宋雯

[摘要]管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的重要分支，已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面并取得了顯著的推動(dòng)效果。事業(yè)單位作為我國(guó)政府履行社會(huì)公共服務(wù)職能的重要窗口，隨著市場(chǎng)變化及社會(huì)公共服務(wù)職能的不斷轉(zhuǎn)型與升級(jí)，越來(lái)越重視提升與強(qiáng)化自身管理及社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量。在此背景下，管理會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)工具在事業(yè)單位管理活動(dòng)中的應(yīng)用研究受到單位領(lǐng)導(dǎo)層及社會(huì)廣泛關(guān)注。文章從管理會(huì)計(jì)的職能以及事業(yè)單位工作及服務(wù)目標(biāo)入手，指出管理會(huì)計(jì)對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極作用，以及如何有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具提升事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì)工具；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918137

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同作為企業(yè)會(huì)計(jì)的重要分支存在，在企業(yè)管理活動(dòng)中得到了積極應(yīng)用，并取得了突出成效。事業(yè)單位面對(duì)當(dāng)前的管理現(xiàn)狀及未來(lái)管理工作及職能履行新要求，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論的充分研究以及管理會(huì)計(jì)工具的優(yōu)化選擇，讓事業(yè)單位的管理工作更具精益性、規(guī)范性以及科學(xué)性。

1事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)及現(xiàn)狀

11事業(yè)單位內(nèi)部控制工作目標(biāo)

事業(yè)單位在我國(guó)屬于一種特殊的社會(huì)組織機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)開(kāi)展與管理運(yùn)作的目的在于支持國(guó)家各項(xiàng)社會(huì)公共基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)，以及落實(shí)我國(guó)政府各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)職能的積極履行。事業(yè)單位從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)有別于一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)，具有本質(zhì)上的非盈利屬性，而在財(cái)務(wù)管理尤其是資金來(lái)源也多為國(guó)家財(cái)政支持以及地方資金支持。所以，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作應(yīng)當(dāng)主要側(cè)重于提升資源使用價(jià)值、充分實(shí)現(xiàn)資金的有效利用，保證自身管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)。

12事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于事業(yè)單位的非盈利屬性以及資金來(lái)源的確定性，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作具有較為明顯的不主動(dòng)性，以收付實(shí)現(xiàn)制作為最主要的會(huì)計(jì)核算方式。面對(duì)事業(yè)單位日益多樣的工作任務(wù)及業(yè)務(wù)類別，被動(dòng)化的財(cái)務(wù)管理以及缺乏成本管理意識(shí)已經(jīng)嚴(yán)重影響到單位的自身管理建設(shè)以及業(yè)務(wù)積極開(kāi)展。收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算制約了事業(yè)單位對(duì)預(yù)算使用成效的跟蹤與管理，同時(shí)不重視績(jī)效管理也直接導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部管理缺乏對(duì)管理流程的精煉與管控，從而造成辦事效率低下，最終讓事業(yè)單位的社會(huì)公信力受到直接影響。這不僅對(duì)于事業(yè)單位而言是十分不利的影響，同時(shí)也直接影響到各項(xiàng)社會(huì)公共服務(wù)的有序積極開(kāi)展，從而影響到整個(gè)國(guó)家的基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量提升以及社會(huì)服務(wù)質(zhì)量提升，這與事業(yè)單位管理目的及業(yè)務(wù)開(kāi)展目的背道而馳。所以，當(dāng)前時(shí)期，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起科學(xué)的內(nèi)部控制觀念，從問(wèn)題入手強(qiáng)化各方工作，并積極吸收成功管理經(jīng)驗(yàn)為己所用，實(shí)現(xiàn)管理效率及效能的雙提升。

2管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用于事業(yè)單位內(nèi)部控制中的重要性

近年來(lái)，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一同作為企業(yè)會(huì)計(jì)的重要分支而存在著。過(guò)去，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式相對(duì)簡(jiǎn)單、業(yè)務(wù)管理復(fù)雜性較低以及企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，因此作為專注于企業(yè)賬目核算、收支管控以及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況分析的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直受到企業(yè)管理者的大力重視。但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈化程度不斷加深，隨著企業(yè)未來(lái)發(fā)展決策及規(guī)劃工作的重要性日益凸顯，管理會(huì)計(jì)逐漸成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同等重要的企業(yè)會(huì)計(jì)類型。管理會(huì)計(jì)有別于普通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而進(jìn)一步突出了“管理”二字，一般的賬目核算及財(cái)務(wù)報(bào)表不是管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)，而是通過(guò)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相互配合，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)得出的企業(yè)當(dāng)前各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)當(dāng)中進(jìn)行更加深入的發(fā)展態(tài)勢(shì)、發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展前景分析，從而為企業(yè)決策者及領(lǐng)導(dǎo)層提供有助于企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)發(fā)展的數(shù)據(jù)決策支持。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)的職能表現(xiàn)在分析過(guò)去、控制現(xiàn)在以及規(guī)劃未來(lái)。

