張浩

摘 要 全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理體系的核心內(nèi)容之一，是現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建完整的財務(wù)管理系統(tǒng)的重要組成部分。企業(yè)如何利用全面預(yù)算管理對其掌握的資源進行有效利用、配置成為其贏得競爭的關(guān)鍵。實施全面預(yù)算管理有利于公司整體資源的整合，能夠加強企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)管理和內(nèi)部控制，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提升企業(yè)管理水平。本文分析了企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，最后提出了企業(yè)加強預(yù)算管理的對策和建議。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 預(yù)算編制 預(yù)算考核

一、全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算是指根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，通過分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，預(yù)測企業(yè)的銷售、成本、費用及現(xiàn)金收支等各個層面，根據(jù)其預(yù)測數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的預(yù)測現(xiàn)金流量表、預(yù)測損益表、預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表等制定出符合企業(yè)實際情況的預(yù)算。全面預(yù)算是由銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算等一系列子預(yù)算構(gòu)成的預(yù)算管理體系。全面預(yù)算可以監(jiān)測企業(yè)一段時間內(nèi)的經(jīng)營成果，可以更好地對企業(yè)內(nèi)部資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃，將相關(guān)預(yù)算指標(biāo)分解至各部門的同時對相關(guān)過程加以管控，從而提升企業(yè)核心競爭力。其意義歸結(jié)如下：

（一）提升預(yù)算管理能力

通過實施全面預(yù)算，企業(yè)可對其未來一定時期內(nèi)的預(yù)算目標(biāo)進行量化，并且在其實施過程中根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化作出調(diào)整，進一步強化預(yù)算控制力度，從而助力企業(yè)較好地完成全年經(jīng)營目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算是監(jiān)控和考核的基礎(chǔ)

預(yù)算目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)年度（或階段性）經(jīng)營管理目標(biāo)一致，通過對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，能有效監(jiān)測到企業(yè)年度（或階段性）經(jīng)營目標(biāo)完成情況，從而為企業(yè)調(diào)整預(yù)算或經(jīng)營目標(biāo)提供有力的支撐。

企業(yè)通過對預(yù)算執(zhí)行情況的分析，能為企業(yè)內(nèi)部各部門預(yù)算考核提供各種量化指標(biāo)，預(yù)算中各種量化指標(biāo)也是實施績效管理的基礎(chǔ)，是對部門及員工進行績效考核的主要依據(jù)，能使全面預(yù)算在企業(yè)管理過程中成為有效的管理工具之一。

（三）合理配置企業(yè)資源

企業(yè)的經(jīng)營情況是預(yù)算執(zhí)行情況的直接反應(yīng)，通過對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)測，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的薄弱部分，將企業(yè)資源適當(dāng)傾向于發(fā)展較弱的地方。通過查漏補缺可以對公司所擁有的各種資源進行有效整合，避免企業(yè)資源無效使用和浪費。

（四）企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)的重要組成部分

企業(yè)在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中必須根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)范構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的全面預(yù)算管理體系，規(guī)范的全面預(yù)算管理有助于企業(yè)在各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，促進全面預(yù)算管理在推動企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中發(fā)揮積極作用。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

（一）預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)置問題

預(yù)算目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，完善的預(yù)算組織是必不可少的。預(yù)算組織的設(shè)置是否恰當(dāng)，關(guān)系到預(yù)算編制的效率、效果以及后續(xù)的實施及考核。關(guān)于預(yù)算組織機構(gòu)的設(shè)置，實務(wù)中存在的問題如下：

一是無專門的預(yù)算管理機構(gòu)，預(yù)算編制及考核均由財務(wù)部門牽頭組織，出于部門的局限性，預(yù)算的編制始終難以擺脫以財務(wù)數(shù)據(jù)為主要依據(jù)的困窘，缺乏其他的綜合考慮。

二是由于財務(wù)部門職責(zé)所限，對于其他同級部門預(yù)算編制的組織與協(xié)調(diào)力度不足，預(yù)算編制工作的執(zhí)行力非常低。

三是權(quán)責(zé)界定不清，沒有一個機構(gòu)對預(yù)算負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與計劃差異較大或其他問題，沒有責(zé)任機構(gòu)對此負(fù)責(zé)，各部門往往推諉扯皮，預(yù)算編制時也常出現(xiàn)不嚴(yán)謹(jǐn)、不認(rèn)真的問題。

