為納稅籌劃中的一個專項因素去進行控制，從而全面提升納稅籌劃的效果。當然，在供應(yīng)商的選擇中，首先要考慮的仍然是供應(yīng)商的資質(zhì)，包括專業(yè)能力、原材料品質(zhì)、可靠程度、市場口碑、價格等，在此基礎(chǔ)上，再將能夠提供增值稅發(fā)票作為考慮的內(nèi)容。進項稅額抵扣是營改增最為重要的內(nèi)容，新稅收機制下的一般納稅人基本均可提供增值稅發(fā)票，因而，在供應(yīng)商的選擇中，應(yīng)該優(yōu)先選擇具有開具增值稅發(fā)票資格的一般納稅人，并且，在實際的操作環(huán)節(jié)中，不同供應(yīng)商增值稅發(fā)票的性能有一定的差別，制造企業(yè)要以增值稅發(fā)票的抵扣率作為主要參考因素，重點選擇高抵扣率的增值稅發(fā)票，這有助于企業(yè)減免稅費，節(jié)約成本，為企業(yè)的健康、良性發(fā)展打好基礎(chǔ)。

4.利用固投籌劃

在營改增背景下，固定資產(chǎn)投資是制造企業(yè)納稅籌劃的重要手段。因為，按照新的稅收規(guī)定，企業(yè)新購固定資產(chǎn)的進項稅額準許抵扣，受此影響，固定資產(chǎn)在購置價款不發(fā)生變化的前提條件下，其成本將降低，同時，各期固定資產(chǎn)的折舊成本也會相應(yīng)降低，這有助于增大制造企業(yè)的利潤空間，對制造企業(yè)的長遠發(fā)展有著重要的價值。不僅如此，營改增背景下的固定資產(chǎn)投資對提升制造企業(yè)資金的流動性也有著顯著的效果，因為企業(yè)可以從銷項稅中抵扣固定資產(chǎn)投資的進項稅，從而克服流動資金占用現(xiàn)象嚴重的問題，保障企業(yè)的資金流動性，對資本運行效率的提升以及財務(wù)危機的防范均有著很好的作用。因此，制造企業(yè)要善于利用固定資產(chǎn)投資來加強稅務(wù)籌劃工作，以自身固定資產(chǎn)為依托，進行企業(yè)資本的運轉(zhuǎn)分析，有效降低企業(yè)納稅籌劃中的稅務(wù)支出，為企業(yè)的良性發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務(wù)條件。當然，不同規(guī)模的企業(yè)在固定資產(chǎn)投資中有一定的差異性，對中小企業(yè)而言，要嚴格投資時機以及投資方向的考察與審核，以稅額減免最大化作為目標。

三、結(jié)語

營改增是當前我國稅收體制改革中的重點內(nèi)容，極大地改變了企業(yè)的稅收環(huán)境，也對企業(yè)的納稅籌劃提出了更高的要求。制造企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的特點，從營改增的大背景出發(fā)，不斷提升納稅籌劃的能力。