劉建

摘 要：信息時(shí)代的到來衍生出大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，而大數(shù)據(jù)的飛速發(fā)展對于稅收的管理與發(fā)展而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。在將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到稅收治理，實(shí)現(xiàn)稅收治理的信息化、現(xiàn)代化的過程中，也出現(xiàn)了公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的保護(hù)問題。在大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中，保護(hù)公民的網(wǎng)絡(luò)隱私應(yīng)當(dāng)在明確隱私權(quán)內(nèi)涵和內(nèi)容邊界的基礎(chǔ)上，借鑒其他國家的立法和司法經(jīng)驗(yàn)，對稅務(wù)治理中公民隱私權(quán)保護(hù)的主體和客體及其法律關(guān)系、法律職責(zé)以及侵權(quán)責(zé)任等進(jìn)行立法規(guī)范，以構(gòu)建符合我國國情的大數(shù)據(jù)稅收治理公民隱私權(quán)保護(hù)法律體系。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);稅收治理;隱私權(quán);云計(jì)算;稅收征管

基金項(xiàng)目：2017年中國稅務(wù)學(xué)會(huì)重點(diǎn)科研課題“大數(shù)據(jù)技術(shù)與稅收應(yīng)用——基于稅收征管與納稅服務(wù)的視角”的階段性成果。

[中圖分類號] ?D923.41 [文章編號] 1673-0186（2019）012-0045-012

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A ? ? [DOI編碼] 10.19631/j.cnki.css.2019.012.005

稅收關(guān)乎國計(jì)民生，而稅種類型多少、稅基是否穩(wěn)定廣闊、稅率高低是否恰當(dāng)以及稅收管理能力是否足夠強(qiáng)大不僅體現(xiàn)著一個(gè)國家稅收政策的科學(xué)性與合理性，而且關(guān)乎國家發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定和民生保障。2018年8月31日，十三屆人大五次會(huì)議表決通過了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，自2019年1月1日起施行新稅法，個(gè)稅起征點(diǎn)從此前的3 500元提高至5 000元的新規(guī)定則自2018年10月1日起施行。本輪個(gè)人所得稅法修改尤其是提高個(gè)稅起征點(diǎn)的新規(guī)定充分反映了新時(shí)代稅收工作與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代要求。然而，個(gè)人所得稅僅僅是我國眾多稅收類型中的一種，整體來看，我國稅收體制略顯僵化，機(jī)制運(yùn)行不夠順暢，稅基確定、稅率高低、稅種數(shù)量以及稅法規(guī)制都存在一定問題，與新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展之間的各種體制和機(jī)制矛盾依然存在，有些問題需要通過進(jìn)一步加強(qiáng)稅收管理來進(jìn)一步化解?，F(xiàn)代稅務(wù)工作因面對大量的數(shù)據(jù)信息，故對大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等新型網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的需求非常強(qiáng)烈，而稅收管理要想應(yīng)對上述問題，也必須積極主動(dòng)采用大數(shù)據(jù)技術(shù)?？梢哉f，現(xiàn)代社會(huì)的現(xiàn)代稅務(wù)發(fā)展離開大數(shù)據(jù)技術(shù)的支撐，將難以為繼①。

隨著信息時(shí)代在各個(gè)領(lǐng)域的逐漸滲透，大數(shù)據(jù)以其最直觀的、數(shù)量巨大的特點(diǎn)應(yīng)用于各行各業(yè)。大數(shù)據(jù)憑借這一顯著特點(diǎn)被廣泛運(yùn)用于稅收治理，如協(xié)助稅收管理、稅收決策、稅收分析、稅務(wù)審計(jì)等①。在大數(shù)據(jù)背景下，稅收治理基本上實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化與數(shù)據(jù)化，實(shí)現(xiàn)了治理思維模式的重要轉(zhuǎn)變[1]。大數(shù)據(jù)的另一顯著特點(diǎn)是數(shù)據(jù)類型繁多，復(fù)雜的海量數(shù)據(jù)對于稅收治理來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，因方便了對稅收治理的管理，可借其更好地分析稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，從而控制稅收治理中風(fēng)險(xiǎn)管理的不確定性[2]。但在提供高效的宏觀控制稅收治理的同時(shí)，也因忽略稅收治理中隱私權(quán)的保護(hù)，帶來了許多問題。信息索取的便捷、信息網(wǎng)絡(luò)的缺陷等都給隱私權(quán)問題帶來了不確定性。針對大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中的隱私權(quán)保護(hù)問題，需要引起足夠的重視，借以全面提高稅收治理宏觀層面的高效率管理[3]。鑒于此，本文在分析公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)國外立法和司法經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國稅務(wù)治理中公民隱私權(quán)保護(hù)的現(xiàn)狀，對大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中的公民隱私權(quán)保護(hù)問題進(jìn)行分析，并提出優(yōu)化對策[4]。

一、嬗變與平衡：大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中隱私權(quán)保護(hù)之證成

面對大數(shù)據(jù)帶來的爆炸式信息，稅收治理不應(yīng)建立在過去經(jīng)驗(yàn)式或直覺式管理方法的基礎(chǔ)之上，而應(yīng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)這些現(xiàn)代科技產(chǎn)品，建立在科學(xué)決策的數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)之上，進(jìn)而建立起成熟的稅收管理體系。為此，應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)[5]，學(xué)習(xí)先進(jìn)管理方法，建立完備、規(guī)范、科學(xué)的稅法體系[6]，科學(xué)預(yù)測管理稅收治理中的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不斷完善稅收治理中的稅收制度和稅收法律體系。在大數(shù)據(jù)背景下，稅收管理、社會(huì)生產(chǎn)力、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)價(jià)值管理的實(shí)現(xiàn)方式都在潛移默化地發(fā)生著變化，稅收治理也正在從宏觀的生產(chǎn)與生活方式逐漸向信息化、流動(dòng)化的方向轉(zhuǎn)變。依托大數(shù)據(jù)手段，科學(xué)地評估稅收財(cái)政的收支、結(jié)構(gòu)分布、稅收征管等[7]，精確地對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不斷完善稅收管理中出現(xiàn)的各種問題（如易被忽略的隱私權(quán)保護(hù)問題），從而促進(jìn)稅收治理能夠契合經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

