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審計(jì)師個(gè)人知識(shí)獲取與審計(jì)質(zhì)量

2019-08-06 02:41唐衍軍蔣煦涵
會(huì)計(jì)之友 2019年15期
關(guān)鍵詞:隱性知識(shí)審計(jì)質(zhì)量

唐衍軍 蔣煦涵

【摘 要】 利用2013—2016年間我國(guó)滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù),以審計(jì)師個(gè)體隱性知識(shí)獲取為視角探討審計(jì)質(zhì)量的提高路徑。研究發(fā)現(xiàn),審計(jì)師個(gè)體知識(shí)獲取度越高,積累的審計(jì)隱性知識(shí)越多,審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量就越高;審計(jì)師學(xué)歷水平越高,其隱性知識(shí)獲取能力越強(qiáng),隨著執(zhí)業(yè)“干中學(xué)”隱性知識(shí)的獲取與積累,審計(jì)質(zhì)量的提升效果更為顯著;特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的利潤(rùn)分享機(jī)制,能夠?qū)匣锶说膶S眯酝顿Y與隱性知識(shí)獲取產(chǎn)生有效激勵(lì),隨著隱性知識(shí)獲取度的提高審計(jì)質(zhì)量的提升效果更為顯著。因此,建議審計(jì)行業(yè)注重審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善以利潤(rùn)分享為核心的治理機(jī)制,審計(jì)師個(gè)人則應(yīng)投身審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)踐、創(chuàng)新知識(shí)、磨礪技能,以提高審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 SECI模型; 隱性知識(shí); 知識(shí)獲取; 審計(jì)質(zhì)量

【中圖分類號(hào)】 F239.1 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937(2019)15-0148-06

一、引言

Poplanyi[ 1 ]在其名著《個(gè)人知識(shí)》中對(duì)個(gè)人知識(shí)給予廣泛討論,并劃分為顯性知識(shí)和隱性知識(shí)兩大類別,指出知識(shí)具有嵌入性,即知識(shí)資本中的主客觀成分無法分離。審計(jì)師作為知識(shí)型員工其個(gè)人知識(shí)獲取以及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響,是一個(gè)有待深入研究的問題。審計(jì)師的專業(yè)技能本質(zhì)上是將知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐、運(yùn)用知識(shí)解決問題的能力[ 2 ],審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷所必備的核心能力則更多地來自于其執(zhí)業(yè)過程中獲得和積累的隱性知識(shí)[ 3 ]。Nonaka等[ 4 ]基于隱性知識(shí)與顯性知識(shí)形態(tài)間的差異,提出有關(guān)個(gè)人知識(shí)轉(zhuǎn)化的SECI理論模型。SECI理論認(rèn)為,通過“干中學(xué)”過程中的模仿和經(jīng)驗(yàn)積累將顯性知識(shí)內(nèi)化為隱性知識(shí),是個(gè)人知識(shí)轉(zhuǎn)化中的核心環(huán)節(jié)。本文以SECI理論為基礎(chǔ),考察審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中隱性知識(shí)獲取及其動(dòng)力機(jī)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響,有助于將個(gè)人層面的審計(jì)質(zhì)量研究推向深入。

