楊在超

[摘要]隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。國(guó)有企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)的重要主體，也積極順應(yīng)時(shí)代的要求，參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的重要管理方法，越發(fā)受到國(guó)有企業(yè)的重視。文章對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并結(jié)合實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)提出加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建議，以期為國(guó)有企業(yè)更規(guī)范地實(shí)施內(nèi)部控制提供借鑒思路。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918155

1加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

11國(guó)家規(guī)范性要求

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于2008年5月發(fā)布，其后《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》也于2010年4月出臺(tái)，規(guī)范和指引要求上市公司進(jìn)行實(shí)施，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)提前執(zhí)行，國(guó)有企業(yè)響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，積極建立自身企業(yè)的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系，為實(shí)現(xiàn)更好的企業(yè)管理，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)作用奠定基礎(chǔ)。

12企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要

作為經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，企業(yè)必然需要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理的有效性是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制作為對(duì)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行管控的手段，在其中將發(fā)揮不可替代的作用。內(nèi)控控制對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別和控制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流程進(jìn)行管控，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管控，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)進(jìn)行管控，不論是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)還是戰(zhàn)略環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制管理體系的建立和實(shí)施都是經(jīng)營(yíng)管理不可或缺的。

2國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

21企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控意識(shí)嚴(yán)重缺乏

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制管理仍然面臨著諸多問(wèn)題，究其原因，其中最重要的是管理層受傳統(tǒng)管理理念的影響較為嚴(yán)重。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中，而國(guó)有企業(yè)深受此影響，更多地習(xí)慣于依靠國(guó)家和政府的管控。另外，管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)模糊，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的不理解，對(duì)傳統(tǒng)的管理方法過(guò)度偏執(zhí)，從而認(rèn)為內(nèi)部控制就是簡(jiǎn)單的內(nèi)部監(jiān)督；不注重內(nèi)部控制體系的建設(shè)；許多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)被動(dòng)且忽視略了企業(yè)內(nèi)部控制的全面協(xié)調(diào)管理。

22企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)缺乏良好的制衡機(jī)制

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的最大問(wèn)題是企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。盡管許多國(guó)有企業(yè)已經(jīng)成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和領(lǐng)導(dǎo)班子，但職責(zé)不明確，董事會(huì)的監(jiān)督作用在實(shí)踐中嚴(yán)重削弱，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督審查委員會(huì)，影響了內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改革效果很大程度上取決于法人管理結(jié)構(gòu)的完善程度。如果企業(yè)內(nèi)部的管理層結(jié)構(gòu)不足，內(nèi)部控制系統(tǒng)就無(wú)法在企業(yè)中發(fā)揮作用。

23內(nèi)部控制制度不健全

首先，國(guó)有企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，沒(méi)有適當(dāng)?shù)目茖W(xué)合理的內(nèi)部控制體系，這意味著國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)缺乏明確的內(nèi)控程序與標(biāo)準(zhǔn)。要確保內(nèi)部控制有效的執(zhí)行，內(nèi)控程序與標(biāo)準(zhǔn)必須明確清晰，而且應(yīng)該將其納入國(guó)有企業(yè)文化，使每一位員工都能夠清楚地了解內(nèi)控制度體系。但事實(shí)上，內(nèi)部控制制度的建立和宣傳常常被忽視。

24內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

雖然一些國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度并不健全，缺乏完整性，與實(shí)際情況明顯不符。在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，沒(méi)有考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，沒(méi)有對(duì)《內(nèi)控基本規(guī)范》進(jìn)行全面細(xì)致的梳理，只是參照國(guó)內(nèi)外相關(guān)企業(yè)的內(nèi)控手冊(cè)，并沒(méi)有與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，并未真正地理解其核心價(jià)值觀，從而忽視了內(nèi)部控制的本質(zhì)要求。在內(nèi)控的執(zhí)行過(guò)程中，通常由于缺乏合理的內(nèi)控制度為指導(dǎo)而導(dǎo)致內(nèi)控執(zhí)行出現(xiàn)偏差。在具體處理過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制非但沒(méi)有遵循既定的程序，反而變成了一種形式。

25監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否能發(fā)揮作用，最重要的是監(jiān)督和評(píng)價(jià)其建立、實(shí)施的情況，審查其執(zhí)行結(jié)果，并能發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，查明原因、采取措施加以完善。然而，在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，沒(méi)有專門的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，進(jìn)行定期檢查和抽查；沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也是流于形式、缺乏獨(dú)立性，失去了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和糾正的能力，同時(shí)也沒(méi)有與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)形成良好的相互配合監(jiān)督體系；沒(méi)有明確的問(wèn)責(zé)機(jī)制，沒(méi)有良好的懲戒機(jī)制，因此當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)推諉扯皮，從而影響內(nèi)控的執(zhí)行效果。

3加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

31增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境

要想加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。首先要從國(guó)有企業(yè)管理層面提高對(duì)內(nèi)部控制管理的意識(shí)，要從轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理理念，積發(fā)國(guó)有企業(yè)活力著手，這樣才能使管理者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的建立不僅是法規(guī)要求，也是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的需要。另外，要加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)，將內(nèi)部控制制度有效的與員工的行為融入到一起，與國(guó)有企業(yè)的發(fā)展融入到一起，形成企業(yè)文化。不僅僅是停留在口頭上，要從實(shí)際行動(dòng)著手。這就要加強(qiáng)宣傳、落實(shí)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，營(yíng)造一種良好的內(nèi)控環(huán)境，使每個(gè)員工都意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，能自覺(jué)遵守內(nèi)部控制制度，能在內(nèi)部控制過(guò)程中發(fā)揮作用。

32完善企業(yè)法人治理制度，加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)

企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制密切相關(guān)，這是建立有效內(nèi)部控制和確保內(nèi)部控制發(fā)揮作用的先決條件。國(guó)有企業(yè)必須加快構(gòu)建符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法人治理結(jié)構(gòu)，并明確各層級(jí)、各職能部門的權(quán)責(zé)，強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任，使其各司其職，各負(fù)其責(zé)，相互制約，同時(shí)要建立一系列的不相容職務(wù)分離。此外，還應(yīng)注重審查監(jiān)督委員會(huì)在企業(yè)中的作用，改進(jìn)企業(yè)監(jiān)督組織，規(guī)范企業(yè)監(jiān)督制度，加強(qiáng)監(jiān)督責(zé)任。

33制訂完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，形成相互制衡的機(jī)制

要確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，就必須有完善、健全的內(nèi)部控制制度。國(guó)有企業(yè)通過(guò)建立內(nèi)部控制制度，可以明確相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)職能相互分離，不相容職務(wù)分離，形成一個(gè)內(nèi)部控制相互制衡的機(jī)制。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)從自身目前的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及企業(yè)的核心價(jià)值觀為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的有關(guān)內(nèi)容，建立內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制程序和指標(biāo)的適應(yīng)性，合理性。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度，優(yōu)化內(nèi)部控制程序和指標(biāo)，對(duì)存在缺陷的地方及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)分別實(shí)施內(nèi)部控制，形成完善、全面的內(nèi)部控制體系。