王勤山

[摘 要]在持續(xù)深入推進(jìn)改革開放事業(yè)發(fā)展的過程中，中國小微企業(yè)快速發(fā)展，在增加國家稅收和居民就業(yè)、發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)等方面體現(xiàn)出重要作用。近年來，人們重點(diǎn)關(guān)注大中型企業(yè)特別是上市公司的內(nèi)部控制，很少研究小微企業(yè)內(nèi)部控制，使其內(nèi)部控制建設(shè)相對滯后，對發(fā)展極為不利。文章探討中國小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并提出解決措施，助力小微企業(yè)提高內(nèi)部控制水平，充分體現(xiàn)應(yīng)有作用。

[關(guān)鍵詞]小微企業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部風(fēng)險防范意識

[中圖分類號]F275

1 前 言

在中國，小型企業(yè)和微型企業(yè)、家庭作坊、個體工商戶統(tǒng)稱為小微企業(yè)，因小微企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模較小、員工較少，企業(yè)財產(chǎn)和個人財產(chǎn)之間的界限不明，普遍存在一人多崗現(xiàn)象，導(dǎo)致其內(nèi)部財務(wù)管理較為混亂，經(jīng)常出現(xiàn)個人挪用資金、資金鏈斷裂、資金周轉(zhuǎn)不靈等問題，增加企業(yè)財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險。隨著中國經(jīng)濟(jì)的不斷轉(zhuǎn)型發(fā)展，小微企業(yè)面臨越來越激烈的市場環(huán)境競爭，加強(qiáng)內(nèi)部控制有助于其保持活力，提高管理效果和經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)市場環(huán)境。所以內(nèi)部控制問題應(yīng)當(dāng)引起中國小微企業(yè)的廣泛關(guān)注、高度重視。

2 中國小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 內(nèi)部財務(wù)制度執(zhí)行不到位

小微企業(yè)的投資者同時承擔(dān)著經(jīng)營者的角色，習(xí)慣把企業(yè)作為個人財產(chǎn)，對待企業(yè)資金就像對待家庭收入那樣隨意支配，支出、簽字、報銷都是自己說了算，帶頭違反內(nèi)部財務(wù)制度。[1]一些老板認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)控制會增加管理成本，讓自己束手束腳，甚至把內(nèi)部財務(wù)控制制度視作絆腳石、障礙物，不管是辦事、開支、取款都極為不便，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)制度不完善、執(zhí)行不到位，形同虛設(shè)。

2.2 內(nèi)部風(fēng)險防范意識不夠強(qiáng)

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展中，中國小微企業(yè)的競爭日益激烈，面臨的風(fēng)險越來越大，能否及時有效地防范風(fēng)險對于小微企業(yè)而言至關(guān)重要。但是當(dāng)下很多小微企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險防范都停留在口頭上或書面上，沒有深入員工的內(nèi)心，整體風(fēng)險防范意識較為薄弱。如此一來，小微企業(yè)并未形成完善的風(fēng)險管理體系，無法有效防范風(fēng)險，增強(qiáng)風(fēng)險意識任重道遠(yuǎn)。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督作用發(fā)揮不充分

監(jiān)督是評估小微企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制質(zhì)量的過程，其初步制定的內(nèi)部控制制度很難做到完美無缺，在實(shí)施內(nèi)部控制時也會因員工理解不到位而降低控制效率。另外，考慮到成本問題，小微企業(yè)設(shè)置的組織機(jī)構(gòu)以精簡為主，沒有專門建立內(nèi)部審計部門，即便有也通常由財務(wù)人員兼任審計工作，內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性，很難實(shí)現(xiàn)經(jīng)?；?、制度化的內(nèi)部監(jiān)督，監(jiān)督作用的發(fā)揮不盡如人意。

3 中國小微企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決措施

3.1 結(jié)合責(zé)權(quán)利，嚴(yán)格落實(shí)財務(wù)制度

制度不在多，在于實(shí)用高效。所以對于小微企業(yè)而言，財務(wù)制度不是擺設(shè)，制定好的財務(wù)制度必須在內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)漏洞及時修正、完善，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性、安全性，有序開展經(jīng)營活動，避免不必要的財產(chǎn)損失。這就要求小微企業(yè)必須明確責(zé)權(quán)利，規(guī)范內(nèi)部財務(wù)控制。例如，小微企業(yè)要重點(diǎn)關(guān)注重要資產(chǎn)、資金、債務(wù)和擔(dān)保業(yè)務(wù)、合同、關(guān)鍵崗位的人員等，完善并落實(shí)職責(zé)分工制度、財務(wù)會計記錄制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度，做到錢賬分離和不相容職務(wù)分離，形成嚴(yán)格的定期核對制度、復(fù)核制度、盤點(diǎn)制度，預(yù)防發(fā)生舞弊問題。

與此同時，小微企業(yè)要基于自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理情況，遵守以收定支、匹配成本費(fèi)用的基本原則，制定開支各項(xiàng)成本費(fèi)用的詳細(xì)預(yù)算限額，嚴(yán)格執(zhí)行;基于自身財務(wù)特點(diǎn)明確預(yù)算科目和標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范編制預(yù)算，做好相應(yīng)的審定、下達(dá)、執(zhí)行等工作;基于前后年度對比控制預(yù)算，分析執(zhí)行預(yù)算的情況，及時控制偏差，避免發(fā)生隨意支出、開銷等問題;適當(dāng)獎勵節(jié)約成本費(fèi)用的員工，如果因個人原因出現(xiàn)開支超標(biāo)的現(xiàn)象，不管是企業(yè)的經(jīng)營者、管理者還是普通員工都應(yīng)負(fù)責(zé)賠償，強(qiáng)化內(nèi)部財務(wù)控制。

