楊柳青

[摘 要]我國的稅收政策已經(jīng)逐步落實到社會生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)，由于稅收制度的不斷修訂、更新，稅務系統(tǒng)的不斷完善，稅務大數(shù)據(jù)的運用也已日趨成熟，稅收風險滲透在企業(yè)的每個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，使納稅人對稅收風險必須特別關注，企業(yè)的稅務風險已經(jīng)成為其財務管理的核心內(nèi)容。文章以零售企業(yè)作為分析對象，對零售企業(yè)稅務風險管理存在的問題進行分析，并探析其存在的問題，并幫助其構建稅務風險管理的相關管理體系。

[關鍵詞]零售企業(yè);稅務風險;內(nèi)控管理

[中圖分類號]F812.42;F724.2

1 引 言

在零售企業(yè)的風險管理架構中，最重要的便是稅收管理，零售企業(yè)銷售商品涉及的項目較多，牽涉的上下游經(jīng)營商較多，倘若零售企業(yè)忽視稅收管理，將導致零售企業(yè)的成本增加，進而影響其正產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)的稅務風險不僅局限于虛假賬務等，還表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)外部風險管理的漏洞、部分管理者納稅意識不強、內(nèi)控措施有待健全等，這些都導致企業(yè)的稅務管理工作落實不到位。零售企業(yè)需逐步構建完善的稅收管理體系，并且強化稅收管理意識，靈活運用稅務管理政策合理避免稅收風險，強化零售企業(yè)的內(nèi)控管理能力。

2 零售企業(yè)稅務風險特征

2.1 零售企業(yè)稅務風險管理難度高

零售企業(yè)的內(nèi)部管理體系較為復雜，其經(jīng)營對象繁多，這就導致零售企業(yè)的稅收難度管理較大。倘若零售企業(yè)是上市公司，其經(jīng)營范圍較廣，銷售網(wǎng)點往往遍布全國，呈現(xiàn)“點多線長”的特點，零售企業(yè)的稅務管理工作呈現(xiàn)跨省跨市特征，其物流和資金流牽涉內(nèi)容眾多。上市零售企業(yè)內(nèi)部控制模塊的逐漸緊密，各地區(qū)聯(lián)系的逐步加強，實現(xiàn)總部財務管控后與較為固定化的稅務管理屬地可能會出現(xiàn)部分相矛盾的情況，增加了企業(yè)的稅務管理難度。

2.2 零售企業(yè)的稅收風險不斷增加

零售企業(yè)組織架構較為復雜，經(jīng)銷商和生產(chǎn)商呈現(xiàn)跨地域經(jīng)營，并且呈現(xiàn)重組局面，并愈加重視企業(yè)財務共享和資金集中化管理，通過不同區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的差異，制定整體的稅務籌劃措施，稅務規(guī)劃管理能力有了顯著提升。但在“金稅三期”之后，稅務大數(shù)據(jù)的運用已日趨成熟，稅務系統(tǒng)對數(shù)據(jù)的抽取和比對也日漸完善，稅務機關對企業(yè)的管理更加細化，企業(yè)在整個稅收線上的操作也越來越透明。對企業(yè)而言，稅務監(jiān)管的逐步嚴密，其實是對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)范操作提出了更高的要求，框架和限制的增多令企業(yè)的稅收風險也在不斷地增加。

2.3 零售企業(yè)的風險管控能力較弱

部分零售企業(yè)在稅收風險管理環(huán)節(jié)目前依舊以“事后審查”為主，忽視了“事前預防”環(huán)節(jié)和“事中監(jiān)控”環(huán)節(jié)，風險管控能力較弱。零售企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，風險多種多樣，不僅在企業(yè)財務部門形成風險，資金的籌備、商品的采購以及銷售過程都會產(chǎn)生稅收風險。我國零售企業(yè)應根據(jù)稅收制度規(guī)范操作，并事先設計風險應對方案以及處理預案，建立稅收風險管理意識。

3 零售企業(yè)稅務風險管理核心環(huán)節(jié)

