趙華

【摘 要】 本文以S企業(yè)為例，對其經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題及產(chǎn)生原因進行了分析，并提出了對策：科學(xué)設(shè)置審計組織機構(gòu)，完善審計流程;建立完善的審計評價指標(biāo)體系;加強責(zé)任追究制度，規(guī)范審計成果利用;加強審計人員素質(zhì)建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟責(zé)任審計;問題;對策建議

四十多年來，經(jīng)濟責(zé)任審計作為一項具有中國特色創(chuàng)新性的審計模式，伴隨中國政治經(jīng)濟體制改革發(fā)展起來。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立和完善，經(jīng)濟責(zé)任審計在企事業(yè)單位中都得到了廣泛的推行。然而，經(jīng)濟責(zé)任審計在推行過程中表現(xiàn)出一些矛盾與問題。對此，我們專程到S企業(yè)進行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其短板在于：對經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)認(rèn)識不夠深入，審計力量不集中，審計資源分配不合理，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力有限，這些因素都降低了審計的工作質(zhì)量和效率，影響了審計效果的發(fā)揮。鑒于此，針對S企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題，我們嘗試著提出相應(yīng)的對策建議。

一、S企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題

1、經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系不到位

S企業(yè)在進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計人員缺乏一套完整的、具有可操作性的審計評價標(biāo)準(zhǔn)來開展工作，評價內(nèi)容往往帶有一些主觀傾向，無法對被審計企業(yè)進行責(zé)任界定和科學(xué)評價。在碰到比較復(fù)雜的問題時，審計人員會較為輕率地做出判斷，從而影響到企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的公正性與客觀性。[1]在實際工作中，它具體表現(xiàn)為，審計評價鑒定模糊不準(zhǔn);用語大多沒有實際作用;客觀隨意因素較多。如，出現(xiàn)流失企業(yè)資產(chǎn)等問題，評價用語卻依然是“會計信息基本屬實，較好地履行經(jīng)濟責(zé)任”等，主觀性比較大。此外，對發(fā)現(xiàn)的問題還出現(xiàn)評價責(zé)任不明確，無法準(zhǔn)確界定責(zé)任類型與責(zé)任人。審計過程中，對S企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人只進行了簡單的責(zé)任陳述認(rèn)定，導(dǎo)致審計認(rèn)定評價責(zé)任不明確，失去了審計監(jiān)督的作用。

2、審計結(jié)果運用不理想

在對S企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中的諸多環(huán)節(jié)，審計結(jié)果的作用沒有得到充分的運用和發(fā)揮。審計中的監(jiān)督評價職能，最終要體現(xiàn)的是審計結(jié)果運用。在S企業(yè)中，審計結(jié)果運用沒有與問責(zé)制、責(zé)任追究制銜接，出現(xiàn)嚴(yán)重脫節(jié)情況，[2]具體表現(xiàn)為，審計是審計，評價是評價，兩者割裂開來。審計雖然發(fā)現(xiàn)了問題，卻沒有將其及時糾正，這樣審計的監(jiān)督作用就難以有效發(fā)揮。S企業(yè)還存在著“先離后審”的情況，審計結(jié)果的運用缺乏有效性。另外，公司把經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為保密處理，在一定范圍內(nèi)未將審計過程、結(jié)果公示披露。審計報告不公開透明，對經(jīng)濟責(zé)任進行追查和處理時，也在一定程度上大大降低審計結(jié)果的運用性，丟失了經(jīng)濟責(zé)任審計的真正意義。

3、審計工作效率不高

在對S企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，審計人員常常對審計的特點與認(rèn)識研究不足，基本上采用的還是傳統(tǒng)的財務(wù)審計工作思路來開展經(jīng)濟責(zé)任審計。審計技術(shù)方法也拘泥于手工查賬、檢查、匯總等傳統(tǒng)的方法，信息化審計工具運用不理想，一定范圍上制約了經(jīng)濟責(zé)任審計的效率和質(zhì)量。在審計方向上，審計人員習(xí)慣憑經(jīng)驗確定審計重點和范圍，只看重審計結(jié)果這一方面，很少關(guān)注責(zé)任人的動機、過程和行為。在實施現(xiàn)場審計工作時，依舊采用純手工操作，審計內(nèi)容單一，局限于成本和利潤，直到發(fā)現(xiàn)問題才采集數(shù)據(jù)、記錄信息，與實際工作需求不符，導(dǎo)致審計工作效率不高。

二、S企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作問題產(chǎn)生原因

1、S企業(yè)機構(gòu)部門不太重視審計，影響審計職能發(fā)揮

S企業(yè)對經(jīng)濟責(zé)任審計不重視，各個部門對審計查證有意庇護。如，在審計查證過程中，審計人員幾次遇到該公司為個別部門開具指標(biāo)項目未達標(biāo)的原因說明;再如針對采取虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、人為虛記產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)費用等問題，需要在財務(wù)部門積極配合下完成賬務(wù)核算檢查，還要責(zé)令改正，處罰已形成粉飾報表手段的行為;涉及人員違法違規(guī)、免職降職的人員，需人事部門配合出具意見。而實際工作中，雖然審計人員對S企業(yè)經(jīng)營管理有監(jiān)督與指導(dǎo)的權(quán)利，但實際上，審計人員多是疲于應(yīng)付眾多項目，同時缺乏人事、財務(wù)等相關(guān)部門協(xié)同配合，審計力量分配不均，難以達到審計效果。