（一） 權(quán)利嬗變：隱私權(quán)獨(dú)立性證成

隱私權(quán)作為現(xiàn)代社會(huì)中公民人格權(quán)的一項(xiàng)基本內(nèi)容，本就屬于新生事物，其在西方立法體系中的確立也不過一百多年時(shí)間，除美國等少數(shù)幾個(gè)國家外，其在各國立法體系中的確立一般在“二戰(zhàn)”以后。對于大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收治理中所涉及的公民隱私權(quán)實(shí)際屬于近年來各國法學(xué)界熱切討論的公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)問題。對于該問題的探討開始于二十世紀(jì)六七十年代，是伴隨著美國等發(fā)達(dá)國家網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展而出現(xiàn)的關(guān)于隱私權(quán)保護(hù)的新問題。因而，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅收管理中隱私權(quán)的獨(dú)立性是否成立也就成為本文研究的重要立足點(diǎn)。公民的網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)必然是公民隱私權(quán)在大數(shù)據(jù)時(shí)代下稅收治理領(lǐng)域的延伸。

在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)快速發(fā)展的今天，面對信息爆炸的新時(shí)代，一方面人們沉浸于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)給經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活帶來的極大便利，盡情享受在網(wǎng)絡(luò)空間暢言帶來的社交樂趣，體驗(yàn)電子商務(wù)高度發(fā)展帶來的購物便捷，另一方面，人們面對紛擾復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)空間，要求個(gè)人生活不因參與網(wǎng)絡(luò)生活而受到影響，適當(dāng)遠(yuǎn)離信息時(shí)代下的世事生活，而獲得一片獨(dú)屬空間和一絲內(nèi)心安寧的呼聲也逐漸增強(qiáng)。因而，保證個(gè)人生活在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用的大背景下，在稅收機(jī)關(guān)的稅務(wù)管理中不受到侵犯便成為現(xiàn)代社會(huì)中公民的一項(xiàng)基本權(quán)利訴求，而保護(hù)公民隱私權(quán)不受侵犯也成為國家立法機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真思考并付諸實(shí)踐的重要課題。

在大數(shù)據(jù)背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作是建立在對公民基本信息的動(dòng)態(tài)掌控之上，換言之，公民在個(gè)人隱私權(quán)中需要得到保護(hù)的各種信息，稅收征管機(jī)構(gòu)都囊括在手。公民與稅收機(jī)關(guān)之間存在信息上的嚴(yán)重不對等，甚至等同于沒有個(gè)人隱私。但是，依法納稅是公民的基本義務(wù)，故在稅收機(jī)關(guān)依法掌控公民個(gè)人信息并實(shí)施稅收征管的公權(quán)力運(yùn)行中本無可厚非。關(guān)鍵在于我國應(yīng)當(dāng)對稅收機(jī)關(guān)在保護(hù)公民個(gè)人隱私權(quán)方面進(jìn)行明確規(guī)制，規(guī)定稅收機(jī)關(guān)依法保護(hù)公民個(gè)人隱私的義務(wù)邊界，并且明確公民在稅收征收中依法享有的隱私權(quán)內(nèi)容邊界。

（二）利益平衡：大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中隱私權(quán)保護(hù)的必要性與特殊性

納稅人隱私權(quán)是作為自然人基本人格權(quán)①的隱私權(quán)在納稅權(quán)領(lǐng)域的外延和擴(kuò)展。在大數(shù)據(jù)背景下的現(xiàn)代社會(huì)，人們保護(hù)個(gè)人隱私權(quán)的意識越來越高。納稅人稅務(wù)信息中涉及的姓名、身份證號、聯(lián)系方式、家庭住址、肖像②、財(cái)產(chǎn)數(shù)量及其結(jié)構(gòu)等內(nèi)容都屬于公民的隱私。尤其是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，稅務(wù)工作成為公民隱私信息高度集中的一個(gè)領(lǐng)域，且其中涉及的隱私信息對于公民利害攸關(guān)。大數(shù)據(jù)時(shí)代稅收治理中公民隱私權(quán)的保護(hù)也因互聯(lián)網(wǎng)所具有的隱匿性、交互性、開放性以及容易受到黑客攻擊和病毒侵染等特點(diǎn)而呈現(xiàn)出特殊性[8]。

可以說，隱私權(quán)是納稅人擁有的基本權(quán)利，但在大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收管理中切實(shí)保護(hù)納稅人隱私權(quán)是一項(xiàng)十分艱巨的工程。目前美國、德國和日本已有相應(yīng)處理對策。相對來說，美國對納稅人隱私權(quán)的保護(hù)機(jī)制最為全面，它不僅規(guī)定了納稅人隱私的范圍和需要披露的例外情況，而且嚴(yán)格限制了非稅行政信息的披露。同時(shí)，通過建立民事、政治和刑事訴訟救濟(jì)手段，對納稅人的隱私權(quán)進(jìn)行了全面保護(hù)。德國對納稅人隱私權(quán)的保護(hù)與一般人格權(quán)的保護(hù)保持一致③。同時(shí)，建立了聯(lián)邦數(shù)據(jù)保護(hù)機(jī)構(gòu)和復(fù)雜的納稅人隱私保護(hù)程序①，其嚴(yán)格的行政公開程序也值得借鑒[9]。日本取美國和德國的納稅人隱私權(quán)保護(hù)模式的精髓，還采用了限制稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利這一突出手段②。通過規(guī)制稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利，嚴(yán)厲懲罰稅務(wù)機(jī)關(guān)違反義務(wù)的行為，使其更好地履行對納稅人的義務(wù)，來保護(hù)納稅人的隱私權(quán)[9]。

二、差異與重合：大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收治理中隱私權(quán)保護(hù)的比較法分析