二、理論分析與假設(shè)提出

(一)審計(jì)執(zhí)業(yè)中的隱性知識(shí)獲取與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)師執(zhí)業(yè)是對(duì)個(gè)體知識(shí)的運(yùn)用過程,也是一個(gè)知識(shí)轉(zhuǎn)化的過程?;赟ECI理論模型,審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中的知識(shí)轉(zhuǎn)化可分解為以下環(huán)節(jié):第一,審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)中審計(jì)師個(gè)體在知識(shí)和技能方面存在差異,各自擁有不同的特長(zhǎng),審計(jì)執(zhí)業(yè)過程中的知識(shí)傳導(dǎo)與共享,有助于審計(jì)師各自的組件知識(shí)轉(zhuǎn)化為項(xiàng)目執(zhí)行中的高層次體系知識(shí),并通過對(duì)知識(shí)的綜合運(yùn)用形成審計(jì)報(bào)告,完成知識(shí)的外顯化與社會(huì)化。第二,審計(jì)師個(gè)體在項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)執(zhí)業(yè)過程中通過對(duì)知識(shí)較為豐富或富有經(jīng)驗(yàn)的合作伙伴的觀察、模仿等,提高了自身的職業(yè)判斷能力與應(yīng)付突發(fā)事件的能力,發(fā)展出為自身所擁有的新的審計(jì)隱性知識(shí)。第三,審計(jì)執(zhí)業(yè)的過程即對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表知識(shí)進(jìn)行歸并、綜合、調(diào)整的過程,最后將審計(jì)結(jié)果高度凝練為審計(jì)報(bào)告,這一過程是知識(shí)的聯(lián)結(jié)化過程。第四,審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中將各種顯性知識(shí)內(nèi)在化為隱性知識(shí),從而積累了經(jīng)驗(yàn),提高了審計(jì)技能,為審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)開展與隱性知識(shí)獲取打下更強(qiáng)的知識(shí)基礎(chǔ)。

審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中所獲取和積累的隱性知識(shí),不僅有助于其專業(yè)勝任能力的發(fā)揮,而且有助于審計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立性,確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先,在執(zhí)業(yè)過程中所獲取和積累的隱性審計(jì)知識(shí)越多,審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題就越敏感,越容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的虛假事項(xiàng),從而使其職業(yè)判斷更為可靠。其次,在執(zhí)業(yè)過程中所獲取和積累的隱性知識(shí)越多,審計(jì)師越能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或信息遺漏,進(jìn)而獲取充分的證據(jù)說服對(duì)方進(jìn)行調(diào)整,減低因自身知識(shí)不足或思維限制所引致的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。最后,在知識(shí)轉(zhuǎn)化和隱性知識(shí)的獲取過程中,審計(jì)師會(huì)積累越來越多有關(guān)特定客戶經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)特征、市場(chǎng)地位、內(nèi)部控制體系等方面的知識(shí)。這類知識(shí)有助于審計(jì)師識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而采取有效的審計(jì)程序、搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,提高對(duì)客戶企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的保證水平?;谏鲜龇治?,提出如下研究假設(shè):

H1:執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)師的隱性知識(shí)獲取度越高,其所主持的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量就越高。

(二)隱性知識(shí)獲取的動(dòng)力機(jī)制與審計(jì)質(zhì)量

知識(shí)型員工的知識(shí)獲取能力與其學(xué)習(xí)能力以及學(xué)習(xí)積極性密切相關(guān)[ 5 ]。學(xué)習(xí)能力一般是指對(duì)所要學(xué)習(xí)的顯性知識(shí)進(jìn)行有效辨別,進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行消化吸收和運(yùn)用的能力。在同等外部環(huán)境下一部分審計(jì)師能夠獲得較高的學(xué)歷教育水平,這說明他們對(duì)書面知識(shí)進(jìn)行鑒別的能力更強(qiáng)并能對(duì)知識(shí)進(jìn)行消化吸收,從而以較少的成本獲得更高的教育水平。學(xué)歷教育水平較高的審計(jì)師具有較強(qiáng)的知識(shí)吸收和運(yùn)用能力,學(xué)歷水平高低是審計(jì)師隱性知識(shí)獲取能力強(qiáng)弱的外在反映?,F(xiàn)有顯性知識(shí)充當(dāng)了知識(shí)創(chuàng)造流程的輸入、輸出和調(diào)節(jié)因素,是個(gè)人隱性知識(shí)獲取和積累的基礎(chǔ)[ 6 ]。審計(jì)師的學(xué)歷教育水平越高則意味著其所擁有的顯性知識(shí)越多,越有利于執(zhí)業(yè)過程中的隱性知識(shí)獲取和積累。因而可以認(rèn)為,高學(xué)歷審計(jì)師因擁有較高的顯性知識(shí)水平與較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力,從而表現(xiàn)出較強(qiáng)的隱性知識(shí)獲取能力,在審計(jì)執(zhí)業(yè)中隱性知識(shí)獲取與審計(jì)質(zhì)量提高程度更為顯著?;谏鲜龇治?,提出如下研究假設(shè):

