李寧

【摘要】十九大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐進(jìn)一步加快，這給企業(yè)創(chuàng)新提出了新的更高要求，在此情況下，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加重視企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新工作。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算會(huì)在很大程度上影響企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)展，因此，構(gòu)建完善的研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義?；诖?，本文在分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系構(gòu)成的基礎(chǔ)上，提出了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系構(gòu)建的幾點(diǎn)有效策略，希望本文能為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算工作提供一些有益的參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系；構(gòu)建策略

【中圖分類(lèi)號(hào)】F234.4

高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)新過(guò)程中，要建立和完善企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系，對(duì)企業(yè)研發(fā)進(jìn)行量化核算，以提升高新技術(shù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系的構(gòu)成

目前高新技術(shù)企業(yè)都設(shè)有會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，企業(yè)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一部分，是企業(yè)專(zhuān)門(mén)為研發(fā)部門(mén)設(shè)立的一個(gè)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，負(fù)責(zé)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的核算工作，具體包括研發(fā)部門(mén)的財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)支出和其他財(cái)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系主要包括研發(fā)投入核算體系和研發(fā)人員績(jī)效體系兩部分。

（一）研發(fā)投入核算體系

研發(fā)投入核算是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)核算體系建設(shè)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。研發(fā)投入核算主要是核算高新技術(shù)企業(yè)研究創(chuàng)新所需要的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括：設(shè)備折舊費(fèi)、研發(fā)所需材料費(fèi)、技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)、新產(chǎn)品的調(diào)試費(fèi)、資料搜集的信息費(fèi)、技術(shù)或產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)后的各種宣傳推廣費(fèi)用等。

（二）研發(fā)人員績(jī)效體系

研發(fā)人員績(jī)效體系主要涉及員工獎(jiǎng)金、工資及各項(xiàng)福利待遇的考核及制定情況等。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員的工資薪金主要包括基本工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、年終加薪、加班工資、其他與受雇或任職相關(guān)的一些支出等。該體系的考核方法可以采取多種形式，可從結(jié)果角度進(jìn)行考核，也可從過(guò)程角度進(jìn)行考核。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)部門(mén)而言，要在更加注重結(jié)果的情況下兼顧整個(gè)研發(fā)過(guò)程。高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)有所不同，其更注重研發(fā)的結(jié)果，只要能研發(fā)出新技術(shù)、新產(chǎn)品就應(yīng)當(dāng)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，而不是單單依據(jù)平時(shí)的工作表現(xiàn)來(lái)考核研發(fā)人員，因此，考核研發(fā)人員的績(jī)效具有一定的特殊性。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系的構(gòu)建策略

（一）研發(fā)投入核算體系的構(gòu)建

1.界定研發(fā)活動(dòng)

研發(fā)投入的初衷是獲得研發(fā)成果，不然對(duì)企業(yè)而言就屬于無(wú)效投入，因此企業(yè)在進(jìn)行投入之前，一定要對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行全面評(píng)判。在對(duì)研發(fā)工作的創(chuàng)新性和有效性進(jìn)行確定的前提下，再對(duì)研發(fā)的目標(biāo)予以明確，詳細(xì)制定研發(fā)的過(guò)程和步驟，并對(duì)研發(fā)過(guò)程中需要的各種經(jīng)費(fèi)進(jìn)行預(yù)算管理。在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)前如何對(duì)研發(fā)的有效性和創(chuàng)新性進(jìn)行鑒定呢？通常情況下可采取以下三種方式：第一種方式是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。該方法是指研發(fā)出的新成果與同行業(yè)平均水平相比較具有先進(jìn)性，說(shuō)明該項(xiàng)研究是有效的。第二種方式是專(zhuān)家判斷法。該方法是指按照研究成果或者專(zhuān)家意見(jiàn)，在深入某一領(lǐng)域研究之后，將研究成果在實(shí)際情況中予以運(yùn)用，獲取新成果。第三種方式是結(jié)果目標(biāo)判斷法。該方法是指研發(fā)的新成果實(shí)際應(yīng)用之后，應(yīng)用效果與同行業(yè)其他公司或較以前達(dá)到的效果要好，就算是研發(fā)活動(dòng)有效。因此對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定可從以上三個(gè)方面進(jìn)行，假如通過(guò)評(píng)定，就能夠開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)。

2.確認(rèn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目分別進(jìn)行分配和歸集的，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)安排及人員配置，并且與其它研發(fā)工作不能重復(fù)。值得一提的是，研發(fā)項(xiàng)目不但可以由政府立項(xiàng)，也可以由企業(yè)自行立項(xiàng)。

