許徹

【摘要】隨著我國經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展以及市場經(jīng)濟的不斷優(yōu)化，商業(yè)上的經(jīng)濟往來也越來也越頻繁，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的稅務問題也逐漸增多。所以說，會計師事務所所承擔的社會責任也就愈發(fā)重大，不僅僅是承辦有關(guān)審計、會計、稅務、咨詢等方面的工作，更是承擔著社會財務交易市場穩(wěn)定的任務。會計師事務所的內(nèi)部控制體系是否構(gòu)建完善關(guān)系著其社會財務業(yè)務的處理和解決，構(gòu)建一個標準化的會計師事務所內(nèi)部控制體系是當前我國經(jīng)濟社會面臨的一個重要問題。本文將主要圍繞會計師事務所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實踐探究展開相應分析與論述，并給出一些合理化建議。

【關(guān)鍵詞】會計師事務所 ?內(nèi)部控制體系 ?構(gòu)建 ?實踐研究

市場經(jīng)濟發(fā)展的需要與會計師事務所內(nèi)部管理的需要兩者共同促成了會計師事務所強化其內(nèi)部管理制度和規(guī)定的更新優(yōu)化。內(nèi)部控制體系是會計師事務所進行日常業(yè)務開展的制度保障，如果其內(nèi)部控制體系規(guī)劃不到位就會導致會計師事務所的資金管理以及對外借賬等方面的問題得不到妥善解決，將會帶來不必要的麻煩。所以說會計師事務所為了生存和發(fā)展就必須強化內(nèi)部控制，在全行業(yè)脫鉤改制的大背景之下，必須提高社會公信力和增強市場競爭力，走上良性發(fā)展的改革進步之路。

一、構(gòu)建會計師事務所的內(nèi)部控制體系可能遇到的難點分析

在會計師事務所內(nèi)部管理體制的構(gòu)建過程中面臨著很多的問題，這些問題會嚴重阻礙會計師事務所的良性發(fā)展，目前可以說是大部分會計師事務所內(nèi)部治理控制和內(nèi)部管理控制工作處于萌芽狀態(tài)，內(nèi)控情況極不樂觀，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

（一）風險觀念薄弱，質(zhì)量控制不到位

目前我國部分事務所盲目擴張、求大求全的現(xiàn)象十分嚴重，業(yè)務質(zhì)量問題時有發(fā)生，有的還被勒令取消證券期貨業(yè)務審計資格，由于發(fā)生了質(zhì)量問題從而失去了眾多上市公司的大客戶，造成了有關(guān)事務所被迫破產(chǎn)重組的結(jié)果。從根本上來說就是盲目擴張、風險意識淡化導致出現(xiàn)這一系列問題[1]。由于事務所工作人員越來越多，每一項任務就被分的越來越細化，管理環(huán)節(jié)成倍增加導致各部門之間效率矛盾十分突出，非常容易使質(zhì)量管理的風險層級上升。

（二）事務所內(nèi)部薪酬分配制度與質(zhì)量控制目標不同步

目前我國大部分會計師事務所的薪酬分配制度都是采取基本工資加績效工資的方式，獎金的比例差別較大，不同地區(qū)的比例不同。就目前來看，發(fā)達城市地區(qū)的比例較高，而落后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)比例較低。有研究表明，獎金提成比例較高的事務所比獎金提成比例較低的事務所，出現(xiàn)業(yè)務質(zhì)量問題的概率更大，這是由于有部分工作人員只顧追求業(yè)務數(shù)量，不顧業(yè)務質(zhì)量造成的。所以說，建立與事務所內(nèi)部質(zhì)量控制目標同步的薪酬分配制度是十分重要的。