H2:審計(jì)師學(xué)歷水平越高其隱性知識(shí)獲取能力越強(qiáng),隨著隱性知識(shí)獲取度的提高審計(jì)質(zhì)量的提升效果更為顯著。

知識(shí)獲取能力與員工的學(xué)習(xí)積極性密切相關(guān),因而需要對(duì)審計(jì)師個(gè)人的學(xué)習(xí)積極性進(jìn)行有效激勵(lì),以增強(qiáng)其積極尋找和參與學(xué)習(xí)有價(jià)值的業(yè)務(wù)知識(shí)的動(dòng)機(jī),促使其在加強(qiáng)知識(shí)吸收利用的基礎(chǔ)上獲取和積累更具創(chuàng)造價(jià)值的隱性審計(jì)知識(shí)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式均采用特殊普通合伙制,利潤(rùn)分享是合伙制組織形式最重要的特征[ 7 ],對(duì)審計(jì)師的專用性投資有很強(qiáng)的激勵(lì)作用[ 8 ]。Teece[ 9 ]指出,知識(shí)在使用過程中能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值增值與收益遞增,原因不僅來自于知識(shí)型員工的學(xué)習(xí)能力,而且還與其高昂的專用性投資成本有關(guān)。審計(jì)師為參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所利潤(rùn)分享所做的專用性投資在隱性知識(shí)獲取與審計(jì)質(zhì)量提高中的作用主要表現(xiàn)在:首先,專用性投資具有易“套牢”特性,這會(huì)抑制審計(jì)師圍繞審計(jì)知識(shí)進(jìn)行專用性投資的熱情,當(dāng)審計(jì)師獲得晉升參與事務(wù)所利潤(rùn)分享的收益大大超出專用性投資的成本時(shí),就能夠?qū)ζ溥M(jìn)行持續(xù)性專用性投資產(chǎn)生有效激勵(lì),從而有助于他們?cè)趫?zhí)業(yè)和人力資本投資的過程中獲取和積累更多隱性審計(jì)知識(shí)。其次,審計(jì)師在晉升為合伙人被賦予參與利潤(rùn)分享的資格后,更加有動(dòng)力通過知識(shí)的運(yùn)用獲取和積累隱性審計(jì)知識(shí),從而實(shí)現(xiàn)知識(shí)的自我循環(huán)累積效應(yīng),提高審計(jì)能力。最后,參與事務(wù)所利潤(rùn)分享使得合伙人團(tuán)隊(duì)成為利益共同體,收益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),能有效增進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員之間的交流與合作,促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)的知識(shí)共享與轉(zhuǎn)化,為審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體提高奠定知識(shí)基礎(chǔ)?;谏鲜龇治?,提出如下研究假設(shè):

H3:合伙人參與事務(wù)所利潤(rùn)分享能夠?qū)﹄[性知識(shí)獲取產(chǎn)生有效激勵(lì),隨著隱性知識(shí)獲取度的提高審計(jì)質(zhì)量的提升效果更為顯著。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以我國(guó)資本市場(chǎng)2013—2016年間的A股上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告及其審計(jì)報(bào)告為研究樣本,審計(jì)師的個(gè)人信息通過手工整理獲得,樣本公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。借鑒韓維芳[ 10 ]的研究經(jīng)驗(yàn)以簽字順序衡量審計(jì)師的身份,將審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的相關(guān)樣本作為主要研究對(duì)象。遵照研究慣例對(duì)樣本數(shù)據(jù)做了篩選,其中剔除金融類和公共事業(yè)類上市公司樣本181個(gè),剔除會(huì)計(jì)年度當(dāng)年上市的公司樣本52個(gè),剔除財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本725個(gè),剔除審計(jì)報(bào)告簽字人個(gè)人信息缺失的樣本346個(gè),最終得到8 276個(gè)有效樣本。為避免極端值的影響,對(duì)所有非自然對(duì)數(shù)連續(xù)變量在1%與99%分位進(jìn)行了Winsorize處理。

