周婭納

[摘 要]目前，我國(guó)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，傳統(tǒng)賒銷(xiāo)依然是該地區(qū)企業(yè)提高銷(xiāo)量的一大渠道。西部地區(qū)部分企業(yè)因盲目賒銷(xiāo)而產(chǎn)生大量應(yīng)收賬款，導(dǎo)致其機(jī)會(huì)成本和壞賬損失等費(fèi)用增加，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。因此，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制對(duì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力尤為重要。本文主要從我國(guó)西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及應(yīng)收賬款的含義出發(fā)，分析應(yīng)收賬款增多對(duì)企業(yè)的影響，同時(shí)剖析其原因，進(jìn)而提出建議。

[關(guān)鍵詞]西部地區(qū);應(yīng)收賬款;企業(yè)發(fā)展

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

西部地區(qū)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為滯后的區(qū)域，其發(fā)展的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目集中于農(nóng)業(yè)和特色項(xiàng)目，但隨著東部地區(qū)的制造業(yè)不斷向西遷徙，西部的二次產(chǎn)業(yè)發(fā)展也呈現(xiàn)出較好的發(fā)展趨勢(shì)。在西部二次產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，各主要城市，如成都、重慶、西安等地的GDP的增長(zhǎng)速度都較快，甚至成為新的國(guó)內(nèi)一線城市，但從西部整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，依然處于較為落后的狀態(tài)，要真正達(dá)到我國(guó)中東部城市的工業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平，還需要更多的政策支持和時(shí)間積淀。對(duì)于西部企業(yè)來(lái)說(shuō)，要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展，需對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行有序管理，尤其是企業(yè)不可避免的應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款是在目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，企業(yè)為了促進(jìn)商品的周轉(zhuǎn)，提高商品生產(chǎn)速度，而為其買(mǎi)家提供商業(yè)信用的產(chǎn)物，在商業(yè)信用的作用下，貨幣在未來(lái)的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)執(zhí)行了其支付功能，但由于是在未來(lái)的某個(gè)時(shí)點(diǎn)，即存在較為明顯的不確定性，同時(shí)應(yīng)收賬款在賬期中還可能轉(zhuǎn)化為債券、呆賬或壞賬;故企業(yè)要為此承擔(dān)貨款可能受到損失的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)以一個(gè)較為慎重的態(tài)度對(duì)其進(jìn)行管理。

1 我國(guó)西部企業(yè)目前應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀

據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至去年10月末期，我國(guó)西部地區(qū)相應(yīng)企業(yè)的應(yīng)收賬款高達(dá)20211億元，與2017年同期相比該比率上升11.3%;西部地區(qū)十二個(gè)省份企業(yè)的應(yīng)收賬款呈現(xiàn)明顯的同比上升趨勢(shì)，升幅較大的主要是我國(guó)的西藏和廣西，該二省企業(yè)應(yīng)收賬款分別上升20.6%和19.5%。

在我國(guó)，國(guó)內(nèi)西部企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金一半以上，而歐洲國(guó)家不到五分之一。在歐洲，大部分企業(yè)逾期應(yīng)收賬款占總應(yīng)收賬款的比率小于10%，我國(guó)西部地區(qū)企業(yè)該比率則超過(guò)60%。據(jù)調(diào)查，我國(guó)西部地區(qū)企業(yè)銷(xiāo)售貨款難以收回比率高達(dá)37%，而在這些企業(yè)中，很多企業(yè)貨款未收回金額占其總金額一半以上。以上事實(shí)表明，我國(guó)西部地區(qū)的企業(yè)在其應(yīng)收賬款的管理方面存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題，致使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的受阻，無(wú)法維持下一步生產(chǎn)，甚至一些企業(yè)還面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款科學(xué)有效的管理勢(shì)在必行。

2 應(yīng)收賬款對(duì)西部地區(qū)企業(yè)的影響

2.1 影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，增加機(jī)會(huì)成本

我國(guó)西部地區(qū)企業(yè)起步較晚，自有資金量較少，資本管理能力較低，故若企業(yè)在采取賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售商品時(shí)，可能由于對(duì)賒銷(xiāo)細(xì)節(jié)約定不明確、沒(méi)有科學(xué)明確的信用標(biāo)準(zhǔn)，或者結(jié)算方式選擇不當(dāng)?shù)仍?，?dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款成為企業(yè)的名義資產(chǎn)，不能在企業(yè)的下一次生產(chǎn)中發(fā)揮作用。應(yīng)收賬款的積累會(huì)造成企業(yè)資金短缺，周轉(zhuǎn)緩慢;這使得西部地區(qū)資金緊張的企業(yè)，為了繼續(xù)生存四處舉債，三角債關(guān)系的循環(huán)會(huì)不斷提高資產(chǎn)負(fù)債率。