大數(shù)據(jù)推動(dòng)并完善了更便捷的服務(wù)體系，尤其是現(xiàn)代化的稅收治理體系。在大數(shù)據(jù)背景下，可以在海量的數(shù)據(jù)分析中精準(zhǔn)地挖掘涉稅者的動(dòng)態(tài)需求，從而為納稅者提供個(gè)性化的服務(wù)，滿足其個(gè)性化的需求。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以收集海量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)共享于不同的服務(wù)平臺，可據(jù)此建立咨詢服務(wù)平臺，根據(jù)大數(shù)據(jù)分析結(jié)果了解客戶的潛在需求，并提出納稅人可能享受的優(yōu)惠政策，讓納稅人及時(shí)了解自己享受的稅收政策以及政策的變化或期限，從而為納稅人提供準(zhǔn)確的納稅服務(wù)。大數(shù)據(jù)改變了稅收管理的主動(dòng)式、優(yōu)化式發(fā)展模式，可動(dòng)態(tài)分析常態(tài)的納稅管理服務(wù)，尋求高效的服務(wù)策略，從而簡化流程、縮短辦事時(shí)間、提高服務(wù)質(zhì)量、優(yōu)化網(wǎng)上辦稅程序，最終優(yōu)化納稅人的服務(wù)體驗(yàn)。

（一）英美法系國家在大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收治理中對隱私權(quán)的保護(hù)

隱私權(quán)作為一項(xiàng)基本人格權(quán)，在西方立法中擁有悠久的歷史傳承，最早可以追溯到羅馬法時(shí)期，因而在大陸法系和英美法系國家的立法中都可以找到關(guān)于隱私權(quán)保護(hù)的立法思想、法律規(guī)制體系和司法實(shí)踐的印記。在英美法系國家對隱私權(quán)的保護(hù)中，英國和美國存在一定區(qū)別。英國早在19世紀(jì)便在司法審判中對個(gè)人隱私權(quán)保護(hù)給予一定的司法救濟(jì)，但英國立法機(jī)構(gòu)直到今天依然沒有將隱私權(quán)保護(hù)確立為公民的一項(xiàng)基本人格權(quán)利。實(shí)際上，這并不能說明英國立法不重視保護(hù)公民的隱私權(quán)，只是因?yàn)橛那謾?quán)法體系非常龐大，現(xiàn)有的侵權(quán)訴訟因由已經(jīng)足夠覆蓋公民的隱私權(quán)保護(hù)，所以沒有必要對公民隱私權(quán)進(jìn)行法律確認(rèn)并出臺一部專門法律予以規(guī)制。顯然，英國的隱私權(quán)保護(hù)主要是通過對侵權(quán)行為的司法救濟(jì)來實(shí)現(xiàn)。在英國的司法實(shí)踐中，對公民隱私權(quán)構(gòu)成侵害的行為主要包括直接侵害、私人妨害以及違反信賴和守秘的侵權(quán)行為等[10]。英國隱私權(quán)的保護(hù)正是通過對上述行為進(jìn)行侵權(quán)法律限制來實(shí)現(xiàn)，甚至在侵權(quán)行為制裁上不惜動(dòng)用刑法予以強(qiáng)力規(guī)制。

與英國相比，美國對隱私權(quán)的保護(hù)則更為明確，且因美國作為一個(gè)移民國家，在爭取獨(dú)立的過程中形成了對抗政府的傳統(tǒng)，故其格外重視個(gè)人私屬領(lǐng)地和自主生活的重要性，形成了受到自由主義影響深刻的隱私權(quán)保護(hù)傳統(tǒng)。美國對隱私權(quán)立法保護(hù)的實(shí)踐起源于19世紀(jì)末。1873年，詹姆斯·斯蒂芬在著作《自由、平等與博愛》中從哲學(xué)角度對隱私進(jìn)行了論述，為美國隱私權(quán)保護(hù)奠定了思想基礎(chǔ)，也在立法保護(hù)中保護(hù)隱私權(quán)提供了理論基礎(chǔ)。1880年，托馬斯·古利將“獨(dú)處的權(quán)利”作為侵權(quán)法中一項(xiàng)受到立法保護(hù)的權(quán)利。1881年，美國密歇根法院首次在審判中對公民隱私權(quán)進(jìn)行保護(hù)①[11]。1890年，塞繆爾·沃倫和路易斯·布蘭代斯于《哈佛法學(xué)評論》發(fā)表《隱私權(quán)》一文，在文中將隱私權(quán)理解為人的人格尊嚴(yán)的一部分，將之確立為人的基本權(quán)利。該文的發(fā)表在美國法律界影響深遠(yuǎn)，被譽(yù)為美國隱私權(quán)保護(hù)法律制度發(fā)展的法理基石，然在該文發(fā)表之初，美國法院在隱私權(quán)保護(hù)中仍處于摸索階段，多在司法審判中對公民隱私權(quán)保護(hù)持保留態(tài)度。理由是在現(xiàn)有侵權(quán)法律體系中如果承認(rèn)隱私權(quán)可能會(huì)造成大量訴訟。直到1905年，美國才在一次案件審判中第一次確立了隱私權(quán)②。

此后，美國在立法中進(jìn)一步明確了關(guān)于隱私權(quán)保護(hù)的內(nèi)容。1979年在新修訂的《侵權(quán)法》中對侵犯隱私權(quán)的一般原則進(jìn)行了規(guī)定，主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：不合理侵犯個(gè)人隱私、竊用個(gè)人肖像或姓名、不合理公開他人個(gè)人生活和不合理公開他人形象?？梢哉f，在大陸法系和英美法系國家中，美國是最早在立法中明確將隱私權(quán)納入人格權(quán)并予以立法保護(hù)的國家，并對英美法系其他國家以及世界各國隱私權(quán)保護(hù)提供了借鑒，因而美國也是隱私權(quán)立法保護(hù)最為完善的國家。不僅如此，美國還為保護(hù)隱私權(quán)通過了專業(yè)單行法，即1974年的《隱私權(quán)法》，除對上述公民隱私內(nèi)容進(jìn)行保護(hù)，還規(guī)定政府征信機(jī)構(gòu)要在對公民個(gè)人信息采集、應(yīng)用、保存和公開過程中對公民隱私信息進(jìn)行保護(hù)。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，信息條件下公民隱私權(quán)保護(hù)出現(xiàn)了諸多問題，美國作為世界上互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)最為發(fā)達(dá)的國家，早在1988年便出臺了《計(jì)算機(jī)對比與隱私權(quán)保護(hù)法》對稅收等行政機(jī)關(guān)運(yùn)用公民信息的行為做出明確規(guī)范。

