漆文偉

[摘 要]專項(xiàng)資金審計預(yù)期目標(biāo)離不開績效審計的監(jiān)督和跟蹤，與傳統(tǒng)的審計模式相比，以問題導(dǎo)向績效審計模式有著明顯的優(yōu)勢，在專項(xiàng)資金審計中要堅持以問題為導(dǎo)向開展績效審計。文章從問題導(dǎo)向績效審計模式與傳統(tǒng)財務(wù)審計的差異出發(fā)，對問題導(dǎo)向績效審計模式在專項(xiàng)資金審計的應(yīng)用進(jìn)行分析，并提出了專項(xiàng)資金審計應(yīng)用問題導(dǎo)向績效審計模式的建議，目的在于充分發(fā)揮問題導(dǎo)向績效審計模式的優(yōu)勢，提高專項(xiàng)資金審計的科學(xué)合理性。

[關(guān)鍵詞]問題導(dǎo)向;績效審計模式 ;專項(xiàng)審計

[中圖分類號]F239

1 引 言

從績效審計產(chǎn)生以來，各國對績效審計的定義有著不同的理解，其中經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性是績效審計的三個主要要素，由于績效審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計相比有著明顯的優(yōu)勢，引起許多國家紛紛競相效尤，因此我們需要在問題導(dǎo)向下對績效審計模式在專項(xiàng)資金審計工作的應(yīng)用進(jìn)行深入的研究，這樣才能充分發(fā)揮出績效審計的重要性作用。

2 問題導(dǎo)向績效審計模式與傳統(tǒng)財務(wù)審計的差異

所謂績效審計模式又稱作績效審計方法模式，是指開展績效審計的總體思路，明確績效審計的主要方向、重點(diǎn)和大的審計范圍，體現(xiàn)績效審計的戰(zhàn)略或全局思維。問題導(dǎo)向是指以解決問題為方向，對與問題關(guān)聯(lián)不大或與問題無關(guān)的工作少做或不做。

問題導(dǎo)向績效審計模式與傳統(tǒng)財務(wù)審計的差異性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）審計對象不同。傳統(tǒng)財務(wù)審計的對象是資金、單位或是項(xiàng)目;問題導(dǎo)向型績效審計的審計對象是在體制效率、管理效能、資金績效等方面出現(xiàn)問題的重點(diǎn)領(lǐng)域。

（2）審計內(nèi)容的不同。傳統(tǒng)財務(wù)審計的內(nèi)容是財務(wù)收支的合法性和真實(shí)性;問題導(dǎo)向型績效審計的審計內(nèi)容是分析問題的表現(xiàn)、績效的影響。

（3）審計目標(biāo)的不同。傳統(tǒng)財務(wù)審計的審計目標(biāo)是對問題進(jìn)行查處;問題導(dǎo)向型績效審計的審計目標(biāo)是對機(jī)制、體制、管理等問題進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)一步提高績效水平。

（4）成果運(yùn)用的不同。傳統(tǒng)財務(wù)審計的成果運(yùn)用主要體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量，以及查處問題的金額;問題導(dǎo)向型績效審計的成果運(yùn)用主要體現(xiàn)在揭露和解決問題。

3 問題導(dǎo)向績效審計模式在專項(xiàng)資金審計的應(yīng)用

3.1 根據(jù)問題來對立項(xiàng)選擇進(jìn)行確定

立項(xiàng)選擇是問題導(dǎo)向績效審計模式的關(guān)鍵之一，對項(xiàng)目的成敗會起到直接的影響，因此要從以下幾個方面來對立項(xiàng)選擇進(jìn)行確定。

首先，提高選擇項(xiàng)目來源的廣泛性。在專項(xiàng)資金審計中應(yīng)用問題導(dǎo)向績效審計模式，要改變封閉型的計劃編制方法，將封閉性立項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚_放式的立項(xiàng)，虛心聽取意見，綜合考慮專項(xiàng)資金審計的外部需要。其中可以通過走訪調(diào)查方式來征求相關(guān)單位或部門的意見，正確了解單位或部門的需求。建立完善的審計信息資料庫，主要記錄以往年度審計工作中發(fā)現(xiàn)的一些問題，并詳細(xì)地進(jìn)行整理和分析，這樣在專項(xiàng)資金審計中就可以及時發(fā)現(xiàn)隱藏的矛盾和問題，為選擇立項(xiàng)而提供主要依據(jù)。

