代志新 陳怡心 李法強(qiáng)

一、導(dǎo)論

近幾十年來(lái)，行為經(jīng)濟(jì)學(xué)和實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展迅速，涌現(xiàn)出大量有價(jià)值的學(xué)術(shù)成果。2002年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予卡尼曼(Kahneman)和史密斯(Smith)，標(biāo)志著行為經(jīng)濟(jì)學(xué)和實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)得到主流經(jīng)濟(jì)學(xué)界的認(rèn)可。2017年，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)?lì)C給行為經(jīng)濟(jì)學(xué)家理查德·泰勒(Richard Thaler)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)界引發(fā)了對(duì)行為與實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的熱潮。隨后在2019年，邁克爾·克雷默(Michael Kremer)、阿比吉特·班納吉(Abhijit Banerjee)和艾絲特·杜芙若(Esther Duflo)三位經(jīng)濟(jì)學(xué)家由于在減輕全球貧困方面的實(shí)驗(yàn)性做法獲得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，其中阿比吉特·班納吉、艾絲特·杜芙若的主要研究方向就是運(yùn)用自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法來(lái)研究貧困問(wèn)題，這也引起了國(guó)際國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)該方法的一個(gè)大討論。自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)作為實(shí)證方法中的代表性方法，相較于實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)方法，其外部有效性更強(qiáng)(1)Harrison,Glenn,and John List.“Field Experiments”.Journal of Economic Literature，2004，42(4):1009-1055.，尤其適用于與政策效度評(píng)估相關(guān)的研究(2)Hahn,R.,Metcalfe,R.D.,Novgorodsky,D.,and M.K.Price.“The Behavioralist as Policy Designer:The Need to Test Multiple Treatments to Meet Multiple Targets”.NBER Working Paper No.w22886，2016.。稅收遵從(tax compliance)(3)Slemrod等給出了稅收遵從的三層含義：準(zhǔn)確報(bào)稅(accurate reporting)、按時(shí)報(bào)稅 (timely filing)和及時(shí)上繳稅款 (timely paying)，本文中所提及的稅收遵從也將沿用這個(gè)定義。是稅收研究中的一個(gè)重要組成部分，由于逃稅行為具有天然隱蔽性的特點(diǎn)以及稅務(wù)部門對(duì)數(shù)據(jù)的保密性要求，該領(lǐng)域的研究學(xué)者很難獲得可靠的調(diào)查和行政數(shù)據(jù)，因此，隨著實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的興起和發(fā)展，自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法逐漸成為研究稅收遵從問(wèn)題的一個(gè)最優(yōu)選擇，被越來(lái)越多的學(xué)者所接受。(4)Hallsworth,Michael.“The Use of Field Experiments to Increase Tax Compliance”.Oxford Review of Economic Policy，2014，30(4):658-679.

本文的主要目的是在系統(tǒng)總結(jié)國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合筆者在國(guó)內(nèi)實(shí)施自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)的經(jīng)驗(yàn)，闡述自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)在稅收遵從領(lǐng)域的具體設(shè)計(jì)方法、實(shí)施細(xì)節(jié)，以及開(kāi)展相關(guān)研究要注意的問(wèn)題，以期為相關(guān)研究領(lǐng)域的學(xué)者在國(guó)內(nèi)開(kāi)展稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究提供借鑒。

二、稅收遵從領(lǐng)域自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)文獻(xiàn)綜述

(一)現(xiàn)有成果

早期稅收遵從實(shí)驗(yàn)研究主要采用調(diào)查問(wèn)卷法，隨著實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展和實(shí)驗(yàn)方法的進(jìn)一步完善，學(xué)者們開(kāi)始更多地采用實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)和實(shí)地實(shí)驗(yàn)的方法對(duì)稅收遵從行為進(jìn)行研究。