(二)模型設(shè)定和變量定義

模型(1)、(2)、(3)分別用來檢驗(yàn)假設(shè)1、假設(shè)2和假設(shè)3。模型中各變量的定義如下:

1.審計(jì)質(zhì)量

本文采用以客戶公司財(cái)務(wù)報(bào)表盈余質(zhì)量為基礎(chǔ)的連續(xù)變量指標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行度量。主測(cè)試部分借鑒Kothari等[ 11 ]的研究經(jīng)驗(yàn),在修正的Jones模型基礎(chǔ)上加入截距項(xiàng)和公司資產(chǎn)收益率(ROA)計(jì)算出操縱性應(yīng)計(jì)值(DA),并以其絕對(duì)值DA作為審計(jì)質(zhì)量的替代度量。在穩(wěn)健性測(cè)試中,借鑒Gul等[ 12 ]的研究經(jīng)驗(yàn),采用審計(jì)報(bào)告激進(jìn)度(AR)指標(biāo)作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量。

2.知識(shí)獲取度

根據(jù)前文所述,審計(jì)師個(gè)體的知識(shí)獲取度取決于SECI循環(huán)次數(shù)及每次循環(huán)中執(zhí)業(yè)“干中學(xué)”時(shí)間。審計(jì)項(xiàng)目越多知識(shí)獲取過程的循環(huán)次數(shù)越多,而執(zhí)業(yè)“干中學(xué)”時(shí)間取決于每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)期間。鑒于具體審計(jì)項(xiàng)目周期數(shù)據(jù)難以獲得,以目標(biāo)公司總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)與樣本全體總資產(chǎn)自然對(duì)數(shù)均值的比值作為項(xiàng)目相對(duì)審計(jì)周期。審計(jì)師執(zhí)業(yè)中的隱性知識(shí)獲取度(KG)由公式(4)計(jì)算取得:

其中,前一項(xiàng)為審計(jì)師j所簽署的審計(jì)報(bào)告數(shù)量,后一項(xiàng)表示審計(jì)師j所審計(jì)項(xiàng)目相對(duì)時(shí)長(zhǎng)的加總。

3.審計(jì)師學(xué)歷水平

審計(jì)師個(gè)人的學(xué)歷水平(EL)由低到高分別進(jìn)行賦值:高中或中專以下學(xué)歷賦值為1,大專學(xué)歷賦值為2,本科、碩士和博士學(xué)歷則依次賦值為3、4和5。

4.合伙人身份

合伙人身份變量(PS)代表審計(jì)師被提升為合伙人,具備參與事務(wù)所利潤(rùn)分享的資格。鑒于審計(jì)師獲得合伙人資格需進(jìn)行前置性專用性投資,該指標(biāo)在樣本期內(nèi)審計(jì)師晉升為合伙人前1年及以后各年度取值為1,否則為0。

5.其他控制變量

鑒于審計(jì)質(zhì)量還受客戶公司財(cái)務(wù)狀況、治理特征、內(nèi)部控制等客觀因素的影響,本文控制了部分上市公司特征變量(Controls)。另外還控制了年度因素(Year)和行業(yè)因素(Ind)變量。各變量定義及度量方式見表1。

四、實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)與相關(guān)性分析

表2列示了計(jì)量檢驗(yàn)?zāi)P椭兄饕兞康拿枋鲂越y(tǒng)計(jì)結(jié)果。從表中可以看出,模型中被檢驗(yàn)變量可操縱性應(yīng)計(jì)的絕對(duì)值(DA)最大值為0.823,最小值0.001,標(biāo)準(zhǔn)差為0.535,說明樣本數(shù)據(jù)之間有明顯差異性,辨識(shí)度較高;樣本中|DA|的均值為0.069,中位數(shù)為0.051,這說明多數(shù)樣本公司財(cái)務(wù)報(bào)表的盈余操控程度較小,另有部分公司盈余操控幅度較大,樣本數(shù)據(jù)的區(qū)分度較為明顯。