同時(shí)，應(yīng)收賬款大量占用流動(dòng)資產(chǎn)，不僅會(huì)加重財(cái)務(wù)費(fèi)用，還使其失去了時(shí)間價(jià)值，很大程度上減少了資金的利用率，擴(kuò)大了機(jī)會(huì)成本，對(duì)公司的發(fā)展造成負(fù)面影響。在此過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量并未增加，反而還要為各位購(gòu)貨商墊付各種稅金和運(yùn)雜費(fèi)，致使企業(yè)內(nèi)部資金大量外流。若企業(yè)存在大量的此類(lèi)行為，則企業(yè)極可能陷入流動(dòng)性危機(jī)中。

2.2 夸大企業(yè)利潤(rùn)并增加風(fēng)險(xiǎn)成本

在我國(guó)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，應(yīng)收賬款隨著銷(xiāo)售的發(fā)生確認(rèn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入。利潤(rùn)隨著銷(xiāo)量的提高而上升，但流動(dòng)資金卻不一定上漲。根據(jù)有關(guān)法規(guī)，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況按3‰～5‰的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)我國(guó)西部地區(qū)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其應(yīng)收賬款增加，壞賬損失就會(huì)增加，若其實(shí)際的壞賬損失超過(guò)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，則企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)就會(huì)下降。同時(shí)，由于企業(yè)不能對(duì)可能發(fā)生的損失準(zhǔn)確估計(jì)，經(jīng)營(yíng)者做出錯(cuò)誤判斷，其風(fēng)險(xiǎn)成本增加。

2.3 應(yīng)收賬款低價(jià)套現(xiàn)導(dǎo)致資產(chǎn)嚴(yán)重虧損

不少經(jīng)營(yíng)者面對(duì)應(yīng)收賬款帶來(lái)的資金短缺問(wèn)題，采取將應(yīng)收賬款“降價(jià)”處理的措施，用應(yīng)收賬款換取購(gòu)貨方價(jià)值相對(duì)低的實(shí)物。這些換來(lái)的實(shí)物一部分用于賠款銷(xiāo)售，另一部分則繼續(xù)用來(lái)以物抵債，解決了一時(shí)的財(cái)務(wù)危機(jī)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，拆東墻補(bǔ)西墻只會(huì)讓企業(yè)陷入更大的危機(jī)。一些企業(yè)甚至是國(guó)企犧牲應(yīng)收賬款高額的損失“貼點(diǎn)”換錢(qián)，不僅擾亂了市場(chǎng)秩序，更助長(zhǎng)了腐敗風(fēng)氣，給國(guó)家造成巨大損失。

2.4 間接影響企業(yè)信譽(yù)和信用

投資者一般通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表剖析企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性，若企業(yè)存在大量的久未收回的應(yīng)收賬款，則投資者會(huì)對(duì)該企業(yè)的應(yīng)收賬款管理能力表示懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑該企業(yè)的內(nèi)部控制是否完善;同時(shí)，亦會(huì)擔(dān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，是否是為了占領(lǐng)市場(chǎng)地位而進(jìn)行盲目賒銷(xiāo)，將企業(yè)置于風(fēng)險(xiǎn)之中。

3 應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的成因

3.1 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境改變

目前，對(duì)于西部地區(qū)企業(yè)而言，開(kāi)拓市場(chǎng)以及保留既有市場(chǎng)成為企業(yè)發(fā)展的主要目標(biāo)。同時(shí)，我國(guó)的消費(fèi)市場(chǎng)也呈現(xiàn)出明顯的信息不對(duì)稱(chēng)的特點(diǎn)，西部地區(qū)尤為明顯，故生產(chǎn)商品的企業(yè)若不具備不可被替代的優(yōu)勢(shì)，則不具備對(duì)銷(xiāo)售條件的擬定權(quán)，與之對(duì)應(yīng)的則是買(mǎi)方，可就銷(xiāo)售條件最大程度地利己化，這些條件在某種程度上會(huì)使生產(chǎn)企業(yè)蒙受損失。

3.2 企業(yè)的應(yīng)收賬款受下游企業(yè)商品的銷(xiāo)售情況影響較大

企業(yè)授予商業(yè)信用的對(duì)象是其下游各大銷(xiāo)售企業(yè)，故銷(xiāo)售企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)上游企業(yè)應(yīng)收賬款的回收具有較大的影響。但任何產(chǎn)品從開(kāi)發(fā)到退出市場(chǎng)都有一個(gè)過(guò)程。成熟期是企業(yè)該商品市場(chǎng)占有率開(kāi)始走下坡路的標(biāo)志，產(chǎn)品進(jìn)入成熟期意味著企業(yè)市場(chǎng)占有率開(kāi)始從高峰走向低谷。這個(gè)時(shí)候給企業(yè)造成產(chǎn)品積壓、銷(xiāo)售退貨等不良現(xiàn)象，應(yīng)收賬款也會(huì)隨之增加。