3.1 稅負及收入之間的平衡

隨著零售企業(yè)的快速發(fā)展，市場競爭的日漸激烈，為了搶占市場份額，很多零售企業(yè)都會開展不同形式、不同程度的促銷活動。這些活動會帶來收入，但銷售毛利對比正常銷售會有一定程度的下降，進而引起企業(yè)稅負率的下降。每個行業(yè)都有一個參考的平均稅負率，長期稅負率偏低容易觸發(fā)稅務系統(tǒng)的預警，引起稅務機關的關注。對企業(yè)而言如果為了提升銷售而頻繁地促銷，或長期做一些毛利較低的促銷，稅務風險也會相對增加。

3.2 忽視視同銷售收入，進而產(chǎn)生稅收風險

零售企業(yè)實際經(jīng)營過程中，企業(yè)日常經(jīng)營中的促銷贈品等業(yè)務均應視同銷售行為計征增值稅。但部分零售企業(yè)在賬務處理時，可能由于疏漏或?qū)I(yè)技術的不全面等原因，沒有按稅法規(guī)定確認視同銷售，從而少繳稅款，為企業(yè)留下偷漏增值稅等稅收風險。

3.3 零售企業(yè)的發(fā)票管理環(huán)節(jié)存在風險

部分零售企業(yè)的增值稅繳納金額并非依據(jù)發(fā)票金額，而是依據(jù)零售企業(yè)的實際銷售金額，其申報的資金數(shù)量往往高于申報的發(fā)票金額。因此，部分零售企業(yè)存在“富余票”的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的存在也為虛開發(fā)票提供了便利的途徑，是企業(yè)需要非常重視的一個稅務風險點。而有部分省份則實行了以發(fā)票替代零售銷售小票的形式，強制要求企業(yè)每單銷售必須開票，最大程度地避免了申報金額大于開票金額的情況，堵塞了“富余票”的漏洞。

3.4 稅務風險控制預警機制不完善

零售企業(yè)對稅務風險雖然已越來越重視，但部分企業(yè)的預警機制并不完善或者說并沒有完全發(fā)揮應有的作用。預警機制對生產(chǎn)運營中起防護作用，經(jīng)營主體應當結(jié)合自身情況，關注納稅評估等指標變化，以開展預警異常稅務現(xiàn)象。而當前零售企業(yè)尚未形成完善的稅務風險預警機制，且風險存在未知、不確定性，但零售企業(yè)是可以從經(jīng)驗中推斷出存在的稅務風險并加以回避。零售企業(yè)銷售種類繁多，涉及的稅率也多，在管理上存在一定的困難。而稅收制度和準則的不斷變化，更增加了企業(yè)稅收的監(jiān)管難度，導致企業(yè)稅務管理工作繁重并可能出現(xiàn)滯后，對稅務風險的防范更多的是事后檢查，事前的預防和事中的監(jiān)控做得并不到位。

4 零售企業(yè)完善稅務風險管理途徑

4.1 加強對稅收法律監(jiān)管體系的完善

我國在2010年便建立了《企業(yè)稅收風險管理指引》，該文件中明確企業(yè)稅務風險管理的原則，要求企業(yè)必須建立稅收風險管理制度，單獨設定稅收風險管理機構，對企業(yè)的內(nèi)部控制建設和稅收風險管理理念進行了規(guī)范。我國零售企業(yè)需依據(jù)實際經(jīng)營現(xiàn)狀，單獨設定與之相關的崗位，建立人才隊伍管理體系，進而完善零售企業(yè)的稅收管理工作，政府部門需對零售企業(yè)的稅收內(nèi)容、稅收方式、稅收金額等方面進行規(guī)范，加大對零售企業(yè)的監(jiān)管力度。

4.2 零售企業(yè)需加大對稅收風險的識別力度，重視預防工作

零售企業(yè)在生產(chǎn)過程中，將面臨不同程度的稅收風險，因此，零售企業(yè)需及時分析稅收風險，不斷構建自身的稅務風險管理體系。零售企業(yè)需遵守全面性和有效性的稅收管理原則。科學合理地規(guī)避稅收風險，并做好稅務成本的管理工作。零售企業(yè)發(fā)現(xiàn)稅收風險后，需及時處理，并對銷售過程中可能引發(fā)稅收風險的項目及時管控，零售企業(yè)在訂正稅收風險的過程中將產(chǎn)生糾正成本，但是糾正成本是有利于零售企業(yè)發(fā)展的，因此，零售企業(yè)需加大對稅收風險的管理力度。