3.2 提高風(fēng)險意識，防范好財務(wù)風(fēng)險

中國小微企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)堅(jiān)持以預(yù)防為主的原則，規(guī)范或增加內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，防范或減少可能發(fā)生的風(fēng)險，同時對高風(fēng)險區(qū)域進(jìn)行常規(guī)檢查，及時發(fā)現(xiàn)潛在的、已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險，善于轉(zhuǎn)嫁，例如購買保險等。根據(jù)小微企業(yè)的運(yùn)營特征和財務(wù)風(fēng)險情況，可以采取設(shè)計收入循環(huán)、設(shè)計支出循環(huán)這兩種方式，落實(shí)先進(jìn)控制措施和采購支付控制措施、銷售收款控制措施等，增強(qiáng)全員風(fēng)險防范意識。[2]

在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，風(fēng)險防范控制措施應(yīng)包括簽訂所有應(yīng)當(dāng)簽訂的合同;適當(dāng)減少簽字環(huán)節(jié)，提高工作效率;由財務(wù)會計部門統(tǒng)一處理財務(wù)單據(jù)，方便查賬;重視清理應(yīng)收賬款，結(jié)合實(shí)際情況設(shè)置警戒線，防范好相應(yīng)的風(fēng)險;分析企業(yè)籌資渠道，涵蓋自留資金、金融機(jī)構(gòu)籌資、商業(yè)信用籌資、銀行網(wǎng)絡(luò)融資等，在選擇籌資渠道時必須綜合分析企業(yè)現(xiàn)金流狀況、經(jīng)營狀況，結(jié)合實(shí)際需求做出合理選擇。除此以外，進(jìn)一步完善小微企業(yè)信息管理系統(tǒng)，以便更好地收集企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)、信息，提供識別風(fēng)險、評估風(fēng)險、制定風(fēng)險應(yīng)對措施等的依據(jù);固化企業(yè)建設(shè)內(nèi)部財務(wù)管理控制體系的成果，基于內(nèi)部控制結(jié)果持續(xù)優(yōu)化建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制體系的成果;自動優(yōu)化小微企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，降低發(fā)生舞弊風(fēng)險的概率;創(chuàng)建企業(yè)和諧寬松的內(nèi)部控制環(huán)境，優(yōu)化風(fēng)險防范與控制。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提高控制有效性

為提高內(nèi)部控制效果，小微企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，先制定完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，明確內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)督部門與其他管理部門的關(guān)系、實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督的要求和程序等，有效開展日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督工作。前者指的是結(jié)合小微企業(yè)經(jīng)營活動持續(xù)開展內(nèi)部監(jiān)控工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，做出相應(yīng)的完善;后者指的是針對小微企業(yè)內(nèi)部的某個特定領(lǐng)域或部門、業(yè)務(wù)等實(shí)施局部內(nèi)部監(jiān)督，要求企業(yè)按照發(fā)展計劃定期明確當(dāng)期專項(xiàng)監(jiān)督的對象與內(nèi)容，優(yōu)先對會嚴(yán)重影響內(nèi)部控制風(fēng)險評價結(jié)果的關(guān)鍵部門及其業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須及時報告，提出修改和完善的建議，同時實(shí)時跟蹤整改內(nèi)部控制缺陷的情況。

小微企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門要基于企業(yè)實(shí)際情況制定認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，在監(jiān)督內(nèi)部控制執(zhí)行過程時按照該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定內(nèi)部控制存在的缺陷，分析其性質(zhì)和形成原因，提出切實(shí)可行的整改方案。內(nèi)部監(jiān)督部門還要客觀評價小微企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，制定自我評價的范圍、程序、方式和頻率，詳細(xì)記錄實(shí)施內(nèi)部控制的情況，并保存好相關(guān)資料。[3]這不僅可以反映企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提供評價企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)，還能為進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供基本的參考資料。例如，按照現(xiàn)有的內(nèi)部監(jiān)督與測試、評估結(jié)果，對小微企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制建設(shè)的不足進(jìn)行分析，適當(dāng)修正整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，用更少的成本獲取更成熟的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。小微企業(yè)還要在內(nèi)部建立獨(dú)立的審計部門，持續(xù)建設(shè)內(nèi)部審計制度，充分體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與審計的功能，保證內(nèi)部監(jiān)督與控制有章可循、有人負(fù)責(zé)、有人監(jiān)督、有據(jù)可查，體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督及全過程控制效果。

4 結(jié) 論

中國小微企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題涉及方方面面，呈現(xiàn)出復(fù)雜多樣的特征，加強(qiáng)其內(nèi)部控制必須循序漸進(jìn)，不可能一蹴而就，在中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)下遵守實(shí)事求是的基本原則，結(jié)合自身規(guī)模、業(yè)務(wù)等情況明確責(zé)權(quán)利，嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部財務(wù)制度，同時提高內(nèi)部風(fēng)險意識，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，有效防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，提高內(nèi)部控制實(shí)效，促使內(nèi)部控制在小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營與管理環(huán)節(jié)發(fā)揮應(yīng)有作用，為小微企業(yè)化解風(fēng)險、提高效益提供強(qiáng)有力的保障，實(shí)現(xiàn)健康長遠(yuǎn)發(fā)展。

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