劉波

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展形勢(shì)下，各行各業(yè)迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)會(huì)，同時(shí)也面臨必須解決的新問(wèn)題，企業(yè)做好預(yù)算管理和內(nèi)部控制等工作就顯得更為重要。所以本文結(jié)合汽車制造企業(yè)的預(yù)算管理情況，對(duì)其實(shí)施全面預(yù)算管理的問(wèn)題及解決措施進(jìn)行分析、探究，希望有助于企業(yè)提高預(yù)算管理效果，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：汽車制造企業(yè)：全面預(yù)算管理：卡車股份公司

一、引言

受到國(guó)家政策的支持，國(guó)內(nèi)的汽車制造企業(yè)越來(lái)越多，但在市場(chǎng)快速變化的影響下，很多無(wú)法與之適應(yīng)的汽車制造企業(yè)被淘汰，主要原因就在于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越白熱化，企業(yè)不能承擔(dān)對(duì)應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，快速衰退，最終被淘汰。而制約汽車制造企業(yè)發(fā)展的一個(gè)關(guān)鍵性因素就在于沒(méi)有做好全面預(yù)算管理，導(dǎo)致成本居高不下，弱化競(jìng)爭(zhēng)力。那么基于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求，中同重汽集團(tuán)濟(jì)南卡車股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“卡車股份公司”）必須在內(nèi)部控制和治理中貫徹落實(shí)全面預(yù)算管理工作。

二、汽車制造企業(yè)預(yù)算管理簡(jiǎn)述

中國(guó)重汽集團(tuán)承擔(dān)著整車生產(chǎn)裝配以及發(fā)動(dòng)機(jī)、變速箱、車橋、傳動(dòng)軸、鋼圈、座椅、內(nèi)飾等總成零部件的生產(chǎn)與加工，還有大客車和特種車的生產(chǎn)制造任務(wù)。而卡車股份公司是中國(guó)重汽集團(tuán)的重要組成部分，是國(guó)內(nèi)最早的、領(lǐng)先的重型汽車生產(chǎn)廠家，其前身濟(jì)南汽車制造總廠曾經(jīng)開(kāi)發(fā)制造黃河JN150（中國(guó)第一輛重型汽車）。汽車的品質(zhì)不但和開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)有直接聯(lián)系，也離不開(kāi)制造環(huán)節(jié)的保障，因而中國(guó)重汽集團(tuán)投入大量資金對(duì)卡車股份公司的焊接、沖壓、涂裝生產(chǎn)線實(shí)施升級(jí)改造，保證HOWO系列、T系列產(chǎn)品擁有一流品質(zhì)。

卡車股份公司的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)開(kāi)展日常的預(yù)算管理工作，根據(jù)先下后上、上下結(jié)合、編制分級(jí)和逐級(jí)編制的順序編制年度預(yù)算，并且每年的3月與11月會(huì)分別制定5年預(yù)算、下年預(yù)算，上報(bào)董事會(huì)審批，之后財(cái)務(wù)部把通過(guò)審批的預(yù)算指標(biāo)作為考核各個(gè)職能部門(mén)的指標(biāo)。為強(qiáng)化預(yù)算管理，卡車股份公司發(fā)布年度利潤(rùn)計(jì)劃工作指引，明確制定預(yù)算的要求、流程、責(zé)任人及輸出記錄，通過(guò)計(jì)劃的形式反映公司未來(lái)年度的生產(chǎn)、成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量表等，為管理層在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有序開(kāi)展組織、控制、協(xié)調(diào)等工作提供決策依據(jù)。并且全面預(yù)算管理也在卡車股份公司落地生根，內(nèi)容覆蓋預(yù)算目標(biāo)、編制與執(zhí)行、控制等，取得顯著管理成效，積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但全面預(yù)算管理具有全員和全過(guò)程的特征，卡車股份公司在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)也存在忽視全員參與、編制與執(zhí)行缺乏科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不力等薄弱環(huán)節(jié)，需加強(qiáng)分析，找到解決辦法。

三、汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題

（一）忽視企業(yè)全員參與

卡車股份公司的財(cái)務(wù)部組織實(shí)施預(yù)算管理，在一定程度上忽視全員參與的重要性，極易導(dǎo)致員工形成錯(cuò)誤的思想認(rèn)識(shí)，降低全面預(yù)算執(zhí)行效率。如公司有的員工覺(jué)得全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部在控制成本費(fèi)用、爭(zhēng)取最大化的利潤(rùn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)幫助不大，各種制度反而讓人束手束腳，增加工作負(fù)擔(dān)。這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)造成財(cái)務(wù)部熱、其他部門(mén)冷和部門(mén)責(zé)任人熱、一線員工冷的局面，很難培育優(yōu)良的全面預(yù)算管理文化，致使公司很多人都對(duì)預(yù)算管理不以為然，表現(xiàn)出事不關(guān)己高高掛起的不良態(tài)度。