（二）大陸法系國家在大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收治理中對隱私權(quán)的保護(hù)

德國作為大陸法系中最重要的國家，在隱私權(quán)保護(hù)中的特點(diǎn)不是將之作為人格權(quán)中的單列內(nèi)容，而是將之納入一般人格權(quán)中予以規(guī)范。在公法領(lǐng)域，德國將隱私權(quán)保護(hù)通過憲法法院對公權(quán)力對隱私權(quán)的侵害造成的侵權(quán)行為進(jìn)行審查予以實(shí)現(xiàn)。也就是說，德國和英國一樣，并未將隱私權(quán)作為一項(xiàng)明確的單項(xiàng)人格權(quán)，也未出臺專門立法對其進(jìn)行保護(hù)，然其并非不重視或不認(rèn)可隱私權(quán)，而是通過對侵權(quán)行為的限制來保護(hù)隱私權(quán)。根據(jù)德國大量關(guān)于保護(hù)公民隱私權(quán)的判例來看，凡是侵犯自然人據(jù)常理認(rèn)定的應(yīng)當(dāng)予以特別保護(hù)的涉及自我決定和自我保護(hù)領(lǐng)域的行為，都屬于侵犯公民隱私權(quán)的行為[12]。因而，在德國隱私權(quán)立法保護(hù)中，公民個(gè)人的聲音、信息、肖像和經(jīng)歷等都屬于隱私權(quán)予以保護(hù)的內(nèi)容[13]。具體來說，德國公民隱私權(quán)保護(hù)主要包括兩種類型，即對私人信息的公開和對他人私生活的侵?jǐn)_。依照德國現(xiàn)有判例來看，凡是公開公民個(gè)人生活信息、公開發(fā)表公民個(gè)人的文件和記錄、公開發(fā)布公民私密信息、公開泄露公民病情和身體狀況等，都屬于侵犯隱私權(quán)行為，而對他人進(jìn)行跟蹤監(jiān)視、窺探他人私生活、以散布廣告形式騷擾他人也屬于侵?jǐn)_他人生活的隱私權(quán)侵權(quán)行為。

德國對隱私權(quán)保護(hù)的公法領(lǐng)域的法理基礎(chǔ)來源于憲法第1條第2款所規(guī)定的“尊嚴(yán)”①和憲法第2條所規(guī)定的“人格自由發(fā)展”②，而其私法領(lǐng)域保護(hù)的法理基礎(chǔ)則來自對公民人格尊嚴(yán)的尊重。公民在社會(huì)中的人格尊嚴(yán)是其作為人具備的基本權(quán)利，且往往高于其他利益。公民在現(xiàn)代社會(huì)中所具有的私屬生活空間不容侵犯是其人格尊嚴(yán)受到尊重的基本體現(xiàn)。因而，在憲法和其他法律允許的范圍內(nèi)對公民私人領(lǐng)域予以保護(hù)是法律應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的基本職責(zé)，凡是侵犯公民私屬權(quán)利的行為都屬于侵權(quán)行為，應(yīng)當(dāng)受到法律制裁[14]?？梢姡聡陔[私權(quán)保護(hù)中是將其作為人的一項(xiàng)基本尊嚴(yán)來予以理解和保護(hù)，并將之貫穿在整個(gè)立法體系之中，故并未出臺或者不需要專門法律予以規(guī)范。

日本作為大陸法系國家，在隱私權(quán)保護(hù)的法理思想上受德國影響較大，對此不再贅述。在立法實(shí)踐上，日本與德國不同，而是與美國一樣通過出臺專業(yè)法律來保護(hù)公民隱私權(quán)。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展及其在公民生活中的運(yùn)用普及，網(wǎng)絡(luò)條件下公民隱私權(quán)保護(hù)問題開始受到日本法學(xué)界重視③。在此背景下，1982年9月，日本立法通過《個(gè)人數(shù)據(jù)信息處理中隱私保護(hù)對策》，提出了通過制定新法律來適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)形勢下公民隱私權(quán)新情況的基本原則，其提出的在信息時(shí)代制定保護(hù)公民隱私權(quán)的基本立法原則有限制利用材料原則、限制收集原則、個(gè)人參與原則、責(zé)任明確原則和正確管理原則五個(gè)原則[15]。在此法理探究和原則指導(dǎo)下，1998年日本出臺《有關(guān)行政機(jī)關(guān)保有的與計(jì)算機(jī)處理有關(guān)的個(gè)人信息保護(hù)的法律》，是日本首部關(guān)于保護(hù)公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的專門法律[16]。同時(shí)，早在1994年，日本通產(chǎn)省還出臺了《有關(guān)民間機(jī)構(gòu)計(jì)算機(jī)處理中的個(gè)人信息保護(hù)的指針》對民間機(jī)構(gòu)在網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)中的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了明確規(guī)定[17]。通過以上兩部法律，日本對政府以及民間在公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)中應(yīng)當(dāng)行使的權(quán)利和義務(wù)以及侵權(quán)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。

（三）差異與重合：兩大法系在大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收治理中對隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)律

在大陸法系和英美法系國家中，因其對公民隱私權(quán)內(nèi)涵的理解不同，故其在立法和司法實(shí)踐上也有所不同。一些國家認(rèn)為隱私權(quán)既為公民的基本人權(quán)，而政府為保護(hù)公民基本權(quán)利已經(jīng)建立了細(xì)致且完備的侵權(quán)法律體系，故不再需要通過專門立法予以規(guī)范，如英國。德國同樣未對隱私權(quán)保護(hù)制定專門立法，但其在隱私權(quán)保護(hù)的立法思想上卻與英國存在不小差別，英國將個(gè)人隱私作為公民自由的重要向度，而德國則將隱私權(quán)理解為公民尊嚴(yán)的重要內(nèi)容，故德國不僅在憲法中對公民隱私權(quán)予以確認(rèn)，并且將保護(hù)公民隱私權(quán)視為整個(gè)法系體系義不容辭的基本職責(zé)。美國最早在立法中通過隱私權(quán)保護(hù)的專業(yè)法律，且將隱私權(quán)作為公民自由的重要維度，并且形成了隱私權(quán)保護(hù)中最為完備的立法體系和司法案例體系[18]。日本在隱私權(quán)保護(hù)中繼承了德國的立法思想，卻像美國一樣通過出臺專門立法來保護(hù)公民隱私權(quán)[19]。