二、會計師事務所目前內(nèi)部控制的狀況和有關(guān)形成原因的分析

（一）內(nèi)部信息溝通和反饋情況不佳

迫于目前市場經(jīng)濟的壓力，會計師事務所為鞏固既有的客戶群和招攬新的客戶，從而擴展自己的業(yè)務范圍，將眼光投向了合并重組，不斷在外地設(shè)立分管機構(gòu)進行規(guī)模擴張，將事務所的架構(gòu)不斷做大做強，形成了一定的事業(yè)規(guī)模[3]。在事務所內(nèi)部合并的過程中，有關(guān)負責人主要關(guān)注股份的控制和董事長的人選等經(jīng)濟戰(zhàn)略上的問題，而對于雙方的執(zhí)業(yè)理念和人事管控制度不太在意，也沒有進行過協(xié)商，就導致了信息溝通和反饋不暢的現(xiàn)象出現(xiàn)，嚴重影響了合并后事務所正常業(yè)務的開展。

（二）管理結(jié)構(gòu)缺乏科學依據(jù)

有關(guān)事務所內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)不太完善，經(jīng)常會出現(xiàn)一把手決策的現(xiàn)象，相當一部分董事會成員沒有起到應有的監(jiān)督作用，使內(nèi)部人員控制現(xiàn)象較為嚴重。經(jīng)常有事務所所有者、經(jīng)營者和員工三者身份一致的情況出現(xiàn)，對監(jiān)事會互相監(jiān)督制約的管理體制形成了嚴重影響。

三、構(gòu)建并強化會計師事務所內(nèi)部控制體系的具體策略概述

（一）事務所的工資分配應該充分彰顯專業(yè)知識技能的貢獻

為了充分調(diào)動會計師事務所內(nèi)部人員的工作積極性，弘揚以會計知識技能為首的專業(yè)精神，可以采取將會計師事務所年末形成的凈利潤中固定部分按專業(yè)知識技能貢獻比例來分配的辦法，激勵工作人員謹慎執(zhí)業(yè)盡心盡責，防止工作質(zhì)量問題的出現(xiàn)。

（二）對事務所工作人員的職業(yè)道德規(guī)范進行嚴格要求

會計職業(yè)道德的含義與內(nèi)容十分廣泛，包含了會計人員在履行相應職責活動中應該具備的基本道德觀念和職業(yè)修養(yǎng)。主要包括愛崗敬業(yè)、忠于職守、秉公辦事、廉潔奉公等優(yōu)秀品質(zhì)。會計師事務所內(nèi)部工作人員必須要做好本職工作，在此基礎(chǔ)上發(fā)揮自身應有的潛力，發(fā)掘自身的工作能力，端正態(tài)度，明確自身定位，踏踏實實工作，做到干一行愛一行精一行[4]。事務所內(nèi)部有關(guān)領(lǐng)導必須對此進行嚴格要求，堅決不能容忍任何人觸碰職業(yè)道德的底線，對違反職業(yè)道德的行為做到零容忍，這樣才能夠有效強化事務所內(nèi)部控制體系，從而更好地為社會經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻。

四、總結(jié)

有效的會計師事務所內(nèi)部控制體系是其正常開展日常業(yè)務的基本前提，有利于我國經(jīng)濟社會的持續(xù)發(fā)展。有關(guān)會計師事務所要想徹底解決其內(nèi)控環(huán)境差和內(nèi)控目標不明確的問題，必須要做到提升內(nèi)控人員整體素質(zhì)和強化監(jiān)督管理體制，力爭從根本上解決這一問題。會計師事務所應該定期對負責內(nèi)部控制的管理人員進行專業(yè)知識培訓和管理技巧考核，確保內(nèi)控人員的整體素質(zhì)得到不斷提高。會計師事務所內(nèi)部控制的實踐探究應該被當做重要課題去研究，在不斷摸索中創(chuàng)造出各具特色的內(nèi)部管控體制，從而更好地為社會服務。

參考文獻：

[1]張龍平，魯清仿.構(gòu)建我國會計師事務所內(nèi)部控制的探索[J].當代財經(jīng)，2012，（5）.

[2]孫偉.會計師事務所內(nèi)部控制制度探討[J].中國外資，2011，（19）.

[3]馮園園.會計師事務所內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實踐研究[J].中國證券期貨，2013，（6）.

[4]北京注協(xié)注冊管理委員會.會計師事務所總分所管理相關(guān)問題研究.中國注冊會計師，2007.