3.3 市場(chǎng)商業(yè)信用不規(guī)范

目前我國(guó)社會(huì)信用監(jiān)督機(jī)制尚未完善;缺乏極具公信力的相關(guān)信用調(diào)查和評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu);即使存在一些評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，亦未受到公眾認(rèn)可。商業(yè)企業(yè)處于信息弱勢(shì)一端，獲取信息的成本太高，致使其得不到準(zhǔn)確的信用數(shù)據(jù)，故信用缺失的現(xiàn)象普遍存在。同時(shí)，企業(yè)在賒銷(xiāo)過(guò)程中很少對(duì)購(gòu)貨方的信用進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)故意拖欠賬款時(shí)常發(fā)生，致使企業(yè)陷入流動(dòng)性困難。

3.4 經(jīng)營(yíng)者缺乏法律意識(shí)

如今，我國(guó)西部依然存在較多的企業(yè)依賴(lài)于傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理模式，大多采用人力催收的方式管理應(yīng)收賬款。但此模式不具備強(qiáng)制性和約束性，部分債務(wù)企業(yè)亦選擇拖欠甚至拒絕歸還貨款。部分企業(yè)在選擇用法律手段保護(hù)自身合法權(quán)益時(shí)，考慮到在這個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程中，企業(yè)要投入大量人力、物力和財(cái)力;即使勝訴，法院執(zhí)行困難，也是企業(yè)逾期的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬等問(wèn)題，選擇放棄。

3.5 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制不力

由于我國(guó)西部企業(yè)的管理模式相對(duì)落后，其在對(duì)應(yīng)收賬款的控制上具有嚴(yán)重的盲目性。采取賒銷(xiāo)固然能有效增加公司營(yíng)業(yè)收入，而大多數(shù)公司在銷(xiāo)售前對(duì)購(gòu)貨方財(cái)務(wù)狀況了解不夠，同時(shí)審批制度不健全，輕易予以寬松的付款條件，應(yīng)收賬款大量沉淀，資金利用率下降。

4 關(guān)于防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的建議

4.1 建立健全信用制度

信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)在賒銷(xiāo)中給予客戶商業(yè)信用的最低要求。標(biāo)準(zhǔn)越高，發(fā)生呆賬、壞賬的可能性越小，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就越小，但標(biāo)準(zhǔn)太高則不利于擴(kuò)大銷(xiāo)售。企業(yè)要根據(jù)自己面臨的市場(chǎng)狀況和實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況及對(duì)方客戶信用進(jìn)行分析，制定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到在較為安全的狀態(tài)下維持銷(xiāo)量的目標(biāo)。

4.2 改善內(nèi)部控制

4.2.1 西部企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理制度較為完善的大企業(yè)的管理制度。賒銷(xiāo)前，對(duì)客戶的信用信息展開(kāi)詳細(xì)調(diào)查，并收集相應(yīng)的信用資料，經(jīng)綜合分析后給予客戶信用額度及標(biāo)準(zhǔn);在賒銷(xiāo)后，持續(xù)對(duì)客戶資信進(jìn)行調(diào)查，對(duì)賬款進(jìn)行監(jiān)控。預(yù)防壞賬、呆賬的發(fā)生，從源頭降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。交易發(fā)生后，定期對(duì)每筆應(yīng)收賬款與對(duì)應(yīng)購(gòu)貨單位進(jìn)行核對(duì)，運(yùn)用追蹤分析法和賬齡分析法分析各應(yīng)收賬款的回款和風(fēng)險(xiǎn)情況并采取相應(yīng)的收款政策和核銷(xiāo)方式。

4.2.2 健全獎(jiǎng)懲制度以及績(jī)效考核體系，落實(shí)責(zé)任制。企業(yè)將業(yè)績(jī)與員工的工資報(bào)酬掛鉤時(shí)，要避免相關(guān)職員刻意追求銷(xiāo)售任務(wù)而強(qiáng)銷(xiāo)盲銷(xiāo)，應(yīng)將應(yīng)收賬款指標(biāo)納入考核體系，引起員工對(duì)貨款的跟蹤意識(shí)。西部地區(qū)企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款的回收和產(chǎn)生壞賬的可能性，落實(shí)具體責(zé)任，每一筆應(yīng)收賬款相關(guān)經(jīng)銷(xiāo)人員和管理人員應(yīng)對(duì)其產(chǎn)生到收回負(fù)責(zé)，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

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