（二）預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建問題

企業(yè)在編制預(yù)算時，沒有從整體上把握自身的經(jīng)營管理狀況，沒有從業(yè)務(wù)、資金、資源、戰(zhàn)略全視角實現(xiàn)資源配置，缺乏一套科學(xué)合理的指標(biāo)體系——將企業(yè)的整體目標(biāo)分解為各個預(yù)算指標(biāo)，從而建立起指標(biāo)分解落實包保體系，做到一級向一級負(fù)責(zé)，層層分解、細化，做到每個部門、每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)、每個人都明確指標(biāo)、目標(biāo)，實現(xiàn)作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營改善、價值穩(wěn)增的企業(yè)整體目標(biāo)，影響了預(yù)算管理的整體效果。

（三）預(yù)算編制環(huán)節(jié)問題

1.預(yù)算目標(biāo)制定不恰當(dāng)。企業(yè)在發(fā)展的過程中，有時候會把所有精力都花在短期利潤上，進而忽略了企業(yè)的長期目標(biāo)。企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，由于實際市場的影響背離企業(yè)的短期戰(zhàn)略目標(biāo)，從面對企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生影響，這種忽視使企業(yè)長短期目標(biāo)不一致，最終使企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)問題。

一些企業(yè)的全面預(yù)算管理指標(biāo)缺乏戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)。企業(yè)往往只是將當(dāng)期的市場預(yù)測情況作為預(yù)算編制的依據(jù)，結(jié)合近3年的實際發(fā)生數(shù)，以上年的實際完成數(shù)為基礎(chǔ)進行指標(biāo)的相應(yīng)加減調(diào)整，缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的支持。預(yù)算項目的分解、控制、考核沒有進行合理的比例指標(biāo)分解，一般采用絕對數(shù)表示。企業(yè)的預(yù)算管理項目基本以財務(wù)項目為主要管理對象，而全面預(yù)算管理不但要有財務(wù)數(shù)據(jù)管理，更要有非財務(wù)管理，這種單一管理模式使得企業(yè)注重經(jīng)營目標(biāo)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

2.對損益以外的數(shù)據(jù)關(guān)注較少。企業(yè)預(yù)算的最終載體是預(yù)算年度的損益表以及補充資料，并不能形成資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。出于管理者關(guān)注重點和考核的需要，企業(yè)的預(yù)算主要為損益類的數(shù)據(jù)，對于資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)測和現(xiàn)金流的預(yù)測很少涉及。雖然對有些企業(yè)的考核指標(biāo)中有流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，但年初制定的考核目標(biāo)一般以上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為依據(jù)，并不是基于對當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)測形成。

3.預(yù)算考核環(huán)節(jié)問題。企業(yè)的績效考核過程中的主要問題在于考核指標(biāo)簡單且不夠全面，特別是針對銷售部門的考核，容易造成員工及公司短期行為，損害公司的長遠利益。“大鍋飯”雖然短期內(nèi)會形成比較穩(wěn)定的部門環(huán)境，但是從長期看會極大地?fù)p害員工的主觀能動性，損害公司的競爭力。只要公司考核到部門，那么各部門的負(fù)責(zé)人的“人情關(guān)”就不可避免，因此，必須從公司層面對考核的顆粒度作出調(diào)整。

三、企業(yè)加強預(yù)算管理的對策

（一）建立全體員工和預(yù)算管理專門人才培訓(xùn)機制

企業(yè)全面預(yù)算的落實必然反映在企業(yè)全體員工執(zhí)行預(yù)算工作的規(guī)范與制度上。然而，預(yù)算工作的規(guī)范與制度難以與實際工作有機結(jié)合。企業(yè)要落實全面預(yù)算，必須對全體員工、預(yù)算管理專門人員進行培訓(xùn)。對全體員工、預(yù)算管理專門人員的培訓(xùn)可以通過外聘專家的講座、企業(yè)內(nèi)部預(yù)算規(guī)范與制度制定者的講解，也可借助網(wǎng)上培訓(xùn)等手段。培訓(xùn)后讓全體員工討論、交流學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的心得體會，使全體員工能了解自己崗位的預(yù)算管理要求，主動積極地配合預(yù)算管理工作。企業(yè)可以根據(jù)實際情況引進預(yù)算管理專門人才，提供相應(yīng)的培訓(xùn)機會，為企業(yè)全面預(yù)算管理工作的專業(yè)化提供人力資源保障。建立全體員工和預(yù)算管理專門人才培訓(xùn)機制是企業(yè)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，也是完善企業(yè)預(yù)算組織架構(gòu)的基礎(chǔ)。