表3列示了計(jì)量檢驗(yàn)?zāi)P椭懈髦饕兞恐g的Pearson相關(guān)系數(shù)。被解釋變量客戶公司財(cái)務(wù)報(bào)表可操縱性應(yīng)計(jì)的絕對(duì)值(|DA|)與知識(shí)獲取度(KG)、審計(jì)師學(xué)歷水平(EL)、合伙人身份(PS)之間的相關(guān)系數(shù)均顯著為負(fù),初步表明執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)師的隱性知識(shí)獲取度越高,其所主持的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量就越高,并且審計(jì)師個(gè)體知識(shí)集成效應(yīng)可能受到審計(jì)師學(xué)歷水平、合伙人身份等因素的調(diào)節(jié)。

(二)回歸結(jié)果分析

表4為對(duì)各計(jì)量模型進(jìn)行多元回歸分析的結(jié)果。模型(1)的回歸結(jié)果顯示,以可操縱性應(yīng)計(jì)的絕對(duì)值作為審計(jì)質(zhì)量的替代變量,知識(shí)獲取度(KG)的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為負(fù)。這一結(jié)果表明,在執(zhí)業(yè)過程中審計(jì)師能夠不斷獲取和積累隱性知識(shí),根據(jù)特定行業(yè)或客戶的業(yè)務(wù)特點(diǎn)并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行更加有效的職業(yè)判斷,不斷提高審計(jì)過程中所遇到問題的能力,被審計(jì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表盈余操縱現(xiàn)象的抑制作用不斷增強(qiáng),最終提高審計(jì)質(zhì)量。假設(shè)1的論斷得到了驗(yàn)證。

模型(2)的回歸結(jié)果顯示,審計(jì)師個(gè)體知識(shí)獲取度與學(xué)歷水平交乘項(xiàng)(KG×EL)的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為負(fù)。這一結(jié)果表明,與低學(xué)歷審計(jì)師相比較,高學(xué)歷審計(jì)師的隱性知識(shí)獲取與審計(jì)質(zhì)量提高效果更加顯著,支持了假設(shè)2的論斷。具體來說,學(xué)歷水平較高的審計(jì)師因具有較多的顯性知識(shí)與較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力,能夠在執(zhí)業(yè)“干中學(xué)”過程中體現(xiàn)其較強(qiáng)的知識(shí)獲取與積累效果。隨執(zhí)業(yè)過程中知識(shí)獲取與積累各環(huán)節(jié)的實(shí)施,審計(jì)師能夠不斷積累越來越多的隱性審計(jì)知識(shí),有助于其識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而采取有效的審計(jì)程序、搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論,提高對(duì)客戶企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的保證水平。

模型(3)的回歸結(jié)果顯示,隱性知識(shí)獲取度與合伙人身份交乘項(xiàng)(KG×PS)的回歸系數(shù)在1%水平上顯著為負(fù)。這一結(jié)果說明,特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的利潤(rùn)分享機(jī)制,對(duì)合伙人知識(shí)集成及知識(shí)專用性投資產(chǎn)生很強(qiáng)的激勵(lì)作用,有助于激勵(lì)合伙人在執(zhí)業(yè)“干中學(xué)”過程中不斷發(fā)揮主觀能動(dòng)性,積累更多的隱性審計(jì)知識(shí)。晉升為合伙人參與事務(wù)所利潤(rùn)分享對(duì)專用性投資的激勵(lì)作用,還有助于改善合伙人個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu),增強(qiáng)其根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行審計(jì)判斷的能力,在審計(jì)質(zhì)量提高中發(fā)揮越來越強(qiáng)的作用。假設(shè)3的論斷得到了支持。