大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中出現(xiàn)的隱私權(quán)問題是網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)中的基本問題。在大陸法系和英美法系國家和地區(qū)中，隱私權(quán)的出現(xiàn)是公民在現(xiàn)代社會(huì)中隨著個(gè)人自由和主體意識的出現(xiàn)而興起的一種基本權(quán)利。無論是像德國等大陸法系國家和地區(qū)將隱私權(quán)作為人格尊嚴(yán)還是像英美法系國家和地區(qū)那樣將其更多地理解為公民自由，當(dāng)代世界各國在公民隱私權(quán)保護(hù)中一般將其作為公民應(yīng)當(dāng)具有的基本人權(quán)，并將之理解為一種人格權(quán)利，即一種私法權(quán)。現(xiàn)代社會(huì)中，隨著生產(chǎn)方式因科技的發(fā)展和推動(dòng)而日益呈現(xiàn)出高度的社會(huì)化、市場經(jīng)濟(jì)條件下公民經(jīng)濟(jì)參與的社會(huì)化以及政府參與社會(huì)治理導(dǎo)致公民私法權(quán)益與公權(quán)力沖突的增多，都在客觀上要求政府在參與公民社會(huì)治理時(shí)要充分尊重和保護(hù)公民的私屬空間以及與個(gè)人發(fā)展緊密相關(guān)的私人信息。對此，英美法系和大陸法系國家在現(xiàn)代化進(jìn)程中都順應(yīng)了公民要求保護(hù)個(gè)人隱私的社會(huì)需求，并在立法和司法實(shí)踐中積累了豐富經(jīng)驗(yàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，公民個(gè)人政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化生活的社會(huì)參與度越來越高，其要求保護(hù)個(gè)人網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)的愿望也會(huì)更加強(qiáng)烈，而稅收作為公民現(xiàn)代生活的基本內(nèi)容，是政府公權(quán)力在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下對公民個(gè)人隱私信息持有和使用最頻繁的部門，故在隱私權(quán)保護(hù)中受到法學(xué)界以及社會(huì)大眾的廣泛關(guān)注。

三、現(xiàn)狀與對策：大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中隱私權(quán)保護(hù)

隱私權(quán)是自然人的基本權(quán)利，屬于人格權(quán)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息爆炸已經(jīng)突破了隱私權(quán)傳統(tǒng)的權(quán)利譜系，也在一定程度上沖擊著隱私權(quán)的傳統(tǒng)內(nèi)涵與外延。在科技日益發(fā)達(dá)的現(xiàn)代信息社會(huì)，個(gè)人合理的隱私期待早已突破了住宅、財(cái)產(chǎn)等傳統(tǒng)隱私權(quán)的權(quán)利客體范疇，如公民在現(xiàn)代信息社會(huì)尤其是網(wǎng)絡(luò)空間生活中出現(xiàn)的各類賬號、密碼、聊天記錄、郵箱內(nèi)容、電子信件和手機(jī)號碼等內(nèi)容，以及傳統(tǒng)隱私權(quán)保護(hù)的姓名、身份證號碼、住宅地址、家庭成員信息、個(gè)人照片等稅收信息①，都應(yīng)當(dāng)屬于大數(shù)據(jù)時(shí)代隱私權(quán)保護(hù)的權(quán)利客體。我國在稅務(wù)工作中對公民隱私權(quán)的保護(hù)也存在諸多問題，需要在積極厘清隱私權(quán)內(nèi)涵和稅務(wù)治理中隱私權(quán)保護(hù)內(nèi)容邊界的基礎(chǔ)上，借鑒世界各國在公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)中積累的豐富經(jīng)驗(yàn)，積極構(gòu)建我國在大數(shù)據(jù)背景下稅務(wù)管理中的隱私權(quán)法律保護(hù)體系。

（一）我國大數(shù)據(jù)應(yīng)用于稅收治理中隱私權(quán)受損的現(xiàn)狀分析

在稅收治理體系建設(shè)中，以上客體內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)機(jī)構(gòu)予以保護(hù)的個(gè)人隱私權(quán)，當(dāng)然對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，與公民個(gè)人財(cái)產(chǎn)相關(guān)的一切信息都屬于隱私權(quán)范疇。從隱私權(quán)的概念出發(fā)，不僅是我國，即便是發(fā)達(dá)國家也難以給隱私權(quán)提出一個(gè)明確的權(quán)利邊界。也就是說，隱私權(quán)的提出主要是出于維護(hù)公民人身權(quán)和尊重公民人身自由，而現(xiàn)有的概念并無法在現(xiàn)實(shí)中給予隱私權(quán)一個(gè)明確的客體邊界。隱私權(quán)的這種特點(diǎn)導(dǎo)致我國在大數(shù)據(jù)時(shí)代的稅收治理中切實(shí)保護(hù)公民隱私權(quán)的諸多問題。

一是主體定位不清，隱私權(quán)保護(hù)權(quán)責(zé)關(guān)系模糊。稅收管理在經(jīng)歷了多次創(chuàng)新與改革后，始終沒有改變的就是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管模式，對納稅人的干預(yù)過多，稅收管理過程中主體定位不清，納稅人的主動(dòng)權(quán)與積極性受到了干預(yù)等等，這就增加了納稅人的惰性，納稅需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行多次催繳。除此之外，對于稅務(wù)管理的高效運(yùn)行也是挑戰(zhàn)。稅務(wù)管理在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，獲取稅收數(shù)據(jù)后，可運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維方式分析其內(nèi)在規(guī)律，實(shí)現(xiàn)信息共享，在行業(yè)內(nèi)屬于公開化、透明化，這一點(diǎn)對于納稅人而言顯然毫無隱私權(quán)可言。即便稅務(wù)機(jī)關(guān)意識到這個(gè)問題，但是對于隱私權(quán)保護(hù)權(quán)責(zé)關(guān)系，始終沒有引起足夠的重視，往往相互推諉，對納稅人的隱私權(quán)不夠尊重。