（二）編制與執(zhí)行不到位

卡車股份公司的年度基本預(yù)算表格有100張左右，財(cái)務(wù)人員編制預(yù)算時(shí)大約80%的時(shí)間都用于收集數(shù)據(jù)并進(jìn)行檢查、審核、匯總等，工作量大、煩瑣，效率很低;在通過(guò)電子表格編制預(yù)算時(shí)缺少統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，預(yù)算版本較多，極易混淆，并且各部門(mén)在預(yù)算的申報(bào)、審批與下發(fā)等流程中的溝通效率不高：在確定預(yù)算之后缺少有效的手段進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制，難以體現(xiàn)全面預(yù)算管理的控制及資源優(yōu)化配置作用，造成編制的預(yù)算與執(zhí)行存在兩張皮現(xiàn)象，降低全面預(yù)算執(zhí)行效率。

（三）缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)控

最初的預(yù)算是卡車股份公司控制費(fèi)用的有效手段之一，保證費(fèi)用支出限定在預(yù)算范圍內(nèi)。并且公司制定費(fèi)用節(jié)約或超支的獎(jiǎng)懲制度，獎(jiǎng)勵(lì)節(jié)約費(fèi)用的部門(mén)、處罰費(fèi)用超支的部門(mén)，造成的結(jié)果卻是一些部門(mén)為免于被罰而故意減少必要的活動(dòng)，控制費(fèi)用支出，并獲取獎(jiǎng)勵(lì)。這就引發(fā)為多得獎(jiǎng)勵(lì)不惜減少工作的情況，沒(méi)有真正發(fā)揮全面預(yù)算管理控制成本的作用。主要原因就在于公司在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中缺少監(jiān)督與控制，沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)消極怠工的現(xiàn)象，降低全面預(yù)算管理效果，阻礙公司生產(chǎn)制造效益的提升。

四、加強(qiáng)汽車制造企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）培育企業(yè)預(yù)算管理文化，促使全員參與

成熟的、優(yōu)秀的企業(yè)預(yù)算管理文化可以在員工群體中催化形成內(nèi)生動(dòng)力和統(tǒng)一的目標(biāo)認(rèn)同、共同的價(jià)值導(dǎo)向，卡車股份公司就應(yīng)積極培育組織的預(yù)算管理文化，促使全體員工都參與預(yù)算管理工作。一方面，加強(qiáng)全面預(yù)算管理教育和培訓(xùn)，引導(dǎo)員工正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理。教育與培訓(xùn)的對(duì)象不但包括公司財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員、高管，還要覆蓋卡車制造一線員工，因?yàn)樗麄兪菆?zhí)行各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的人。要注意充實(shí)培訓(xùn)內(nèi)容，有機(jī)結(jié)合全面預(yù)算管理培訓(xùn)、日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重灌輸預(yù)算管理理念，講解預(yù)算考核指標(biāo)，從而統(tǒng)一理論和實(shí)踐，提升全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)及實(shí)踐技能。另一方面，大力建設(shè)全面預(yù)算管理文化，通過(guò)責(zé)任擔(dān)當(dāng)和價(jià)值認(rèn)同的方式推進(jìn)公司全面預(yù)算管理的實(shí)施。責(zé)任擔(dān)當(dāng)就是員工站在與公司同發(fā)展的高度，站在落實(shí)公司中長(zhǎng)期戰(zhàn)略的高度，站在貫徹公司年度預(yù)算管理目標(biāo)的高度，始終將完成預(yù)算目標(biāo)的責(zé)任、使命記在心里、扛在肩上、落實(shí)在行動(dòng)上：價(jià)值認(rèn)同則是引導(dǎo)教育全體員工從內(nèi)心接受公司的全面預(yù)算管理，不抗拒、不排斥，積極維護(hù)并踐行全面預(yù)算管理。

（二）使用全面預(yù)算信息系統(tǒng)，強(qiáng)化編制執(zhí)行

針對(duì)上述在全面預(yù)算的編制與執(zhí)行中存在的問(wèn)題，卡車股份公司積極制定基于計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的信息化對(duì)策，不斷完善全面預(yù)算信息系統(tǒng)。公司的預(yù)算管理信息系統(tǒng)的使用與維護(hù)較為簡(jiǎn)便，用戶利用WEB方式就可以訪問(wèn)，無(wú)須安裝客戶端工具。預(yù)算系統(tǒng)致力于編制財(cái)務(wù)預(yù)算，并進(jìn)行分析和匯總，和公司的業(yè)務(wù)流程環(huán)環(huán)相扣，能根據(jù)部門(mén)、科目等把費(fèi)用成本和專項(xiàng)預(yù)算、預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行等整合在一起，靈活制定恰當(dāng)?shù)念A(yù)算模板，還與Excel整合，具有編輯、計(jì)算、圖表等功能，方便編制公司的預(yù)算，準(zhǔn)確分析、匯總，為公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供精確數(shù)字化預(yù)算。