(三)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

表5提供了采用審計(jì)報(bào)告激進(jìn)度(AR)指標(biāo)對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行替代度量對(duì)前文假設(shè)進(jìn)行回歸分析的結(jié)果。對(duì)模型(1)進(jìn)行回歸的結(jié)果顯示,知識(shí)集成度(KG)的回歸系數(shù)顯著為負(fù),驗(yàn)證了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量隨審計(jì)師個(gè)體知識(shí)獲取程度增加而提高的假設(shè)。對(duì)模型(2)做回歸的結(jié)果顯示,審計(jì)師個(gè)體知識(shí)獲取度與學(xué)歷水平交乘項(xiàng)(KG×EL)的回歸系數(shù)顯著為負(fù),說明高學(xué)歷審計(jì)師群體的學(xué)習(xí)能力更強(qiáng),從而有助于執(zhí)業(yè)過程中的隱性知識(shí)獲取與積累,在更大程度上提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)模型(3)進(jìn)行回歸的結(jié)果顯示,隱性知識(shí)獲取度與合伙人身份交乘項(xiàng)(KG×PS)的回歸系數(shù)顯著為負(fù),說明特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,合伙人參與利潤(rùn)分享有助于其提高隱性知識(shí)獲取程度,提高專用性投資水平與職業(yè)判斷能力,出具更具公允性的審計(jì)報(bào)告,對(duì)被審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)健性提供合理保證。穩(wěn)健性檢驗(yàn)得出的結(jié)論與主測(cè)試的結(jié)果相一致。

五、結(jié)論與啟示

本文以2013—2016年間我國(guó)滬深A(yù)股上市公司及其主審審計(jì)師為研究樣本,以審計(jì)師個(gè)體隱性知識(shí)獲取為視角探討審計(jì)質(zhì)量提高路徑,并考察了以學(xué)歷水平為代表的學(xué)習(xí)能力以及參與事務(wù)所利潤(rùn)分享等動(dòng)力機(jī)制對(duì)隱性知識(shí)獲取與審計(jì)質(zhì)量的影響。研究結(jié)果表明:審計(jì)師個(gè)體知識(shí)獲取度越高,積累的審計(jì)隱性知識(shí)越多,審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量就越高;審計(jì)師學(xué)歷水平越高其隱性知識(shí)獲取能力越強(qiáng),隨執(zhí)業(yè)“干中學(xué)”中隱性知識(shí)的獲取與積累,審計(jì)質(zhì)量的提升效果更為顯著;特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利潤(rùn)分享機(jī)制,能夠?qū)匣锶说膶S眯酝顿Y與隱性知識(shí)獲取產(chǎn)生有效激勵(lì),隨著隱性知識(shí)獲取度的提高審計(jì)質(zhì)量的提升效果更為顯著。

本文研究結(jié)論的啟發(fā)意義:首先,在審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)對(duì)知識(shí)的運(yùn)用、傳導(dǎo)、共享、集成與創(chuàng)新,是優(yōu)化個(gè)人知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)知識(shí)動(dòng)態(tài)增值的有效路徑。審計(jì)師應(yīng)注重在審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)踐中,磨礪審計(jì)技能、提升審計(jì)能力,最終提高審計(jì)質(zhì)量,塑造行業(yè)聲譽(yù)。其次,審計(jì)師進(jìn)入職業(yè)生涯之前接受正規(guī)途徑的學(xué)歷教育,能夠?yàn)橹R(shí)的獲取與積累提供顯性知識(shí)基礎(chǔ),有助于提高執(zhí)業(yè)過程中隱性知識(shí)的獲取能力。審計(jì)行業(yè)應(yīng)根植于專業(yè)教育的堅(jiān)實(shí)土壤,致力于未來審計(jì)人才職業(yè)素養(yǎng)的塑造與培養(yǎng)。最后,審計(jì)師作為知識(shí)型員工有很強(qiáng)的自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)愿望,參與事務(wù)所利潤(rùn)分享對(duì)高知識(shí)、高能力審計(jì)師的激勵(lì)效果更為顯著。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確立合伙治理模式后,應(yīng)加強(qiáng)以利潤(rùn)分享機(jī)制為核心的治理機(jī)制建設(shè),探索將知識(shí)水平、專業(yè)能力、業(yè)務(wù)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等指標(biāo)作為利潤(rùn)分享的基準(zhǔn)。

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