二是法治建設(shè)落后，隱私權(quán)保護(hù)稅法體系不完備。在現(xiàn)有的征稅體系中，稅種的建立主要由相關(guān)稅務(wù)制定部門制定，從法律的位階上來看，其在法律上的地位不高。近年來我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生了翻天覆地的變革，整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出前所未有的繁榮景象，這種繁榮景象也呈現(xiàn)出多樣性與復(fù)雜性，而稅法卻未做適當(dāng)?shù)男抻啠醋龅脚c時(shí)俱進(jìn)，顯然不能夠滿足目前的經(jīng)濟(jì)稅收治理需要，在一定程度上增加了稅收治理的風(fēng)險(xiǎn)性與不確定性。大數(shù)據(jù)技術(shù)的飛速發(fā)展，對數(shù)據(jù)的發(fā)展要求也不斷提高，稅收治理中稅收數(shù)據(jù)公開、共享體系存在缺陷，稅收管理的微觀稅收數(shù)據(jù)甚少，關(guān)于稅收治理中隱私權(quán)的保護(hù)問題，相應(yīng)的法律依據(jù)依然不足，尚有很大的進(jìn)步與發(fā)展空間，要想落實(shí)稅收治理中稅收隱私權(quán)問題，就需要建立權(quán)威的法律制度作為基本保障。

三是治理格局停滯，隱私權(quán)保護(hù)公眾參與度、認(rèn)知度低。在稅收治理的格局中，稅收治理的主體是稅務(wù)體系機(jī)構(gòu)與納稅人。信息時(shí)代的到來急需建立起相應(yīng)的信息保障機(jī)構(gòu)，成立協(xié)稅護(hù)稅的組織機(jī)構(gòu)。但是，這些組織機(jī)構(gòu)的成員基本上來自政府機(jī)構(gòu)，且加入機(jī)構(gòu)也并非自愿與自覺。在這種情況下，協(xié)稅護(hù)稅的組織運(yùn)營也體現(xiàn)不出積極性與先進(jìn)性，甚至形同虛設(shè)，并未對稅收數(shù)據(jù)以及信息的收集做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但是，這些組織依然享受稅收資源的共享，整個(gè)治理格局對于稅收資源隱私權(quán)的認(rèn)知度不高，甚至沒有認(rèn)知度。加上法律對隱私權(quán)的保護(hù)并沒有明確的法律條文，且其存在的意義對于稅收治理的參與度并不高。在幾近停滯不前的稅收治理格局中，納稅人參與稅收治理的機(jī)會(huì)不多甚至沒有，加上納稅人對稅收治理的認(rèn)識度不高，公眾對稅收治理的參與度不高，更別說稅收治理中的盲區(qū)——隱私權(quán)保護(hù)的參與度了。

四是信息技術(shù)不足，隱私權(quán)保護(hù)牽制稅收治理能力。信息時(shí)代帶來的大數(shù)據(jù)技術(shù)、云服務(wù)等被廣泛應(yīng)用于稅收治理中，但是信息技術(shù)不斷完善的同時(shí)，依然存在這樣那樣的問題，如互聯(lián)網(wǎng)病毒、黑客技術(shù)等的存在，對稅收治理中隱私權(quán)的保護(hù)是一大挑戰(zhàn)，目前仍然沒有解決的有效措施。由此可見，大數(shù)據(jù)技術(shù)給稅收管理帶來了方便與快捷，但是信息技術(shù)的不足給稅收管理帶來的問題是很棘手的，如果信息技術(shù)不能有效地糾正自身的缺點(diǎn)，就不能有效地服務(wù)于稅收的治理。

（二）我國大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中隱私權(quán)保護(hù)的解決進(jìn)路

在稅收治理中，稅務(wù)管稅在大數(shù)據(jù)的背景下逐漸向數(shù)據(jù)治稅的方向發(fā)展，管理者在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)快速而準(zhǔn)確地搜集數(shù)據(jù)，并將此進(jìn)行共享，從而充分凸顯數(shù)據(jù)治稅的優(yōu)勢，將稅收治理過程中的涉稅信息進(jìn)行分類、分析。大數(shù)據(jù)的稅收治理推動(dòng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)單位的信息共享，建立數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)，并將納稅人納入管理系統(tǒng)、稅務(wù)申報(bào)系統(tǒng)、支付系統(tǒng)等，擴(kuò)展大數(shù)據(jù)的便捷性、即時(shí)性與共享性，推進(jìn)稅收治理的單一稅務(wù)部門管理模式向全社會(huì)大數(shù)據(jù)綜合治稅的模式轉(zhuǎn)變。然而，大數(shù)據(jù)背景下稅收治理中出現(xiàn)的公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)問題亟待解決。

第一，推進(jìn)稅務(wù)行政職能轉(zhuǎn)變，明確納稅人責(zé)任。政府要保障納稅人的知情權(quán)，推進(jìn)辦事流程與信息公開透明化，加強(qiáng)稅收政策的宣傳，并著手建立納稅者的誠信公開體系，建立完善的社會(huì)誠信體系，加強(qiáng)對誠信的鼓勵(lì)以及對失信的懲戒①，進(jìn)而形成良好的稅收社會(huì)環(huán)境。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)配合政府轉(zhuǎn)變職能，明確其在稅收管理工作中的服務(wù)角色。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在稅務(wù)管理中進(jìn)一步明確針對納稅人的獎(jiǎng)懲措施，如將稅率高低與納稅征信聯(lián)系在一起，能及時(shí)繳納稅額可以適用較低稅率，若延遲交稅則依據(jù)不同日期適用相應(yīng)較高稅率，若延遲超過一定時(shí)間則交由司法機(jī)關(guān)強(qiáng)制履行，并依法追究納稅人的法律責(zé)任。在此過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立納稅人信息數(shù)據(jù)庫，并對其征信情形進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理和更新。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要進(jìn)一步完善網(wǎng)上交稅系統(tǒng)，以大數(shù)據(jù)技術(shù)提升納稅人自覺繳納稅款的責(zé)任意識②。