（二）完善企業(yè)預(yù)算管理工作制度

企業(yè)應(yīng)該完善預(yù)算管理制度，完善預(yù)算分析機制，對收入、成本、費用進行很好的管控，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。另外，企業(yè)內(nèi)部其他部門之間應(yīng)該互相監(jiān)督，揚長避短，善于發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，有針對性地制定措施來完善企業(yè)的管理制度。在完善預(yù)算管理體系的過程中，要有效地結(jié)合企業(yè)自身情況，不能盲目地照搬其他企業(yè)的模式，由企業(yè)的預(yù)算管理部門制定符合自身發(fā)展的預(yù)算管理工作制度。

（三）強化企業(yè)預(yù)算考核機制

健全、科學(xué)的預(yù)算考核評價機制是提高企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量的重要工具。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算考核指標(biāo)、預(yù)算考核模式，增強預(yù)算執(zhí)行過程中各個部門的預(yù)算責(zé)任意識。在確定預(yù)算考核指標(biāo)時應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展來制定，還應(yīng)考慮企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的不可控因素，科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的原因。另外，在企業(yè)績效考核管理過程中，應(yīng)將預(yù)算考核納入企業(yè)的績效考核當(dāng)中，作為企業(yè)績效考核指標(biāo)中的關(guān)鍵指標(biāo)之一。通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和評價，提高企業(yè)預(yù)算管理和預(yù)算執(zhí)行的效率。通過落實預(yù)算實施的考核工作，能夠促進企業(yè)預(yù)算管理各項指標(biāo)的完成，促進企業(yè)員工的業(yè)績和價值的反映，形成有效的激勵和約束機制;還可以提升企業(yè)員工的工作積極性和效率，有效實現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)。

（四）提升全面預(yù)算管理的執(zhí)行力和控制力

企業(yè)在實行全面預(yù)算管理的過程中，為了保證預(yù)算管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)，應(yīng)加大全面預(yù)算管理的預(yù)算執(zhí)行力度。首先，應(yīng)該建立科學(xué)的全面預(yù)算管理制度，通過完善的制度保障，提升企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)、預(yù)算管理指標(biāo)、預(yù)算審核和評估的科學(xué)性。企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的成本管理體系，在編制預(yù)算的過程中，應(yīng)充分結(jié)合自身的發(fā)展目標(biāo)以及管理方式等開展預(yù)算管理工作。其次，加強全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作。企業(yè)預(yù)算管理的基本工作包括預(yù)算管理原始數(shù)據(jù)的搜集和整理，預(yù)算管理培訓(xùn)、預(yù)算管理指標(biāo)的確定等。預(yù)算管理基礎(chǔ)工作是開展預(yù)算管理的重要內(nèi)容，只有全面落實預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，才能提高企業(yè)的預(yù)算管理水平和經(jīng)營管理水平。最后，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化和改進企業(yè)全面預(yù)算管理方法。企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)該先結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門的分目標(biāo)編制預(yù)算計劃，并將預(yù)算編制的結(jié)果上報預(yù)算管理委員會進行審核和溝通，通過預(yù)算編制委員會和企業(yè)各個部門之間自上而下和自下而上的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。在編制預(yù)算的過程中，企業(yè)應(yīng)充分考慮年度財務(wù)整體狀況和外部環(huán)境，科學(xué)地編制企業(yè)預(yù)算，做到預(yù)算編制的實用性，促進預(yù)算編制得以順利執(zhí)行。

隨著全面預(yù)算管理這一模式在企業(yè)中的應(yīng)用，越來越多的企業(yè)逐漸意識到其重要性和科學(xué)性，以及對企業(yè)經(jīng)營管理、資源整合和戰(zhàn)略目標(biāo)等方面產(chǎn)生的重要意義。

總之，企業(yè)實施全面預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，預(yù)算管理的基礎(chǔ)需建立在企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之上。當(dāng)然，在實際工作中，除了以上提到的幾點，堅持做到以人為本，樹立全員預(yù)算觀點，最大限度地調(diào)動全員的積極性和創(chuàng)造性，從而順利實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)也非常重要。在具體的實踐中，還有很多問題等待我們?nèi)グl(fā)現(xiàn)和研究，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況，不斷地積累經(jīng)驗，也希望通過對企業(yè)全面預(yù)算管理的研究，對企業(yè)的未來發(fā)展起到促進作用。

（作者單位為四川美大康華康藥業(yè)有限公司）

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