趙文慶 梁運(yùn)吉

[摘 要]財務(wù)報表附注以文字輔以數(shù)字，披露方式靈活多樣，這些優(yōu)勢使財務(wù)報表引起了人們的廣泛關(guān)注，人們渴望從財務(wù)報表附注中獲得更多有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等有用信息。但隨著財務(wù)報表附注作用的日趨增加，一些人開始對財務(wù)報表附注做手腳。所以當(dāng)務(wù)之急就是規(guī)范財務(wù)報表附注的披露情況。因此文章主要分析了財務(wù)報表附注目前存在的的一些問題，并針對這些問題究其根本原因，提出改進(jìn)辦法。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報表附注;附注信息披露;會計信息質(zhì)量

[中圖分類號]F27

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]2095-3283（2019）04-0158-03

Abstract： The notes to the financial statements are supplemented by words and figures， and the disclosure methods are flexible and diverse. These advantages make the financial statements attract peoples extensive attention， and people are eager to get more useful information about the financial status and operating results of enterprises from the notes to the financial statements. However， with the increasing role of the notes to financial statements， some people began to tamper with the notes to financial statements. Therefore， it is urgent to standardize the disclosure of notes to the financial statements. Therefore， this paper mainly analyzes some existing problems in the notes to the financial statements， and probes into the root causes of these problems， and puts forward improvement measures.

Keywords： Notes to financial statements; Annotated information disclosure; Quality of accounting information

[作者簡介]趙文慶（1969-），漢族，碩士，研究方向：財務(wù)會計;梁運(yùn)吉（1972-），男，黑龍江巴彥人，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院副院長，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向：財務(wù)會計。

[基金項目]2018年度黑龍江省哲學(xué)社會科學(xué)研究規(guī)劃項目（項目編號：18JLB042）;2018年度哈爾濱商業(yè)大學(xué)校級項目（項目編號：18XN058）階段性成果。

一、 財務(wù)報表附注信息披露的理論概述

（一） 財務(wù)報表附注的含義及作用

1.財務(wù)報表附注的含義

財務(wù)報表附注可以拆分為財務(wù)報表和附注。企業(yè)會計準(zhǔn)則中指出財務(wù)報表由所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等組成，附注則是對報表的解釋說明。字典中對附注的解釋是：解釋或者補(bǔ)充正文的文字，在文章的最后或者一頁的最后，或者是以括號的形式穿插在正文之中。所以簡單說附注就是進(jìn)一步闡述正文中沒有表達(dá)清楚的地方，是文章清晰易懂的文字。財務(wù)報表附注就是以腳注或者旁注等方式對四個基本報表進(jìn)行補(bǔ)充說明，既保證了四個基本報表的簡潔明了，又保證了會計信息的質(zhì)量要求，使報表使用者更有效地使用報表。

2.財務(wù)報表附注的作用

從內(nèi)容上來看，企業(yè)的會計信息在內(nèi)容上具有很強(qiáng)的邏輯關(guān)系，要想很好的理解這種邏輯關(guān)系必須要有很好的會計專業(yè)知識，這限制了那些不具有會計專業(yè)知識的投資者、債權(quán)人理解和使用財務(wù)報表。而會計報表附注則可以對會計報表中的數(shù)據(jù)加以解釋，使原本抽象的內(nèi)容變得易于理解，這既保證了非會計專業(yè)的人們對會計報表的使用，又可以有助于熟悉會計的人們更深層次的體會會計報表所揭示的信息。

從形式上來看，財務(wù)報表大多數(shù)都以數(shù)字的形式來表達(dá);財務(wù)報表附注則主要以文字形式來表達(dá)，結(jié)合部分?jǐn)?shù)字。沒有財務(wù)報表，財務(wù)報表附注就是去了意義，同樣的，沒有輔助的文字解釋說明，財務(wù)報表的就不能有效的發(fā)揮其作用，所以二者是相輔相成的，缺一不可。

（二）財務(wù)報表附注信息披露的意義

財務(wù)報表附注信息披露有助于提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。會計信息質(zhì)量特征中最基本的兩個特征就是可靠性和相關(guān)性。但又往往不能完全做到二者兼而有之，很多情況下我們可能會為了追求相關(guān)性而削弱可靠性，或者為了可靠性而部分忽略相關(guān)性。財務(wù)報表附注的披露就可以很好地解決這一問題，它可以在保障相關(guān)性的條件下又能保證可靠性。