3.明確費(fèi)用范圍

企業(yè)獲取利益的前提是要投入一定的資金，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言也是如此。企業(yè)所有研究項(xiàng)目的最終目的都是獲得利益回報(bào)，而要想獲得利益回報(bào)就需要控制好資金的投入。在高新技術(shù)企業(yè)確定研發(fā)項(xiàng)目之后，應(yīng)全面控制研發(fā)資金的投入，只有如此，才可確保研發(fā)創(chuàng)新獲取利益。這樣就會(huì)涉及劃分投入資金范圍的問(wèn)題，《高新技術(shù)企業(yè)工作指引》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《指引》”）對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行了明確的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用具體包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：一是直接投入；二是人員工資；三是設(shè)計(jì)費(fèi)用；四是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和折舊費(fèi)用；五是無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；六是委托外部開(kāi)發(fā)研究所需費(fèi)用總和；七是裝備調(diào)試費(fèi)；八是其他各項(xiàng)費(fèi)用等?！吨敢分幸?guī)定，在認(rèn)定資金投入情況時(shí)，根據(jù)委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%的比例列入研發(fā)經(jīng)費(fèi)，剩余費(fèi)用通常不能超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%，研發(fā)投入資金范圍明確以后，可對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效的控制。

4.歸集研發(fā)費(fèi)用

根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，對(duì)于新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)而產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)，高新技術(shù)企業(yè)可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，這就需要企業(yè)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理歸集，以確保企業(yè)可以順利享受相關(guān)優(yōu)惠政策，具體可以采取以下操作：對(duì)于未形成無(wú)形資產(chǎn)的，首先依據(jù)稅法規(guī)定予以據(jù)實(shí)扣除，然后以50%的比例加計(jì)扣除（中小型高新技術(shù)企業(yè)為175%）；對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)部分，按150%攤銷(xiāo)（中小型高新技術(shù)企業(yè)為175%）。應(yīng)注意的是，在實(shí)際操作中，研發(fā)費(fèi)用歸集及加計(jì)扣除可能造成一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要確保加計(jì)扣除的費(fèi)用切實(shí)與研發(fā)項(xiàng)目存在直接關(guān)聯(lián)。在日常做賬時(shí)，對(duì)于無(wú)法享受加計(jì)扣除政策的費(fèi)用，如研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備的折舊費(fèi)、因研發(fā)需要而產(chǎn)生的差旅費(fèi)等，一定要注意加以區(qū)分，以防產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)采用的研發(fā)形式不同，適用的扣除政策也不一樣。如果采取的是自主開(kāi)發(fā)的形式，直接加計(jì)扣除即可；如果采取的是合作開(kāi)發(fā)的形式，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用中不由企業(yè)承擔(dān)的部分是不能加計(jì)扣除的；如果采取的是委托開(kāi)發(fā)的形式，應(yīng)讓被委托方完整提供有關(guān)發(fā)票，詳細(xì)說(shuō)明研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用支出明細(xì)，以便企業(yè)順利進(jìn)行加計(jì)扣除；如果采取的是集團(tuán)公司集中開(kāi)發(fā)的方式，則在項(xiàng)目立項(xiàng)階段就要對(duì)各方權(quán)力義務(wù)情況以及經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行詳細(xì)規(guī)定和說(shuō)明。

5.使用正規(guī)票據(jù)

在申請(qǐng)、存檔和審批研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用正規(guī)統(tǒng)一的票據(jù)，這樣在研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)過(guò)程中，就可根據(jù)有關(guān)申請(qǐng)程序規(guī)定，按標(biāo)準(zhǔn)提交相關(guān)申請(qǐng)材料進(jìn)行辦理。在研發(fā)費(fèi)用審批過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)查看審閱也比較方便。在研發(fā)費(fèi)用存檔過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)票據(jù)類(lèi)型的不同分別進(jìn)行存檔，這樣可以有效避免由于票據(jù)復(fù)雜而導(dǎo)致弄亂弄混。使用正規(guī)統(tǒng)一的票據(jù)，能夠更加準(zhǔn)確、方便、簡(jiǎn)潔地管理高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用。

6.審批研發(fā)費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的審批應(yīng)建立正規(guī)審批流程，以確保研發(fā)費(fèi)用的管理更加規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，對(duì)研發(fā)費(fèi)用審批程序進(jìn)行管理和控制，這對(duì)于企業(yè)的規(guī)范管理和研發(fā)費(fèi)用的有效控制將大有裨益。高新技術(shù)企業(yè)在控制和審批研發(fā)費(fèi)用的過(guò)程中，有關(guān)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)逐級(jí)進(jìn)行審批上報(bào)，各研發(fā)負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格負(fù)責(zé)自己職責(zé)范圍內(nèi)項(xiàng)目的審查工作，對(duì)于符合審批條件的，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行審批。假如不符合研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)要求，應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)施控制，要求其進(jìn)行整改。如此才能規(guī)范管理研發(fā)費(fèi)用，以最大化發(fā)揮研發(fā)費(fèi)用的使用效益。

