傅雁語(yǔ)

摘 要：自出臺(tái)《關(guān)于2012年主板上市公司分類(lèi)分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，強(qiáng)制我國(guó)上市公司分步披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以來(lái)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有了較大改進(jìn)。但在實(shí)際中，企業(yè)內(nèi)部控制仍存在突出問(wèn)題?？偨Y(jié)了實(shí)際工作中企業(yè)常見(jiàn)內(nèi)部控制缺陷，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)管理;上市公司

文章編號(hào)：1004-7026（2019）16-0167-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F812.8 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

《中國(guó)上市公司2018年內(nèi)部控制白皮書(shū)》披露的數(shù)據(jù)顯示，2016—2017年上市公司內(nèi)部控制缺陷高度重合，前10名均包含資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)告、合同管理、組織架構(gòu)和人力資源，其中前4項(xiàng)在兩年內(nèi)均在缺陷排行前5位。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對(duì)企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)及構(gòu)建內(nèi)部控制制度的建議，結(jié)合在實(shí)際工作中接觸到的企業(yè)常見(jiàn)內(nèi)部控制缺陷，為企業(yè)內(nèi)部控制提出建議。

1 ?內(nèi)部控制常見(jiàn)問(wèn)題

1.1 ?內(nèi)部控制環(huán)境不健康

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)、完整，權(quán)責(zé)分配是否合理，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作是否落實(shí)，企業(yè)文化是否宣貫到位，這都直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)對(duì)監(jiān)事會(huì)不重視、監(jiān)事人員數(shù)量不足、違反公司章程等現(xiàn)象。董事會(huì)成員與總經(jīng)理辦公會(huì)成員重合，存在兩會(huì)套開(kāi)的情況[1]。

1.2 ?內(nèi)部控制體系不健全，制度不完整

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，制定企業(yè)內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施。企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則，即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，經(jīng)常可以發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)未建立健全內(nèi)部控制體系并定期評(píng)價(jià)其控制的有效性。有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制體系，但現(xiàn)有制度不能完全涵蓋公司日常業(yè)務(wù)，未能及時(shí)制定相關(guān)制度規(guī)范新興業(yè)務(wù)。例如在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，投資公司未規(guī)范發(fā)行產(chǎn)品到期兌付的一般流程及出現(xiàn)違約風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急決策體系。很多企業(yè)為了應(yīng)對(duì)多樣化的支付方式，開(kāi)通了支付寶、微信支付等收款方式，但缺少相關(guān)制度規(guī)范該項(xiàng)業(yè)務(wù)[2]。

1.3 ?控制措施不全面

控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。在制定某一項(xiàng)具體活動(dòng)的控制措施時(shí)，很多企業(yè)運(yùn)用手段較單一。例如在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，企業(yè)通常采用的控制措施為不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批控制，認(rèn)為只要請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買(mǎi)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的人員和職責(zé)分離，并按照適當(dāng)?shù)膶徟鞒蹋涂梢宰龊脙?nèi)部控制采購(gòu)環(huán)節(jié)，忽略了采購(gòu)后的評(píng)估環(huán)節(jié)，未定期對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行考核，一直沿用固定的供應(yīng)商。

多數(shù)企業(yè)重視人力資源的引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、考核、晉升等環(huán)節(jié)，忽略了辭退時(shí)執(zhí)行離任審計(jì)和簽署保密約定的環(huán)節(jié)。資產(chǎn)管理中忽略資產(chǎn)利用效率，存在資產(chǎn)閑置現(xiàn)象。企業(yè)各部門(mén)需要借樣時(shí)，沒(méi)有請(qǐng)求領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)和設(shè)置借樣登記簿，只在借樣時(shí)書(shū)寫(xiě)借條，待借樣人員歸還樣品時(shí)歸還借條。

1.4 ?控制措施執(zhí)行流于形式

在實(shí)際工作中，很多企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行看似很到位，但深入了解會(huì)發(fā)現(xiàn)，很多控制執(zhí)行不到位，沒(méi)有起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。在工程管理中，企業(yè)按照內(nèi)部規(guī)范執(zhí)行了比選程序，對(duì)報(bào)價(jià)的各單位進(jìn)行了審查及評(píng)分，但單位的股東有重合的部分，單位系關(guān)聯(lián)方。在采購(gòu)業(yè)務(wù)中，對(duì)一定金額的采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行比選，但評(píng)分表未設(shè)計(jì)各項(xiàng)考察指標(biāo)的占比及對(duì)應(yīng)的要求，僅要求評(píng)分人給出綜合評(píng)分。在預(yù)算管理中，預(yù)算編制不科學(xué)，編制執(zhí)行不到位，采購(gòu)合同金額遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)算金額。超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目未履行預(yù)算調(diào)整程序，先采購(gòu)、后補(bǔ)審批程序的情況時(shí)有發(fā)生。

2 ?內(nèi)部控制建設(shè)的建議

自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開(kāi)始實(shí)施，我國(guó)正式推行內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)超過(guò)10年，在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力方面都起到了積極的作用。但是在實(shí)際中，很多企業(yè)依舊存在問(wèn)題。建議從以下幾方面著手，完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2.1 ?重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)就應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境著手，尤其是組織架構(gòu)和人力資源。具體來(lái)說(shuō)就是建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，確保任職資格、權(quán)責(zé)分配、履職情況等重點(diǎn)要素均符合健全的內(nèi)部控制體系的要求，實(shí)現(xiàn)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離、相互制衡的機(jī)制[3-5]。

2.2 ?全面梳理企業(yè)流程

隨著政策、經(jīng)濟(jì)等宏觀環(huán)境的變化，企業(yè)的業(yè)務(wù)種類(lèi)、業(yè)務(wù)流程都會(huì)隨之改變。為了制定并執(zhí)行與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符的內(nèi)部控制制度，應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)和流程，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)。以成本效益為原則，首先解決重點(diǎn)問(wèn)題，完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系，確保為企業(yè)所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的控制措施。

2.3 ?確保制度落地執(zhí)行

在實(shí)際工作中，有制度不執(zhí)行的內(nèi)部控制缺陷屢見(jiàn)不鮮。出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題的原因有兩方面。首先，制度理想化，執(zhí)行成本高、效率低。其次，缺乏有力的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。有的企業(yè)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、逃避責(zé)任，制定制度時(shí)照搬內(nèi)部控制指引，不結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，導(dǎo)致執(zhí)行困難。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行情況，企業(yè)未進(jìn)行有效的自我評(píng)價(jià)，未分析評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，沒(méi)有跟蹤落實(shí)缺陷整改情況，導(dǎo)致制度落實(shí)不到位。

參考文獻(xiàn)：

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[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)，中華人民共和國(guó)審計(jì)署，等.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2018.

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[5]邢紅維.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及改進(jìn)建議[J].會(huì)計(jì)師，2010（12）：76-77.