2、經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

由于我國企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在和開展時間較短，評價研究體系處于探索階段，實踐中缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任評價衡量標(biāo)準(zhǔn)又容易受到審計單位所在地的發(fā)展時期、業(yè)務(wù)性質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)人任期等多方面差異的影響，[3]所采用的是比較傳統(tǒng)的評價方法。評價多為定性指標(biāo)衡量，缺少量化指標(biāo)，容易得出片面性的審計結(jié)論。這也體現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任審計缺少規(guī)范、明確的評價標(biāo)準(zhǔn)，無法全面反映企業(yè)經(jīng)營的實際情況。

3、“先審后離”原則不能有效實施，追責(zé)機制不完整

從理論上看，“先審后離”是發(fā)揮審計作用和監(jiān)督被審計人員的有效手段。但受審計力量的制約，“先審后離”的原則通常不能有效實施。在對S企業(yè)審計過程中，審計人員要求企業(yè)有關(guān)負責(zé)人自收到審計報告之日起90日內(nèi)，積極整改被發(fā)現(xiàn)的問題，并將整改報告書報送審計項目組。但實際情況是，該公司并沒有按時對照問題進行詳細整改、提交整改報告;同時，因繼任的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為對此事不負主要責(zé)任，降低了對整改工作的重視程度，未將審計結(jié)果落到實處。不配合、不督促、不落實的現(xiàn)象司空見慣，它造成審計決定難以執(zhí)行，同類問題一再發(fā)生，使得審計工作形式化。審計工作僅僅止于表面、流于形式，不僅使審計權(quán)威性受到影響，而且也使得大部分審計結(jié)果、建議沒有起到約束效果。[4]

4、審計人員依法審計意識不足，會出現(xiàn)違法違規(guī)的行為

在尚未掌握足夠證據(jù)的情況下，審計人員查詢了被審計對象的銀行賬戶;外部取證超出審計內(nèi)容范圍之外，取得的審計證據(jù)違反審計規(guī)定;審計操作不規(guī)范，取證方式經(jīng)驗不足，認(rèn)識不到位，既影響了審計責(zé)任的評價界定，也導(dǎo)致審計工作質(zhì)量受到了影響。

三、提高S企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作對策

1、科學(xué)設(shè)置審計組織機構(gòu)，完善審計流程

設(shè)置科學(xué)的組織機構(gòu)，以保證審計工作中資源信息、工作氛圍的客觀獨立，充分挖掘資源共享信息，加強各部門之間的相互協(xié)作，形成審計監(jiān)督的合力。同時，為提高經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量和效率，必須構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計項目，主動完善企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計流程，理順并協(xié)調(diào)好工作關(guān)系。[5]在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，要明確審計方向和重點，通過查閱以前年度企業(yè)的會議資料、年度工作報告，在了解被審計單位的業(yè)務(wù)信息后，有針對性和側(cè)重點的確定審計計劃，確保經(jīng)濟責(zé)任審計程序目的明確、開展有序、執(zhí)行有效。

2、建立完善的審計評價指標(biāo)體系

在經(jīng)濟責(zé)任審計查證和評價過程中，需要構(gòu)建一套行之有效的考核評價體系，這樣利于做出客觀定性的評價，避免主觀隨意性，利于經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展。

（1）審計評價要客觀全面。在健全經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系基礎(chǔ)上，審計評價應(yīng)堅持客觀公正的原則。在保證審計報告科學(xué)性和全面性的基礎(chǔ)上，評估考慮企業(yè)各項綜合發(fā)展能力，確保準(zhǔn)確清楚地表述出審計對象的真實情況，不帶主觀色彩來判斷，做到審計結(jié)果都有據(jù)可依。按照權(quán)責(zé)對等的原則進行分類設(shè)置，做出實事求是、客觀公正的評價，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作權(quán)威高效的開展，這是認(rèn)定經(jīng)濟責(zé)任的重要事實依據(jù)。

（2）建立定性與定量的評價指標(biāo)體系。根據(jù)實際企業(yè)情況，建立定性與定量的經(jīng)濟責(zé)任評價體系。例如設(shè)定審計評價指標(biāo)可以包含投資決策方面的評價指標(biāo)，比如凈現(xiàn)值指標(biāo)（NPV），獲利指數(shù)（PI）、投資回收期（PP）、平均報酬率（ARR）等。

有效的審計評價來源于獲得可靠數(shù)據(jù)和客觀事實，把握定性定量相結(jié)合，定性問題通過量化結(jié)果推斷，責(zé)任內(nèi)容通過定性事項確定。采用數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系，通過數(shù)據(jù)來界定并優(yōu)化評價。這樣做的目的是使較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)得以具體化，以此判斷被審計人員履職情況和能力，撰寫出能體現(xiàn)定性與定量的審計評價報告。

