張人介

[摘要]財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中最核心的環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)管理水平直接影響企業(yè)的生存發(fā)展，財(cái)務(wù)管理失敗必定導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，而財(cái)務(wù)管理失敗的原因一般是沒(méi)有進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。文章從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的必要性出發(fā)，針對(duì)目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的管理層重視程度不夠、制度建設(shè)與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)、制度執(zhí)行不到位等問(wèn)題，提出一些具有針對(duì)性的解決措施，以期為企業(yè)及其他研究者提供參考。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；企業(yè)資產(chǎn)安全；企業(yè)價(jià)值最大化

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918153

財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)是反映企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供參考，在企業(yè)管理過(guò)程中起著相當(dāng)重要的作用，是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的關(guān)鍵角色。財(cái)務(wù)管理是保障企業(yè)資產(chǎn)安全的重要措施，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要保障，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，若財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制缺失，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行內(nèi)部控制具有十分重要的意義，企業(yè)的管理層及全體員工必須將內(nèi)部控制貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終。

1財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的必要性

財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)即企業(yè)價(jià)值最大化而進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)，狹義的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)涵包括對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的控制管理活動(dòng)，例如對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、最佳資本結(jié)構(gòu)確定、融資需求的預(yù)測(cè)以及利潤(rùn)分配的管理。廣義的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制內(nèi)涵包括對(duì)能夠反映到企業(yè)財(cái)務(wù)上來(lái)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)施的控制管理活動(dòng)，例如不相容職務(wù)分離控制、倉(cāng)庫(kù)收發(fā)存管理控制。對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)施內(nèi)部控制即是對(duì)企業(yè)能夠以財(cái)務(wù)方式反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，其必要性在于。

11財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是保障企業(yè)資產(chǎn)安全的重要措施

資產(chǎn)安全是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中最基本的要求，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制通過(guò)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程來(lái)保障資產(chǎn)安全。資產(chǎn)安全的最大威脅是人，體現(xiàn)在決策和舞弊方面，決策失誤會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失，而舞弊是掩飾資產(chǎn)損失的重要手段，防范決策失誤和舞弊，需要制定一系列控制程序，而財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制之所以能夠有效防范決策失誤和舞弊，得益于它是對(duì)人的管理，通過(guò)控制人來(lái)達(dá)到資產(chǎn)安全的目的。例如典型的不相容崗位分離，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)者和執(zhí)行者要分離，執(zhí)行者與記錄者、監(jiān)督者要分離，物資財(cái)產(chǎn)的保管者和使用者與記錄者要分離，各個(gè)崗位通過(guò)內(nèi)部牽制防止發(fā)生侵占企業(yè)資產(chǎn)同時(shí)掩蓋侵占的舞弊行為。

12財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要保障

在資本成本一定的條件下，企業(yè)價(jià)值最大化即是自由現(xiàn)金流量的最大化，企業(yè)自由現(xiàn)金流量=息稅前利潤(rùn)+折舊-所得稅-資本性支出-營(yíng)運(yùn)資本凈增加，其中，息稅前利潤(rùn)是自由現(xiàn)金流量的正面影響因素，息稅前利潤(rùn)越大，自由現(xiàn)金流量越大，而息稅前利潤(rùn)取決于企業(yè)的收入和成本，收入越高，成本越低，則息稅前利潤(rùn)越大，收入的高低取決于企業(yè)管理者的戰(zhàn)略決策，成本的高低則取決于決策下對(duì)成本預(yù)算的控制，若決策失誤或控制無(wú)效，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)虧損，反之則盈利，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制通過(guò)控制決策過(guò)程和成本預(yù)算達(dá)到實(shí)現(xiàn)自由現(xiàn)金流量最大化的目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要保障措施。

13財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是確保企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性的必要手段

財(cái)務(wù)資料是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的最直接的資料，也是企業(yè)管理者和投資者做出經(jīng)營(yíng)決策和投資決策的重要參考依據(jù)，財(cái)務(wù)資料失真會(huì)導(dǎo)致決策失誤，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，嚴(yán)重的甚至破產(chǎn)倒閉，因此，對(duì)財(cái)務(wù)資料的最基本要求就是真實(shí)完整地反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做到賬實(shí)相符，而財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制通過(guò)定期或不定期盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬、審計(jì)等措施核對(duì)賬面與實(shí)物的數(shù)量、金額是否相符，確保財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性。

2企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

21管理層不重視建立健全內(nèi)部控制體系

大部分企業(yè)管理者不重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)淺薄，認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制可有可無(wú)，沒(méi)有建立控制體系。有的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制十分簡(jiǎn)單，僅對(duì)貨幣資金進(jìn)行月末對(duì)賬和盤(pán)點(diǎn)，對(duì)其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不進(jìn)行內(nèi)部控制。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的趨勢(shì)下，打鐵還需自身硬，內(nèi)控體系不完善的企業(yè)，自身管理必定有許多不足之處，不僅會(huì)影響現(xiàn)有客戶(hù)的忠誠(chéng)度以及與潛在客戶(hù)合作的可能性，給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手留下可乘之機(jī)，還可能會(huì)導(dǎo)致以下問(wèn)題。