另外，公司可以借助預(yù)算管理信息系統(tǒng)的自動(dòng)比較功能，在編制及執(zhí)行預(yù)算時(shí)自動(dòng)獲取數(shù)據(jù)，進(jìn)行比較、控制，并和Excel無(wú)縫銜接，簡(jiǎn)化全面預(yù)算管理，大幅度提高工作效率。一是支持設(shè)置多種預(yù)算方案。公司可在相同的預(yù)算年度里對(duì)多套預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行管理，滿足編制不同預(yù)算方案的要求，包括年度、季度、月度等預(yù)算。二是定制預(yù)算模板。通過(guò)該系統(tǒng)整合的Excel功能，靈活定義公司的預(yù)算指標(biāo)、業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)來(lái)源等的計(jì)算公式，設(shè)置各種差額控制數(shù)，滿足不同的預(yù)算控制要求。三是導(dǎo)入導(dǎo)出多種預(yù)算數(shù)據(jù)。利用系統(tǒng)的導(dǎo)入和導(dǎo)出接口，公司的預(yù)算數(shù)據(jù)可以按照文本文件、數(shù)據(jù)庫(kù)文件、Excel文件等形式導(dǎo)入、導(dǎo)出。四是多角度、多層次分析預(yù)算。系統(tǒng)為公司提供類別各異的分析表，覆蓋全部預(yù)算對(duì)象，能靈活定義分析表、自南選擇預(yù)算分析目標(biāo)和分析期問(wèn)，既能獨(dú)立分析公司的單個(gè)預(yù)算項(xiàng)目，義能綜合分析多個(gè)預(yù)算項(xiàng)目，完成預(yù)算的橫向比較、縱向追溯，表現(xiàn)預(yù)算的結(jié)果也有報(bào)表、Excel表格、二維圖與三維圖等方式，同時(shí)實(shí)現(xiàn)分級(jí)控制、內(nèi)容審閱。

（三）加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控力度，鞏同實(shí)施效果

卡車股份公司在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中還需要保證預(yù)算的完整性、連續(xù)性，這就要求加強(qiáng)監(jiān)督與控制，由預(yù)算管理委員會(huì)完善預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度，利用滾動(dòng)預(yù)測(cè)報(bào)告跟蹤監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，保證實(shí)現(xiàn)公司的全面預(yù)算管理目標(biāo)。滾動(dòng)預(yù)測(cè)通常以年度為期間，基于公司的年度預(yù)算，在每季度按照實(shí)際汽車制造結(jié)果對(duì)未來(lái)季度的制造情況做出預(yù)測(cè)，據(jù)此調(diào)整年度預(yù)測(cè)。公司財(cái)務(wù)部每一季度都要整理并編制滾動(dòng)預(yù)測(cè)報(bào)告，及時(shí)反映執(zhí)行預(yù)算的情況，交給預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批。

當(dāng)然，為確保公司徹底執(zhí)行預(yù)算，還要把預(yù)算監(jiān)控納入公司內(nèi)部審計(jì)，由審計(jì)部定期、不定期對(duì)各部門(mén)執(zhí)行預(yù)算的情況進(jìn)行審計(jì)，提出建議。預(yù)算外事項(xiàng)則是指在發(fā)生了但期初編制的預(yù)算沒(méi)有預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，公司應(yīng)嚴(yán)格控制，由預(yù)算管理委員會(huì)基于全面預(yù)算管理的規(guī)定，對(duì)是否執(zhí)行預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行審批。預(yù)算外事項(xiàng)的預(yù)算費(fèi)用審批控制程序：一是提交預(yù)算外事項(xiàng)活動(dòng)報(bào)告，即針對(duì)公司的預(yù)算外事項(xiàng)編制詳細(xì)活動(dòng)報(bào)告，形成各級(jí)審批基礎(chǔ)資料，涵蓋資金需求：二是強(qiáng)化資金控制，由財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算方案實(shí)時(shí)對(duì)比當(dāng)期可用資金、當(dāng)期預(yù)算外事項(xiàng)需要的資金，適時(shí)安排并籌集資金：三是嚴(yán)格審批，職能部門(mén)審批預(yù)算外事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性，主管領(lǐng)導(dǎo)審批實(shí)際活動(dòng)需求，財(cái)務(wù)總監(jiān)比較業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，選出最佳活動(dòng)方案并進(jìn)行審批，預(yù)算管理委員會(huì)按照會(huì)議決定進(jìn)行最終的審批和簽字。

五、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理的保障是全員參與、基礎(chǔ)是預(yù)算編制、難點(diǎn)是執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制，卡車股份公司務(wù)必要認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)汽車制造行業(yè)的重要性和自身的預(yù)算管理問(wèn)題，在實(shí)際工作中積極培育預(yù)算管理文化，促使全員參與預(yù)算管理工作，同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)，加大監(jiān)控力度，堅(jiān)決做到“無(wú)預(yù)算不支出”，不斷加強(qiáng)全面預(yù)算管理的實(shí)施，保質(zhì)保量完成重型卡車生產(chǎn)制造任務(wù)，大大降低成本，提高綜合效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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