稅收遵從早期的主要理論模型是AS(Allingham-Sandmo)模型,該模型認(rèn)為稅收遵從行為是理性人衡量逃稅的收益和成本之后的一個(gè)理性選擇。早期的稅收遵從文獻(xiàn)一般從AS模型出發(fā)，研究的主要問(wèn)題是：AS模型以稅法的強(qiáng)制性、稅率、稽查率、稅收損益等“威懾”(deterrence)因素所預(yù)測(cè)的遵從度比納稅人實(shí)際的稅收遵從率要低。為了解釋這一困惑，學(xué)者又引入社會(huì)規(guī)范、公平感知、公共品提供、稅收道德等“非威懾”(non-deterrence)因素去研究稅收遵從行為。

隨著實(shí)驗(yàn)方法的發(fā)展，許多學(xué)者開(kāi)始應(yīng)用實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)的方法來(lái)研究納稅遵從問(wèn)題，但實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)的被試樣本一般是不具有真實(shí)納稅經(jīng)歷的學(xué)生，因此其外部有效性受到部分學(xué)者的質(zhì)疑。一些學(xué)者認(rèn)為，稅收遵從實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)結(jié)果的外推需謹(jǐn)慎地對(duì)待，畢竟實(shí)驗(yàn)室中模擬的納稅環(huán)境與真實(shí)的納稅環(huán)境存在差距(5)Webley,P.,Robben,H.,Elffers,H.,and D.Hessing.Tax Evasion:An Experimental Approach.Cambridg:Cambridge University Press,1991.，如實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)與外部自然報(bào)稅環(huán)境存在損益程度、決策的抽象程度等不同(6)Harrison,Glenn,and John List.“Field Experiments”.Journal of Economic Literature，2004，42(4):1009-1055.、學(xué)生被試與一般納稅者人群不同等(7)Kirchler,Erich.“The Economic Psychology of Tax Behaviour”.Law&Society Review,2007,42(4).。相比較而言，自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法在滿足外部有效性方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)，因此，該方法逐漸在稅收遵從研究領(lǐng)域得到越來(lái)越多的應(yīng)用。

科爾曼(Coleman，S.)和斯萊姆羅德(Slemrod,Joel)等最早在美國(guó)開(kāi)展稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)的研究。他們研究了不同干預(yù)內(nèi)容對(duì)個(gè)人收入的申報(bào)額的影響。兩個(gè)研究都對(duì)真實(shí)的納稅人實(shí)施了以寄送稅收提醒信件或稅收表格為主的干預(yù)。斯萊姆羅德等發(fā)現(xiàn)，稽查概率增加顯著地提高了中低收入者申報(bào)的收入額，對(duì)有更大機(jī)會(huì)逃稅的人影響更大，但是同時(shí)也顯著減少了高收入者申報(bào)的收入額。(8)Slemrod,Joel,Marsha Blumenthal,and Charles Christian.“Taxpayer Response to an Increased Probability of Audit:Evidence from a Controlled Experiment in Minnesota”.Journal of Public Economics,2001,79(3):455-483.科爾曼也有類似的發(fā)現(xiàn)：稽查概率增加提高了中低收入納稅人的申報(bào)額，但是，稅收申報(bào)額在高收入人群中存在差異，對(duì)高收入人群而言，信件中包含“稅收能夠提供更好的公共服務(wù)”的信息對(duì)其稅收遵從無(wú)顯著影響，而包含“稅收遵從是一種普遍的社會(huì)規(guī)范”的信息則提高了其納稅申報(bào)額。(9)Coleman,Stephen.“The Minnesota Income Tax Compliance Experiment:State Tax Results”.MPRA Paper No.4827,University of Munich,1996.這些研究為后來(lái)的研究者提供了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)范式，吸引了大批的追隨者。