其次，提高對分析效果的預(yù)見性。在專項(xiàng)資金審計中要分析預(yù)測項(xiàng)目的效果，對在解決影響績效突出問題中被審計對象可改進(jìn)空間進(jìn)行確認(rèn)，這樣可以明確選定項(xiàng)目的績效目標(biāo)。

最后，側(cè)重實(shí)地調(diào)查和多方確認(rèn)項(xiàng)目關(guān)注的問題。對于模擬選擇的項(xiàng)目，需要多渠道收集準(zhǔn)備關(guān)注的問題，在初期也要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，從多個角度來確定問題，進(jìn)一步確認(rèn)體制效率、資金效益、工作效果等，提高項(xiàng)目立項(xiàng)實(shí)施的可行性。

3.2 通過對問題的分解，確定專項(xiàng)資金審計的內(nèi)容

在確定立項(xiàng)之后，要根據(jù)審計前的調(diào)查情況，依據(jù)問題導(dǎo)向模式的基本方法，把審計需要回答的一些總括性問題，分解成幾個層次的子問題，形成一個邏輯體系，這個邏輯體系中要明確規(guī)定審計組的工作任務(wù)，對審計人員的工作任務(wù)進(jìn)行合理的分配。通過邏輯體系可以對審計人員的工作目標(biāo)進(jìn)行明確，也可以在復(fù)雜多變的信息中，篩選出價值較高的審計證據(jù)，有利于提高專項(xiàng)資金審計的科學(xué)合理性。

3.3 積極尋找評價的標(biāo)準(zhǔn)

在專項(xiàng)資金審計中應(yīng)用問題導(dǎo)向績效審計模式，重點(diǎn)關(guān)注的是確認(rèn)和分析問題，通常情況下是對績效審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)訂，或是僅僅對評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行初步的確定。因此在專項(xiàng)資金審計的過程中，要全面深入了解和分析專項(xiàng)資金審計事項(xiàng)，積極找出合理的評價標(biāo)準(zhǔn)。既可以通過現(xiàn)有的制度、法規(guī)來確定評價的標(biāo)準(zhǔn)，也可以通過審計組來確定審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，例如因素分析、比較分析、綜合評分、趨勢分析等，還可以根據(jù)外部專家的使用，對評價指標(biāo)進(jìn)行有效地設(shè)定和整合，尋找出科學(xué)合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，提高問題導(dǎo)向型績效審計的科學(xué)合理性。

3.4 綜合提煉問題產(chǎn)生的原因，提出針對性審計建議

問題導(dǎo)向型績效審計的重點(diǎn)內(nèi)容是分析問題產(chǎn)生的原因，分析原因不能單純通過表面和直觀，而是要分析和歸納提煉專項(xiàng)資金審計中的問題，綜合深入地分析影響審計問題的外部、內(nèi)部、主觀、客觀等方面的原因。將這些審計問題由表及里地進(jìn)行分門別類的整理，努力地反映出一些前瞻性、普遍性的問題，在一些主觀因素和特殊因素之外，例如制度性、體制性、機(jī)制性等方面的問題，根據(jù)問題產(chǎn)生的原因有針對性地提出解決問題的審計建議。其中問題的主要原因分為以下三個：直接原因;機(jī)制、體制、制度的制約;經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展背景的制約。

3.5 加強(qiáng)對審計結(jié)果的利用

績效審計的初步目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)和分析問題，最終目標(biāo)則是充分地發(fā)揮出審計的預(yù)防性和建設(shè)性的作用，從而提升績效水平。如果要充分地發(fā)揮出審計結(jié)果的效果，重點(diǎn)是要根據(jù)對利用審計結(jié)果的不同要求，制定出多層次的審計結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對審計結(jié)果的有效利用。針對被審計單位在資源配置、資金使用、資金管理等方面的問題，可通過審計建議、審計分析報告、整改審計等方法及時進(jìn)行解決。同時也可以通過不同的信息載體，多層次、全方位地來轉(zhuǎn)化審計結(jié)果。

3.6 提出多層次的建議來解決問題

問題導(dǎo)向績效審計模式重點(diǎn)是要及時地找出問題，并分析引發(fā)問題的原因，分析原因可以從三個層次出發(fā)，因此也可以從三個層次提出審計建議，例如某個項(xiàng)目、某個單位、某個資金管理在具體的實(shí)施過程中，由于某個辦法、主觀因素等失誤所導(dǎo)致的執(zhí)行不到位，應(yīng)提出個性化的解決方法，具體說來要應(yīng)用一對一的方式來解決問題，對于機(jī)制、體制、制度因素，應(yīng)該向上級主管部門、被審計單位、有關(guān)決策部門提出完善和整改意見，必要的時候要出具審計分析報告，這樣可以引起相關(guān)決策者的重視;對由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展約束問題，并且在短時間內(nèi)不能得到改變，就要對其中的問題和原因予以明確，分析經(jīng)濟(jì)社會制約因素的演化過程，并將相關(guān)宏觀分析報告遞交給相關(guān)部門。