（1）資產(chǎn)流失。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果不重視對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行內(nèi)部控制，在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生資產(chǎn)流失的可能性將大幅度增加：不重視對(duì)賬，應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)的收付不受控制，銷(xiāo)售和采購(gòu)人員侵占款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)加大；不重視盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存商品及其他各項(xiàng)資產(chǎn)被盜竊、變賣(mài)的風(fēng)險(xiǎn)增加；不重視不相容職務(wù)分離，審批執(zhí)行檢查由同一人完成，挪用資產(chǎn)的可能性大大增加。上述情況都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失，經(jīng)營(yíng)效率下降，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）經(jīng)營(yíng)失敗。內(nèi)部控制制度未得到有效執(zhí)行，員工不能忠實(shí)履行職務(wù)，管理層在勤勉盡責(zé)等方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，不能維護(hù)公司和全體股東的最大利益，例如，沒(méi)有盡職調(diào)查，違規(guī)為其他公司提供巨額擔(dān)保，一旦被擔(dān)保公司不能償還到期債務(wù)，擔(dān)保人將會(huì)承擔(dān)連帶責(zé)任，無(wú)力承擔(dān)的，將會(huì)以其全部資產(chǎn)進(jìn)行清算償還，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，職工下崗。

22財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的建設(shè)與企業(yè)實(shí)際情況脫節(jié)

在制定自身的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度時(shí)，首先應(yīng)詳盡了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部流程，包括各個(gè)崗位設(shè)置、崗位職責(zé)、不相容職務(wù)范圍、容易發(fā)生舞弊的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，針對(duì)各個(gè)崗位及關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，但是目前部分企業(yè)在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建設(shè)上照搬照用行業(yè)中成型的模式或者比較成功的典范，并沒(méi)有詳細(xì)了解企業(yè)自身的情況，進(jìn)行量體裁衣。這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度與企業(yè)經(jīng)營(yíng)不匹配，降低了企業(yè)管理效率和質(zhì)量，同時(shí)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度無(wú)法發(fā)揮對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)有的監(jiān)控和保障作用，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

23財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

制定制度的目的是為了執(zhí)行，盡管部分企業(yè)基于自身實(shí)際情況，制定了適合自身的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，但在執(zhí)行制度的過(guò)程中卻走了樣，經(jīng)常出現(xiàn)執(zhí)行力不夠、權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，企業(yè)相關(guān)部門(mén)人員自身的崗位責(zé)任劃分不夠明確，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，各個(gè)部門(mén)互相推諉，沒(méi)有明確的負(fù)責(zé)人。財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行不到位的原因是缺乏行之有效的監(jiān)督措施，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)本身沒(méi)有問(wèn)題，但缺少了關(guān)鍵的一環(huán)，就是對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控。制度的執(zhí)行者是人，眾所周知，人都有惰性，如果缺乏必要的監(jiān)控和獎(jiǎng)懲措施，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度就形同虛設(shè)，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位對(duì)企業(yè)的影響與沒(méi)有建立健全的內(nèi)控體系對(duì)企業(yè)的影響無(wú)異，無(wú)需贅述。

3加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的對(duì)策

31強(qiáng)化思想觀(guān)念，提高全體員工對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重視

內(nèi)部控制環(huán)境是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的首要條件，企業(yè)員工對(duì)內(nèi)控的重視程度直接決定了內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全體員工的思想教育，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，提高員工對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重視程度，并將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化，加大宣傳力度，闡明內(nèi)控缺失引發(fā)的嚴(yán)重后果，以此引起全體員工尤其是管理層對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重視。

32因地制宜地設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

制度設(shè)計(jì)人員應(yīng)深入了解企業(yè)實(shí)際情況，界定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注可能發(fā)生舞弊的環(huán)節(jié)，制定契合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)控制度。以商貿(mào)企業(yè)為例，庫(kù)存商品是商貿(mào)企業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)之一，財(cái)務(wù)管理內(nèi)控設(shè)計(jì)要點(diǎn)包括：①控制存貨周轉(zhuǎn)率，庫(kù)存商品數(shù)量保持在合理范圍內(nèi)，防止庫(kù)存商品過(guò)多占用資金導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流不足，同時(shí)可降低庫(kù)存商品滯銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)。②不定期對(duì)企業(yè)庫(kù)存商品進(jìn)行數(shù)量盤(pán)點(diǎn)和質(zhì)量檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存短缺情況及質(zhì)量問(wèn)題并及時(shí)處理。③不定期與供應(yīng)商財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，檢查發(fā)出商品回款情況，取得外部證據(jù)，降低舞弊發(fā)生的可能性，提高資金使用的安全性。另外，設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度時(shí)，不應(yīng)只關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的控制，而應(yīng)輻射到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制全覆蓋。

33加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)控力度

為確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行并不斷完善，企業(yè)必須不定期由獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，確定企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行，因有效執(zhí)行內(nèi)控制度而避免了哪些風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有有效執(zhí)行的原因是什么，問(wèn)題出在哪里，造成了什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的員工，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違反財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的行為，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行力度的目的。

4結(jié)論

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系的建立健全與有效執(zhí)行對(duì)企業(yè)管理有著非常重要的影響和作用。財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制能夠從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促使其健康穩(wěn)定地持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)自身在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化，需要建立健全完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)各項(xiàng)決策過(guò)程管理和各項(xiàng)資產(chǎn)管理，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值提供保障。

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