第二，完善稅法體系，將稅收管理納入法制軌道。加強(qiáng)各項(xiàng)稅收中隱私法律制度的建設(shè)。在民事法律體系中明確隱私權(quán)是一項(xiàng)獨(dú)立的人格權(quán)利，確定隱私權(quán)在憲法中的重要地位[20]。法律是所有公民都必須遵守的強(qiáng)制性的、具有普遍約束力的社會(huì)規(guī)范。完善的數(shù)據(jù)庫是改進(jìn)稅收治理的基礎(chǔ)。因此，完善的稅法體系，對于大數(shù)據(jù)背景下的稅收治理而言，就是堅(jiān)持法治思維③的管理模式，著力提升稅收法治能力，以高效、完善、便捷的稅收征管系統(tǒng)作為提升稅收法治能力的基礎(chǔ)，逐步完善大數(shù)據(jù)資源庫，運(yùn)用大數(shù)據(jù)思維宏觀掌控納稅資源數(shù)據(jù)庫，篩選出稅務(wù)部門涉及的網(wǎng)絡(luò)涉稅信息來源，以此保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量與準(zhǔn)確度。除此之外，還要加強(qiáng)對第三方數(shù)據(jù)的審核，健全并嚴(yán)肅稅務(wù)審計(jì)④機(jī)制，對稅收管理中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、采納性要進(jìn)行嚴(yán)格的考慮度量，借以為稅務(wù)治理提供便利。

第三，嚴(yán)肅稅收監(jiān)管紀(jì)律，建立稅務(wù)隱私權(quán)保護(hù)熱線。大數(shù)據(jù)時(shí)代通過稅收管理保護(hù)納稅人的隱私權(quán)，除立法保障外，還要將稅收機(jī)構(gòu)的隱私權(quán)保障責(zé)任納入制度籠子。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全的隱私權(quán)保護(hù)制度機(jī)制，明確納稅人隱私權(quán)保護(hù)的具體內(nèi)容，并制定泄露納稅人隱私權(quán)的懲戒措施，因泄露納稅人隱私權(quán)造成物質(zhì)和精神損失的，要進(jìn)行賠償和問責(zé)。在明確責(zé)任的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要嚴(yán)明稅收紀(jì)律，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員嚴(yán)守紀(jì)律的風(fēng)氣。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以設(shè)立專門保護(hù)納稅人隱私權(quán)的熱線舉報(bào)電話，鼓勵(lì)納稅人以及其他公民對納稅機(jī)關(guān)泄露納稅人隱私權(quán)的行為進(jìn)行舉報(bào)，發(fā)現(xiàn)后稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)進(jìn)行調(diào)查和處理，并規(guī)定明確的處理日期和處理結(jié)果反饋方式。

第四，培育第三方組織，有效發(fā)揮其稅收治理的作用。政府在培育第三方組織參與稅收征管的同時(shí)，要建立嚴(yán)格的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)準(zhǔn)則，在規(guī)范第三方組織發(fā)展的同時(shí)，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，建立鼓勵(lì)與懲戒機(jī)制，引導(dǎo)第三方組織有效地發(fā)揮其稅收治理的作用。要以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主要稅收治理力量，第三方組織機(jī)構(gòu)應(yīng)在主要機(jī)構(gòu)的影響下，積極發(fā)揮各自在稅收治理中的輔助作用，針對隱私保護(hù)問題，提出諸如加密、訪問控制、匿名化、變換和差分隱私①等方法。理應(yīng)將隱私重新分類為顯式隱私（用戶自身公開的匿名的敏感信息）和隱式隱私（由第三方所搜集的用戶自身并不了解的敏感信息），利用隱私模型，包括隱私風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測與評估、主動(dòng)保護(hù)、問責(zé)技術(shù)。其中，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測與評估達(dá)到事前預(yù)警的目的，主動(dòng)保護(hù)提供事中整體防御措施，問責(zé)技術(shù)提供事后溯源和追蹤。三者三位一體，形成一個(gè)完整的主動(dòng)防御體系。

第五，融入“互聯(lián)網(wǎng)+”，強(qiáng)化信息新技術(shù)應(yīng)用。大數(shù)據(jù)背景下稅收治理體系的完善，需要構(gòu)建強(qiáng)大的稅收信息的收集體系，建立信息共享平臺，及時(shí)傳遞涉稅信息，將海內(nèi)外的信息化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有效的征管資源，借以提高稅收治理的質(zhì)量。要積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集、整合、分析海量的涉稅信息，監(jiān)控稅收治理的稅源問題，逐步建立精準(zhǔn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，借以深入地挖掘、分析、整合稅收數(shù)據(jù)的發(fā)展規(guī)律以及發(fā)展趨勢，評估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算技術(shù)推進(jìn)全國納稅人信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。在數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要明確哪些信息屬于公民隱私權(quán)信息，制定明確的納稅人隱私權(quán)信息查閱管理制度，規(guī)定哪些人有權(quán)查閱，并約定查閱泄露后應(yīng)負(fù)的相應(yīng)職責(zé)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要依托數(shù)據(jù)庫建立納稅人隱私信息泄露自動(dòng)報(bào)警機(jī)制，即通過技術(shù)手段讓數(shù)據(jù)系統(tǒng)在出現(xiàn)納稅人信息泄露情形或存在泄露風(fēng)險(xiǎn)時(shí)自動(dòng)報(bào)警。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要賦予納稅人查閱和管理納稅人網(wǎng)上稅務(wù)信息的權(quán)限，允許納稅人對自己的稅務(wù)信息進(jìn)行查閱、監(jiān)督，并可在稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行信息更正和維護(hù)。