4 專項(xiàng)資金審計應(yīng)用問題導(dǎo)向績效審計模式的建議

4.1 明確專項(xiàng)資金審計的重點(diǎn)內(nèi)容

對專項(xiàng)資金使用環(huán)節(jié)的審計是重中之重，主要審計項(xiàng)目執(zhí)行單位是否按項(xiàng)目批復(fù)實(shí)施，是否存在虛報冒領(lǐng)、隨意擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算等問題，對項(xiàng)目的質(zhì)量和效果進(jìn)行最終審查，對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行客觀評價。要注重專項(xiàng)資金使用的合法合規(guī)性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)性和效率效果性，才能保證使用單位合規(guī)合法的使用資金，按時、按標(biāo)準(zhǔn)地完成專項(xiàng)資金投資項(xiàng)目，使投資達(dá)到預(yù)期的效果。

4.2 不斷完善審計機(jī)制

建立嚴(yán)格的審計整改標(biāo)準(zhǔn)對于問題導(dǎo)向型績效審計在專項(xiàng)資金審計中的應(yīng)用十分重要，針對不同的審計問題類型，要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行確認(rèn)和評估，從而確保審計整改達(dá)到預(yù)期效果。應(yīng)建立健全審計問題整改檔案，對審計問題整改情況進(jìn)行動態(tài)管理和實(shí)時跟蹤，形成閉環(huán)管理，督促被審計單位及時堵塞漏洞和健全相關(guān)管理制度，力爭使所有審計問題及時整改到位，從而提高審計成果的運(yùn)用。應(yīng)建立審計整改問責(zé)制，對審計問題未整改到位的責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅追責(zé)。

4.3 創(chuàng)新績效審計模式的方式方法

在問題導(dǎo)向型績效審計模式的應(yīng)用過程中，要對績效審計模式的方法進(jìn)行不斷地創(chuàng)新，以提高審計效率和效果。要科學(xué)選擇審計切入點(diǎn)，緊緊圍繞資金、資產(chǎn)、資源的效益、效率、效果開展審計調(diào)查，審計人員在審計過程中，應(yīng)靈活運(yùn)用風(fēng)險分析法、因素分析法、結(jié)果導(dǎo)向法等多種審計模式，運(yùn)用定性與定量分析相結(jié)合、現(xiàn)場調(diào)查等方式方法，進(jìn)行分析和評價。重點(diǎn)關(guān)注資金使用帶來的經(jīng)濟(jì)效益，關(guān)注制度執(zhí)行情況、關(guān)注制度缺失和管理漏洞，關(guān)注決策失誤、損失浪費(fèi)等違法違規(guī)問題和線索。只有對績效審計模式的方法進(jìn)行創(chuàng)新，才能夠適應(yīng)問題導(dǎo)向的需要，充分發(fā)揮績效審計模式的重要性作用。

4.4 加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)力度

問題導(dǎo)向型績效審計模式與傳統(tǒng)審計模式不同，需要采用新的技術(shù)、新的觀念、新的方法，因此采用問題導(dǎo)向型績效審計模式需要高素質(zhì)的審計人員來執(zhí)行，如果審計人員的職業(yè)素質(zhì)水平不高，就會僅僅停留在以問題導(dǎo)向績效審計模式的理論上，而不能在實(shí)際工作中得到有效地執(zhí)行。因此要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)復(fù)合型的審計骨干，提高審計人員認(rèn)識，加強(qiáng)對審計人員的計算機(jī)、工程、經(jīng)濟(jì)管理等方面的知識。定期對審計人員的職業(yè)素質(zhì)水平進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與審計人員的工資績效和職位升遷相掛鉤，這樣可以提高審計人員學(xué)習(xí)績效審計的積極性，進(jìn)一步提高審計人員的綜合素質(zhì)水平。

5 結(jié) 論

綜上所述，問題導(dǎo)向型績效審計模式與傳統(tǒng)審計模式相比存在著一定的差異，在專項(xiàng)資金審計工作中要堅持以問題導(dǎo)向型績效審計模式，采用科學(xué)合理的對策來完善問題導(dǎo)向型績效審計模式，可以提高專項(xiàng)資金審計工作的水平，保證專項(xiàng)資金使用的安全性和合理性。

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