3、加強責(zé)任追究制度，規(guī)范審計成果利用

經(jīng)濟責(zé)任審計效果的最終體現(xiàn)，是要充分利用好經(jīng)濟責(zé)任審計評價結(jié)果，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)。[6]面對審計過程中較為復(fù)雜的情況，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行處理，要明確界定責(zé)任主體，客觀評價經(jīng)濟責(zé)任。在審計報告階段審計人員也應(yīng)直面問題如實反映情況，敢于及時揭露那些可能危害或已實際危害到企業(yè)利益的行為現(xiàn)象;對已離職或已升職的責(zé)任人，發(fā)現(xiàn)問題后仍需要追究責(zé)任，而不受他人左右。嚴(yán)格規(guī)范的制度是審計工作高效開展的基本保障，面對存在的審計問題，審計制度上應(yīng)進行強有力的規(guī)范約束，將追責(zé)機制的短板補足，才能真正堵住企業(yè)存在的漏洞。在開展后續(xù)審計時，審計組應(yīng)將監(jiān)督檢查被審計單位的整改事項列入應(yīng)審計計劃內(nèi)，明確審計整改流程，確保審計整改到位，保證審計監(jiān)督過程的連續(xù)性和深度性。

4、加強審計人員素質(zhì)建設(shè)

新形勢下，為深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作，主動適應(yīng)審計工作方法和理念的轉(zhuǎn)變，因此要加強審計人員素質(zhì)培養(yǎng)，降低審計風(fēng)險，不斷提升審計效率和水平。

（1）提升職業(yè)素養(yǎng)保持獨立性。審計人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作中，要提高個人職業(yè)素養(yǎng)，在復(fù)雜的人際關(guān)系中保持獨立性。做到依法審計履行職責(zé)，在審計工作過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，最大程度將潛在風(fēng)險降到最低，確保審計報告內(nèi)容真實、客觀。面對審計中部分對工作試圖阻撓或干涉審計結(jié)果的現(xiàn)象，審計人員要做好克服困難的準(zhǔn)備，勇于擔(dān)當(dāng)，恪守職業(yè)道德并遵循職業(yè)規(guī)范。要做出公正的評價和審計意見處理，切勿因他人因素隱瞞已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的審計問題;不盲目定性那些不確定或者缺少審計證據(jù)的事項，保障經(jīng)濟責(zé)任審計的效率性、效果性。

（2）運用合理的審計方法。針對審計過程中方法不足，需掌握一定審計技巧與技能。發(fā)揮審計創(chuàng)新思維，廣泛收集信息拓展思路，在實務(wù)中不斷應(yīng)用新方法，從而更全面、清楚地評價界定。例如要對所有提供或取得的信息資料，在審計時仔細反復(fù)查閱，對每一筆會計賬務(wù)處理都要了解清楚，確保所獲取的會計信息真實可靠。針對一些比較特殊重要的非流動資產(chǎn)，需要在現(xiàn)場進行實地查看;而一般情況下在對財務(wù)、實物、固定資產(chǎn)等進行審計時，多數(shù)會采用抽查法，抽查的樣本也應(yīng)盡可能齊全，以獲得更加詳細的信息?？傊瑢徲嬤^程中確保所獲取的證據(jù)真實可靠，才能確保審計意見得到順利的執(zhí)行和采納，獲得較高的工作質(zhì)量。

（3）補充審計力量。進行經(jīng)濟責(zé)任審計工作的同時，也需要結(jié)合多方面因素，完善審計力量。由于目前該事務(wù)所大多數(shù)審計人員缺乏相應(yīng)企業(yè)管理運作的專業(yè)知識，針對審計過程中特殊的審計項目，可以采取公開聘任有相關(guān)經(jīng)驗的外部專家補充審計力量。通過進一步補充審計力量，既能讓審計組成員之間形成及時有效的思路，共同應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計過程中出現(xiàn)的專業(yè)問題，又能提高團隊素質(zhì)，有效降低審計風(fēng)險，使審計工作效率產(chǎn)生質(zhì)的提高。當(dāng)然，在引進聘用時也需要嚴(yán)格控制，保證人才質(zhì)量。這樣一來，通過以上措施，在提高審計素養(yǎng)保持獨立性，拓展審計思維方法的同時，又能補充審計力量，解決了目前審計力量不足的問題。

【參考文獻】

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[2] 胡靜.淺談企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計若干問題[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018.246.

[3] 徐艷芹.論企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策[J].會計審計，2016.23.

[4] 熊雯.淺談企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策[J].經(jīng)濟論壇，2018.210.

[5] 沈瑜.航運企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題及對策探討[J].財會學(xué)習(xí)，2016.139.

[6] 劉福才.淺談鐵路企業(yè)在新形勢下經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策[J].財稅審計，2018.139.

【作者簡介】

趙 華，博士，西安文理學(xué)院馬克思主義學(xué)院副教授，主要研究方向：經(jīng)濟哲學(xué).