四、結(jié)語

強(qiáng)大的大數(shù)據(jù)信息體系為稅收治理管理體系強(qiáng)化升級提供了堅(jiān)實(shí)保障，尤其是對于管理者而言，能夠充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，將稅收治理組織體系進(jìn)行重構(gòu)，從而改變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)管理模式，推進(jìn)管理智能化、集約化，提升整體管理效率。大數(shù)據(jù)推動(dòng)著稅收治理的組織機(jī)構(gòu)逐漸向扁平化與集約化的方向發(fā)展，管理層對大數(shù)據(jù)資源進(jìn)行分析后做出科學(xué)的決策，依靠大數(shù)據(jù)將信息快速傳到至下一層進(jìn)行相應(yīng)的處理，這就大大縮短了處理零碎信息和煩瑣程序的時(shí)間。中層的管理者可據(jù)此進(jìn)行集約化處理，充分地將分散的資源進(jìn)行跨區(qū)域的整合，建立更專業(yè)化、智能化的內(nèi)部管理組織體系。信息化的智能組織機(jī)構(gòu)是提高稅收治理績效的有效手段，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可對各個(gè)部門與各項(xiàng)稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位的信息共享與動(dòng)態(tài)監(jiān)控，從而促使業(yè)務(wù)管理的績效提升。伴隨著這種技術(shù)工具的升級，帶來的是思維方式、工作理念、管理模式的革新。在大數(shù)據(jù)背景下，能夠獲取稅收管理的信息流，從而實(shí)現(xiàn)對稅源的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)稅收治理的信息化與智能化。

面對大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用日益普及的稅收治理業(yè)態(tài)，公民隱私權(quán)保護(hù)也成為法學(xué)界深刻思考的重大課題。對于該問題的解決，英美法系和大陸法系國家和地區(qū)在立法思想和司法實(shí)踐中都積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，我國應(yīng)當(dāng)充分吸取，并立足我國隱私權(quán)立法和大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收工作中運(yùn)用的現(xiàn)實(shí)情形，及時(shí)通過立法更新和司法強(qiáng)化明確網(wǎng)絡(luò)空間下公民隱私權(quán)的內(nèi)涵邊界、具體內(nèi)容、權(quán)利和義務(wù)主體以及相關(guān)各方的法律職責(zé)。同時(shí)，我國還要在立法之外通過加強(qiáng)稅收管理機(jī)構(gòu)在公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)中的行業(yè)自律來加強(qiáng)對隱私權(quán)的保護(hù)[21]。另外，在技術(shù)層面上，我國稅收管理機(jī)構(gòu)要將公民網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)納入軟件技術(shù)開發(fā)之中，在稅務(wù)軟件開發(fā)中融入網(wǎng)絡(luò)隱私的具體功能。

參考文獻(xiàn)

[1] ?宋振國.“互聯(lián)網(wǎng)+”助推稅收征管改革 邁向稅收治理現(xiàn)代化[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2016（2）：74-79.

[2] ?OECD. Forum on tax administration： Taxpayer services sub-group-Survey of trends and development in the use of electronic services for taxpayer service delivery[D]. OECD， March 2010.

[3] ?OECD. Advanced Analytics for BetterTax Administration[D]. Paris： OECD Publishing， 2016.

[4] ?李文婷.網(wǎng)絡(luò)隱私權(quán)保護(hù)問題研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2012：1.

[5] ?BIZER C， Bonczp， BRODIE M L， etal. The meaningful use of big data： four perspecties four challenges[J].Acm Sigmod Record， 2011， 40（4）： 56-60.

[6] ?OECD. Technologies for Better Tax Administration[D]. Paris： OECD Publishing， 2016： 65-71.

[7] ?CHRISTIAN V H. Taxation， Fiscal Decentralisation and Legitimacy： The Role of Semi‐Autonomous Tax Agencies in Peru[J]. 2010， 28（6）： 643-667.

[8] ?KUMAR E， SOLANKI A. A Combined Mining Approach and Application in Tax Administration[J]. International Journal of Engineering &Technology， 2010， 2（2）.

[9] ?張媛媛.論我國納稅人隱私權(quán)的稅法保護(hù)[D].北京：中國政法大學(xué)，2013：17.

[10] ?劉靜.論女性隱私權(quán)的法律保護(hù)[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2014：26.

[11] ?黨璽.公民隱私權(quán)利的憲法保護(hù)——深圳“電子眼事件”引發(fā)的法律思考[J].太平洋學(xué)報(bào)，2009（4）：6-14.

[12] ?汪桂榮.論刑事搜查與隱私權(quán)的沖突與平衡[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2014：6.

[13] ?王利明.人格權(quán)法[M]北京：中國人民大學(xué)出版社，2009：111.

[14] ?段正芳.平等原則與戶籍制度改革[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2011：6.

[15] ?尹航.網(wǎng)絡(luò)政治參與的現(xiàn)狀及雙重效應(yīng)研究[D].南京：南京理工大學(xué)，2010：23.

[16] ?薛俊強(qiáng)，郭賓.論網(wǎng)絡(luò)輿論環(huán)境下的隱私權(quán)立法保護(hù)[J].網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)與應(yīng)用，2015（2）：112-113+116.

[17] ?張勝輝.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下隱私權(quán)保護(hù)新探[J].廣東廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（6）：39-43.

[18] ?柳佳.權(quán)利沖突中的隱私權(quán)保護(hù)與限制[D].重慶：西南政法大學(xué)，2009：1.

[19] ?喬宇飛. 微博侵犯隱私權(quán)行為的法律規(guī)制[D].重慶：西南政法大學(xué)，2013：15.

[20] ?王釋云. 澳大利亞媒體法保障表達(dá)自由研究[D].保定：河北大學(xué)，2016：130.

[21] ?徐雅颯，王國新.淺論網(wǎng)絡(luò)空間隱私權(quán)及其法律保護(hù)[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2012（5）：46-48.

Abstract： The era of information technology has spawned the application of big data technology， and the rapid development of big data is both an opportunity and a challenge for tax management and development. In the process of applying big data technology to tax governance， to realize the informatization and modernization of tax governance， the protection of citizens' network privacy rights also comes up. Under the background of big data in revenue management， the protection of citizens' network privacy， should on the basis of clarifying the intention and content of privacy and take the reference from other countries on the experiences of legislation and judicatory to make the standard legislation on the protection of citizen privacy right in the tax management including its subject and object to build the big data of revenue management that fits our national conditions and the citizen right of privacy protection legal system.

Key ?Words： big data; tax administration; the right to privacy; cloud computing; tax collection and administration

（責(zé)任編輯：易曉艷）