（二）研發(fā)人員績(jī)效體系的構(gòu)建

1.綜合行為考核與結(jié)果考核

就研發(fā)人員而言，假如考核過(guò)程中太過(guò)于強(qiáng)調(diào)對(duì)行為的考核，則會(huì)導(dǎo)致一系列不正確的導(dǎo)向。一旦過(guò)分關(guān)注研發(fā)人員的行為，那么就可能造成一種錯(cuò)誤的研發(fā)導(dǎo)向，使得研發(fā)人員重形式而輕成果，從而不利于研發(fā)成果的產(chǎn)出。在實(shí)際工作過(guò)程中，我們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)，一些工作看似輕松，甚至經(jīng)常出現(xiàn)人際摩擦的員工，反而在項(xiàng)目研發(fā)中有出人意料的表現(xiàn)，對(duì)新工藝、新技術(shù)的研發(fā)做出突出貢獻(xiàn)，給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。而一些研發(fā)人員按時(shí)上下班，行為循規(guī)蹈矩，卻做不出大的發(fā)明貢獻(xiàn)。當(dāng)然，在考核過(guò)程中，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)將行為指標(biāo)納入考核指標(biāo)，但對(duì)研發(fā)人員的考核來(lái)說(shuō)，結(jié)果考核要遠(yuǎn)比行為考核更加重要。

2.重視實(shí)際效益

高新技術(shù)企業(yè)要重視研發(fā)工作給企業(yè)帶來(lái)的市場(chǎng)價(jià)值、創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)市場(chǎng)導(dǎo)向，防止研發(fā)人員一切以技術(shù)為中心，而忽視了技術(shù)與市場(chǎng)的對(duì)接。對(duì)于研發(fā)成果的價(jià)值高低，應(yīng)從多個(gè)方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，如是否有利于成本降低、是否有利于產(chǎn)品改進(jìn)、是否有利于銷(xiāo)量提升等。

3.提升標(biāo)準(zhǔn)客觀性

在考核體系中要格外注重評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性，最大限度地降低主觀性，以提高績(jī)效考核工作的合理性、科學(xué)性，盡量避免矛盾和沖突。為此，首先應(yīng)將考核指標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略?huà)煦^，假如企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是搶占先機(jī)，要求推出新產(chǎn)品的時(shí)間要早于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，那么就應(yīng)當(dāng)將新技術(shù)、新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)周期或上市時(shí)間作為考核重點(diǎn)；如果企業(yè)的戰(zhàn)略重心是成本制勝，就要更多地從成本角度進(jìn)行考慮，也就是增加成本指標(biāo)的考核比重。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合研發(fā)戰(zhàn)略，將短期性指標(biāo)與長(zhǎng)期性指標(biāo)、行為指標(biāo)與績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行很好的平衡。

績(jī)效考核體系主要包括三部分：一是行為指標(biāo)。行為指標(biāo)主要是評(píng)估研發(fā)人員的工作行為，考評(píng)的方面包括研發(fā)人員行為的服從性、主動(dòng)性、工作合理性、責(zé)任心、紀(jì)律性、協(xié)作精神等。二是業(yè)績(jī)指標(biāo)。研發(fā)人員層次不同，考核的業(yè)績(jī)指標(biāo)也不相同。例如，針對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)績(jī)指標(biāo)包括：新產(chǎn)品的技術(shù)評(píng)審合格率、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的周期、計(jì)劃項(xiàng)目完成率、客戶(hù)滿(mǎn)意度、項(xiàng)目費(fèi)用控制等；針對(duì)研發(fā)人員的業(yè)績(jī)指標(biāo)包括：研發(fā)項(xiàng)目的流程、計(jì)劃項(xiàng)目的完成率、設(shè)計(jì)成本的降低率、設(shè)計(jì)的可生產(chǎn)性、規(guī)范符合度等；針對(duì)測(cè)試人員的業(yè)績(jī)指標(biāo)包括：運(yùn)行質(zhì)量、測(cè)試問(wèn)題解決率、規(guī)范符合度、計(jì)劃完成率等。三是能力指標(biāo)。能力指標(biāo)主要包括業(yè)務(wù)技能、業(yè)務(wù)知識(shí)、判斷能力、計(jì)劃能力、應(yīng)變能力、問(wèn)題解決能力、學(xué)習(xí)能力、人際技能、創(chuàng)新能力、理解能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、指導(dǎo)能力、決策能力、管理能力和組織能力等方面。

對(duì)于不同的考核目的，也應(yīng)實(shí)行不同的考核指標(biāo)體系。假如要考核研發(fā)人員在一段特定時(shí)期內(nèi)的工作表現(xiàn)，并把考核結(jié)果與研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、紅利發(fā)放相結(jié)合，那么考核指標(biāo)體系就應(yīng)包括行為指標(biāo)和業(yè)績(jī)指標(biāo)兩部分。假如考核目的是為了研發(fā)人員的前途和發(fā)展，考核結(jié)果將用于研發(fā)人員的升遷、調(diào)動(dòng)、教育培訓(xùn)、能力開(kāi)發(fā)等，考核指標(biāo)體系就需要包括行為指標(biāo)、能力指標(biāo)和業(yè)績(jī)指標(biāo)三部分。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，構(gòu)建高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系的最終目的就是為企業(yè)的有效管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，不但要使達(dá)到條件的企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，能夠享受到國(guó)家有關(guān)稅收、資金等方面的優(yōu)惠政策，而且要使企業(yè)通過(guò)研發(fā)經(jīng)費(fèi)核算體系的構(gòu)建，更好地做好研發(fā)管理活動(dòng)，不斷增強(qiáng)研發(fā)管理能力，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速可持續(xù)發(fā)展。

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