（三）財務(wù)報表附注信息披露的內(nèi)容

企業(yè)的財務(wù)報表附注信息披露應(yīng)該包括以下內(nèi)容：企業(yè)的一般情況、重要會計政策和會計估計、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、稅項、合并財務(wù)報表項目附注、合并范圍的變動、在其他主體中的權(quán)益、資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項、與金融工具相關(guān)的風(fēng)險、公允價值的披露、股份支付、或有事項、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易、母公司財務(wù)報表的重要項目附注等。

二、財務(wù)報表附注信息披露存在的問題及其危害

（一）財務(wù)報表附注信息披露存在的問題

1.附注信息缺乏規(guī)范性

目前，雖然我國在已有的財務(wù)報表附注披露相關(guān)的條例中已經(jīng)對大多數(shù)附注內(nèi)容披露進(jìn)行了清晰明了的規(guī)定，表面看起來十分規(guī)范。但是仔細(xì)研究就可以注意到其實(shí)我國關(guān)于報表附注信息披露的規(guī)范性水平并不夠。有些企業(yè)為了公司的經(jīng)濟(jì)利益，在對附注信息進(jìn)行披露時，會隱蔽乃至篡改粉飾一些主要的財務(wù)信息，另有些企業(yè)為了省事，削減成本，而故意簡化附注披露信息。類似的問題究其根本就是因為附注信息的披露缺乏規(guī)范性，對于這一問題，我國現(xiàn)有的準(zhǔn)則還沒有足夠的說明。

2.附注信息缺乏可靠性

財務(wù)報表附注披露的信息中經(jīng)常會存在不真實(shí)的內(nèi)容，有的企業(yè)會為了逃避稅收或者獲得融資而篡改偽造經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，使得在進(jìn)行附注披露時也會受到影響，由于可能存在不真實(shí)的信息，報表附注的使用者在使用時會抱著懷疑的態(tài)度，尤其是重要項目存在虛假信息時，這會使得整個財務(wù)報表失去意義，企業(yè)一般主要通過欺瞞負(fù)債，夸大利潤等手段來粉飾財務(wù)報表，對于那些會損害企業(yè)形象的經(jīng)濟(jì)事實(shí)企業(yè)很可能選擇少披露或者不披露等。

3.附注信息缺乏全面性

在披露內(nèi)容上，附注信息披露不完整的情況經(jīng)常出現(xiàn)?，F(xiàn)階段財務(wù)報表附注是以已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行編制和披露的，這樣可以依據(jù)企業(yè)過去產(chǎn)生的交易或事項來反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果等信息。但是這樣做就忽視了對企業(yè)未來經(jīng)營成果的評估，而對未來經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測有助于財務(wù)報表附注使用者對企業(yè)把握未來的風(fēng)險與的收益情況企業(yè)未來的發(fā)展水平，從而做出合理的決策，

（二）財務(wù)報表附注信息披露存在問題的危害

1.損害財務(wù)報表附注使用者的經(jīng)濟(jì)利益

財務(wù)報表附注最主要的使用者便是企業(yè)的投資者和債權(quán)人。投資者關(guān)注的主要就是企業(yè)的真實(shí)價值，財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容對于判斷企業(yè)的盈利情況和風(fēng)險水平具有重大意義。如果企業(yè)披露的財務(wù)報表附注信息存在以上不真實(shí)不全面等質(zhì)量問題，便會引導(dǎo)投資者做出錯誤的經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)重影響力投資者的經(jīng)濟(jì)利益。債權(quán)人往往通過財務(wù)報表附注披露的信息分析企業(yè)的償債能力、資產(chǎn)變現(xiàn)能力、盈利能力以及發(fā)展前景，從而對企業(yè)當(dāng)期或者預(yù)期的償債義務(wù)、現(xiàn)金流量等進(jìn)行比較，來評判一個企業(yè)履行還款責(zé)任的能力。而存在問題的財務(wù)報表附注會導(dǎo)致債權(quán)人錯誤地判斷企業(yè)的償債能力，很可能導(dǎo)致債權(quán)人無法收回款項，產(chǎn)生不必要的損失。