事業(yè)單位對(duì)于管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用研究應(yīng)當(dāng)受到我們的充分重視。雖然管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于企業(yè)管理活動(dòng)中時(shí)，主要集中于幫助企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效益與市場(chǎng)份額，側(cè)重于強(qiáng)化成本控制、銷售管理及采購(gòu)工作，但面對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的種種問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)同樣可以發(fā)揮出自身的優(yōu)越性與先進(jìn)性。首先，針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理尤其是預(yù)算管理被動(dòng)且松散的問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)能夠更好地與事業(yè)單位總的工作及管理目標(biāo)相結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)更加規(guī)范與積極的約束及管理，確保職能履行效率更高、社會(huì)服務(wù)質(zhì)量更優(yōu)。其次，針對(duì)事業(yè)單位在非盈利屬性影響下所產(chǎn)生的效益意識(shí)薄弱問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)能夠使其在管理工作開(kāi)展過(guò)程中，在確保服務(wù)質(zhì)量與職能履行效率的同時(shí)，樹(shù)立起更加積極的效益意識(shí)，從而增強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)工作結(jié)果及成效的重視程度。再次，從提升單位績(jī)效及管理成效出發(fā)，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的應(yīng)用，能夠以成本控制與效益提升的概念有效指導(dǎo)事業(yè)單位內(nèi)部流程的精簡(jiǎn)與改造，并以科學(xué)規(guī)劃實(shí)現(xiàn)內(nèi)部流程的進(jìn)一步規(guī)范，充分展現(xiàn)事業(yè)單位的紀(jì)律性、規(guī)范性以及高效性，從而大大提升事業(yè)單位的社會(huì)公信力。

3管理會(huì)計(jì)工具在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的具體應(yīng)用

前文我們對(duì)管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制工作上的應(yīng)用可行性進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，雖然管理會(huì)計(jì)目前主要應(yīng)用于企業(yè)管理、致力于效益提升，但我們?nèi)匀豢梢酝ㄟ^(guò)利用管理會(huì)計(jì)與事業(yè)單位內(nèi)控目的的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行研究與利用，達(dá)到幫助事業(yè)單位提升內(nèi)控工作質(zhì)量的目的。而想要達(dá)成這一目的，選擇和應(yīng)用恰當(dāng)?shù)墓芾頃?huì)計(jì)工具十分重要，這也是我們必須加大工作力度與實(shí)施力度的主要方面。

31以內(nèi)控目標(biāo)確定管理會(huì)計(jì)工具選擇

從事業(yè)單位工作目標(biāo)上來(lái)看，支持國(guó)家基礎(chǔ)建設(shè)以及社會(huì)服務(wù)職能履行是事業(yè)單位各項(xiàng)工作開(kāi)展的根本目的，而內(nèi)部控制也正是為這些目的所服務(wù)的。從前文中可知目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要有預(yù)算核算及管理缺乏科學(xué)性、成本控制缺乏力度以及績(jī)效考核無(wú)法真正起到推動(dòng)業(yè)務(wù)質(zhì)量及管理質(zhì)量提升等幾個(gè)方面。所以，對(duì)應(yīng)這些管理需求和亟待改善的方面，我們可以在管理會(huì)計(jì)工具中進(jìn)行有效選擇。

32管理會(huì)計(jì)工具具體應(yīng)用

根據(jù)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引804號(hào)—行政事業(yè)單位》中對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的說(shuō)明，管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在預(yù)算管理、成本控制以及績(jī)效考評(píng)方面都擁有多樣化的工具選擇。應(yīng)從提升管理質(zhì)量、規(guī)范管理流程以及增強(qiáng)成本效益意識(shí)等多個(gè)方面有效選擇具體工具。

（1）作業(yè)成本法強(qiáng)化成本管控。雖然事業(yè)單位不具有同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相同的追逐企業(yè)效益的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，但事業(yè)單位同樣需要在關(guān)注落實(shí)各項(xiàng)國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、項(xiàng)目建設(shè)以及社會(huì)職能的同時(shí)，更多的關(guān)注工作落地之后的成效問(wèn)題，同時(shí)也需要更多關(guān)注有限資金的使用規(guī)范性以及科學(xué)性問(wèn)題，從而減少無(wú)謂的浪費(fèi)，在保證服務(wù)及工作質(zhì)量的同時(shí)有效節(jié)約。作業(yè)成本法將非獨(dú)立作業(yè)所產(chǎn)生的成本進(jìn)行落實(shí)到個(gè)人的科學(xué)分?jǐn)?，從而?jì)算最優(yōu)成本目標(biāo)，這樣做不僅能夠從直觀上實(shí)現(xiàn)資源資金以及人力的有效節(jié)約，提升資源使用效率，同時(shí)也能夠精簡(jiǎn)業(yè)務(wù)流程、規(guī)范操作程序。作業(yè)成本法能夠幫助單位工作人員樹(shù)立起積極的成本效益意識(shí)，從而激發(fā)她們積極主動(dòng)的尋找更優(yōu)工作方法以及創(chuàng)新現(xiàn)有工作方法，最終實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理、社會(huì)服務(wù)等各方面工作效率的提升，以及事業(yè)單位社會(huì)公信力的大幅度提升。