4.3 逐步完善零售企業(yè)的稅收管理框架

零售企業(yè)在進行稅收規(guī)劃時，必須堅持合法性，選擇科學的稅收規(guī)劃方案。零售企業(yè)的稅務人員需提高風險管理意識，具備較高的業(yè)務技能，踏踏實實地制訂出符合企業(yè)實際情況的稅收規(guī)劃方案。

零售企業(yè)需逐步完善稅收管理體系，逐步提高稅收目標的控制環(huán)節(jié)，對稅收風險做好 “事前預防”工作，對稅收風險需做好風險識別和風險評估工作。對于稅收風險合規(guī)內(nèi)容的設定，其要科學設定管理目標、經(jīng)營目標等，在構建稅收風險管理的架構中，零售企業(yè)需明確稅收監(jiān)管的核心，這也是零售企業(yè)控制成本的核心環(huán)節(jié)，倘若零售企業(yè)忽視了稅收系統(tǒng)中的控制節(jié)點，那么將無法監(jiān)控稅收風險。反之亦然，倘若零售企業(yè)過多設定控制環(huán)節(jié)，那么必然增加企業(yè)的費用。但是這些費用將避免零售企業(yè)后期的危機，企業(yè)可逐步完善成本控制措施，進而降低零售企業(yè)的稅務成本，尋求兩者的管理平衡點。

4.4 加強稅務風險控制活動

預警機制為零售企業(yè)運營提供防護，零售企業(yè)稅務風險像病毒，而預警機制則是防火墻，零售企業(yè)在與稅務機關進行聯(lián)系后，對于納稅評估指標進行關注，以及關注稅務稽查指標等，零售企業(yè)基于指標配比工作，關注零售企業(yè)經(jīng)營中存在的異常稅務情況，在此基礎上完善零售企業(yè)稅務風險預警，對零售企業(yè)涉稅減值進行預警，由于預警值受行業(yè)、規(guī)模的不同而產(chǎn)生的差異，預警值應該適時調(diào)整，當零售企業(yè)納稅評估超過了風險預警，就應該引起零售企業(yè)管理者重視，對風險進行分析與決策，使零售企業(yè)稅務風險可以及時規(guī)避。因此，零售企業(yè)應建立并完善風險預警機制，通過企業(yè)自身的稅務檢查，盡可能地發(fā)掘隱患風險，將可能產(chǎn)生的風險最大限度地扼殺住。主要包括以下兩方面。

4.4.1 零售企業(yè)增值稅方面

對銷項額風險控制，核對銷售合同、應收賬款、應收票據(jù)、銀行存款、庫存商品等相關賬戶，查看是否有異常問題，預收方式銷售產(chǎn)品應核查收入的正確性，零售企業(yè)應該對于視同銷售貨物行為檢查，是否存在不確認情況;零售企業(yè)進項稅額風險控制，檢查發(fā)票真實性，是否存在不準抵扣卻抵扣風險，注意進項稅的可抵扣時間等。

4.4.2 零售企業(yè)在所得稅方面

收入風險控制，檢查往來賬戶的準確性，明細賬的核對、各業(yè)務環(huán)節(jié)是否取得合法憑證、單據(jù)的完整性等;零售企業(yè)扣除項目風險控制，檢查成本真實性，配比性、一貫性原則、成本結(jié)轉(zhuǎn)是否一致;零售企業(yè)資產(chǎn)稅務處理納稅風險，檢查是否存在虛增資產(chǎn)風險，檢查資產(chǎn)增加、合同決算、發(fā)票等資料、檢查固定資產(chǎn)折舊及處置;零售企業(yè)應納稅額檢查，是否存在不征稅收入、納稅調(diào)整項目是否正確、檢查虧損彌補正確、所得稅額正確性。

5 結(jié) 論

總而言之，零售企業(yè)進行稅收風險管理的過程中，需逐步培養(yǎng)納稅意識，遵守國家的納稅流程，完善稅收結(jié)構以及風險控制節(jié)點，進而控制企業(yè)的稅務風險，提高零售企業(yè)利潤的同時保障其納稅權益。

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