2.影響企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)的管理者往往結(jié)合財務(wù)報表附注披露的信息全面地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，根據(jù)不同的經(jīng)營情況制定不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，不真實(shí)、不規(guī)范、不全面的附注信息都會影響管理者的決策，可能會導(dǎo)致管理者制定出與企業(yè)真實(shí)現(xiàn)狀不相符的戰(zhàn)略，使企業(yè)走向歧途，不利于企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，虛假的財務(wù)報表附注信息會破壞一個企業(yè)的企業(yè)形象，而企業(yè)形象往往是企業(yè)吸引消費(fèi)者進(jìn)行商品買賣、和各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的敲門磚，企業(yè)形象反應(yīng)了企業(yè)的誠信水平，很明顯，人們都更愿意和企業(yè)形象良好的企業(yè)合作交易。所以財務(wù)報表附注存在的這些問題也會侵害企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)利益。

三、解決財務(wù)報表附注信息披露問題的對策

（一）完善財務(wù)報表附注信息披露體系

1.提高財務(wù)報表附注信息披露的規(guī)范性

由于人們對財務(wù)報表附注的使用目的不同，因而報表附注的使用者對附注信息內(nèi)容的要求也有所不同。在編制財務(wù)報表附注時，需要將不同行業(yè)、不同大小的企業(yè)以同樣的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行要求和規(guī)范。但是現(xiàn)階段我國與財務(wù)報表附注信息披露相關(guān)的制度只有上市公司的較為完善，但卻不適合于中小型企業(yè)。因此，我們需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)提高財務(wù)報表附注信息披露的規(guī)范性和統(tǒng)一性，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)具體規(guī)定，使之適用于各個行業(yè)、各種規(guī)模的企業(yè)。

2.拓展財務(wù)報表附注信息披露的覆蓋面

只有確保財務(wù)報表附注的充分、完整，才能為報表附注使用者提供詳細(xì)全面的財務(wù)信息。否則如果附注信息披露的片面則會影響債權(quán)人、投資人對企業(yè)的判斷，損害財務(wù)報表附注使用者的經(jīng)濟(jì)利益。并且，在保證全面披露的條件下，還應(yīng)該依據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，適當(dāng)拓展財務(wù)報表附注的覆蓋面，拓寬披露范圍。

（二）加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督管理機(jī)制建設(shè)

1.建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制

由于企業(yè)的經(jīng)營管理者和企業(yè)的所有者的預(yù)期不同，所以他們在信息上的需求也有所不同。企業(yè)的經(jīng)營管理者在利益的誘惑下有可能會做出違背道德和法律的行為，實(shí)施或者放縱不正當(dāng)?shù)臅嫴僮?，因此，建立?yán)格的監(jiān)督機(jī)制十分重要。這就需要審計署、中國注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會等部門充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，同時，質(zhì)檢工商、稅收等監(jiān)督機(jī)制也應(yīng)該加入進(jìn)來，此外，會計師事務(wù)所也起著十分重要的監(jiān)督管理作用。

2.鼓勵企業(yè)增加自愿性信息披露

由于會計人員是按照相關(guān)規(guī)定來編制財務(wù)報表附注的，而根據(jù)規(guī)定有些內(nèi)容不必在報表附注中揭示，但正因為此可能會導(dǎo)致報表使用者忽視他們的存在，如果這些信息與某些重要事項非常相關(guān)而被忽視，則會影響報表使用者做出決策的準(zhǔn)確性。因此在對財務(wù)報表附注披露的過程中，我國可以向西方國家學(xué)習(xí)在其中加入自愿性信息披露。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

1. 加強(qiáng)企業(yè)對財務(wù)報表附注披露的重視程度

現(xiàn)在我國市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，證券市場的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施應(yīng)景對會計行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。以預(yù)測性信息為代表的附注信息越來越重要，而有著固定格式的表內(nèi)信息已經(jīng)不能滿足于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)需求。所以為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對財務(wù)報表附注信息披露的重視程度，并且將這種認(rèn)知貫徹落實(shí)到報表附注的編制與披露之中，對重要的財務(wù)信息進(jìn)行披露，分清主次與利害關(guān)系。

2.強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)報表附注披露的審計

由于企業(yè)會計人員在編制財務(wù)報表附注時很可能由于不認(rèn)真而出現(xiàn)操作失誤或者故意粉飾財務(wù)報表附注的內(nèi)容，導(dǎo)致存在編制漏洞，報表附注披露的信息質(zhì)量難以保證，所以需要企業(yè)建立內(nèi)部的審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計人員應(yīng)該根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)具體規(guī)定，對企業(yè)編制的報表附注內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、及時性等各個方面進(jìn)行進(jìn)一步的詳細(xì)審查。

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（責(zé)任編輯：顧曉濱）