（2）零基預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算革新預(yù)算體系。事業(yè)單位以前在預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算方面采用歷史基礎(chǔ)預(yù)算加收付實(shí)現(xiàn)制核算，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是單位根據(jù)往年預(yù)算使用情況進(jìn)行預(yù)算編制，國(guó)家財(cái)政根據(jù)單位提出的預(yù)算申請(qǐng)進(jìn)行預(yù)算撥款，同時(shí)根據(jù)特殊項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)資金撥款。因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制核算的特點(diǎn)，造成事業(yè)單位往往只重視預(yù)算是否都進(jìn)行了執(zhí)行，而容易忽視對(duì)預(yù)算執(zhí)行效，此外年終“突擊花錢”現(xiàn)象也十分嚴(yán)重。而在預(yù)算管理與執(zhí)行期，由于缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效的關(guān)注以及年度預(yù)算編制的自身缺陷，也十分容易出現(xiàn)預(yù)算管理與單位實(shí)際業(yè)務(wù)及管理需求不符，從而導(dǎo)致預(yù)算隨意性增大等。所以事業(yè)單位應(yīng)在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，針對(duì)業(yè)務(wù)部門推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法，提升部門預(yù)算執(zhí)行的自我監(jiān)督與約束自覺(jué)性。同時(shí)，采用零基預(yù)算+滾動(dòng)預(yù)算等管理會(huì)計(jì)工具，進(jìn)一步提升預(yù)算管理效益并消除歷史遺留問(wèn)題造成的部門貧富不均以及“突擊花錢”問(wèn)題。零基預(yù)算能夠最大限度對(duì)單位新興業(yè)務(wù)充分實(shí)現(xiàn)預(yù)算支持，保證其業(yè)務(wù)開(kāi)展的積極與順暢，從而提升事業(yè)單位在社會(huì)公共服務(wù)職能履行方面的具體質(zhì)量。滾動(dòng)預(yù)算能夠有效消除年度預(yù)算編制所可能帶來(lái)的預(yù)算執(zhí)行空窗期，以及預(yù)算編制內(nèi)容粗糙、容易與單位業(yè)務(wù)開(kāi)展脫離現(xiàn)象，盡可能的讓預(yù)算編制及管理執(zhí)行與單位業(yè)務(wù)有機(jī)融合。而全過(guò)程精細(xì)化的預(yù)算管理也能夠更加便于單位開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核，消除預(yù)算執(zhí)行績(jī)效考核走過(guò)場(chǎng)走形式的弊端。

（3）平衡計(jì)分卡提升績(jī)效考核的科學(xué)性與全面性。由于事業(yè)單位本身不具有盈利屬性，財(cái)務(wù)管理也缺乏對(duì)效益的關(guān)注，因此事業(yè)單位績(jī)效考核制度也存在作用不明、地位不重以及成效不高等突出問(wèn)題。想要通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量提升，應(yīng)當(dāng)充分重視績(jī)效考核對(duì)事業(yè)單位所應(yīng)起到的作用的積極顯現(xiàn)。平衡計(jì)分卡通過(guò)實(shí)現(xiàn)考核中財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部流程、人員學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、客戶滿意度與市場(chǎng)認(rèn)可度四者均衡的方法，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核對(duì)企業(yè)全面強(qiáng)化的推動(dòng)。事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)積極借鑒平衡計(jì)分卡原理，將單位管理精益化、業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、提升工作人員能力素養(yǎng)以及提升單位社會(huì)公信力作為考核的四大目標(biāo)，并進(jìn)行進(jìn)一步的績(jī)效考核指標(biāo)細(xì)化。

4結(jié)論

事業(yè)單位肩負(fù)著履行我國(guó)社會(huì)公共服務(wù)職能的重要使命，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作質(zhì)量決定著單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)開(kāi)展的最終質(zhì)量。通過(guò)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究及工具應(yīng)用，不僅能夠幫助企業(yè)獲得更大經(jīng)濟(jì)收益，同時(shí)能夠幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)管理的進(jìn)一步規(guī)范與科學(xué)，達(dá)到增強(qiáng)事業(yè)單位職能履行質(zhì)量以及社會(huì)公信力的根本目的。

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