后續(xù)的稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)也大多采用了寄送信件的方式。除了寄送信件的方式，也有研究使用了實(shí)地調(diào)查與訪問(wèn)(10)Gangl,K.,Torgler,B.,Kirchler,E.,and E.Hoffmann.“Effects of Supervision on Tax Compliance”.Economics Letters,2014,123(3)：378-382;Battiston,Pietro,and Simona Gamba.“The Impact of Social Pressure on Tax Compliance:A Field Experiment”.International Review of Law and Economics,2016,46:78-85.和電子郵件(11)Ortega,Daniel,and Carlos Scartascini.“Don’t Blame the Messenger:A Field Experiment on Delivery Methods for Increasing Tax Compliance”,IDB Working Paper No.IDB-WP-627,2016;Brockmeyer,Anne,Stewart Kettle,and Spencer Douglas Smith.Casting the Tax Net Wider:Experimental Evidence from Costa Rica.The World Bank,2016.等方式進(jìn)行干預(yù)。由于很多發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)都普遍使用信件傳達(dá)稅收提醒、政策變動(dòng)等信息，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，發(fā)送信件是一種簡(jiǎn)便、成本相對(duì)低廉的通知手段，因此寄送信件是目前已有研究中普遍采用的干預(yù)方式載體。寄送信件的自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)所采用的干預(yù)內(nèi)容主要包含以下類別：社會(huì)規(guī)范、公共服務(wù)、稽查威脅、道德感召、強(qiáng)制實(shí)施和遵從獎(jiǎng)勵(lì)。除了有特定內(nèi)容的信件，研究中還有一種常見(jiàn)的干預(yù)方式是僅提供標(biāo)準(zhǔn)的、不含特殊信息的或僅表示稅務(wù)機(jī)關(guān)愿意提供幫助的信件。在上述干預(yù)內(nèi)容中，社會(huì)規(guī)范、公共服務(wù)與道德感召等屬于非威懾性干預(yù)，而稽查威脅、強(qiáng)制實(shí)施和遵從獎(jiǎng)勵(lì)等屬于威懾性干預(yù)。

霍爾斯沃思(Hallsworth，M.)對(duì)自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法運(yùn)用于稅收遵從領(lǐng)域的研究進(jìn)行了綜述(12)Hallsworth,Michael.“The Use of Field Experiments to Increase Tax Compliance”.Oxford Review of Economic Policy,2014,30(4):658-679.，認(rèn)為威懾與非威懾因素對(duì)稅收遵從的影響還未有統(tǒng)一的結(jié)論，其主要發(fā)現(xiàn)有兩點(diǎn)：第一，對(duì)于稽查威脅因素，一些研究發(fā)現(xiàn)提高稽查概率可以顯著提高稅收遵從度，但是其效果與個(gè)體的收入水平、風(fēng)險(xiǎn)承受能力或企業(yè)的類型有關(guān)，對(duì)特定的人群或企業(yè)可能沒(méi)有效果。另外一些研究發(fā)現(xiàn)稽查概率提升需要與強(qiáng)制實(shí)施共同使用才有效果。也有少數(shù)研究發(fā)現(xiàn)稽查概率提高對(duì)稅收遵從沒(méi)有影響。對(duì)于強(qiáng)制實(shí)施因素而言，大部分研究表明該因素對(duì)稅收遵從有顯著的提升作用。第二，非威懾因素的自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究發(fā)現(xiàn)大多數(shù)情況下非威懾因素能夠顯著地提高稅收遵從度，也有部分研究表明非威懾因素對(duì)促進(jìn)稅收遵從度僅邊際顯著或無(wú)顯著效果，甚至還有研究發(fā)現(xiàn)了相反的效果。因此，目前該領(lǐng)域的研究還沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的、確定的結(jié)論，其具體結(jié)果取決于實(shí)驗(yàn)的環(huán)境、內(nèi)容和參與的群體，這意味著需要更多的研究來(lái)提供更多的證據(jù)。

在上述研究中個(gè)人所得稅是研究的主要內(nèi)容。原因主要有兩個(gè)：一是在大部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅占比較高；二是企業(yè)納稅人的決策過(guò)程類似于一個(gè)黑箱子，因此難以進(jìn)行“干凈”的研究。此外，也有關(guān)于其他稅收或費(fèi)用的研究，如許可費(fèi)、教堂稅、房產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)稅、企業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅或商業(yè)稅、州稅等。

(二)現(xiàn)有研究的不足與展望

雖然自然隨機(jī)實(shí)地試驗(yàn)方法在稅收遵從領(lǐng)域的運(yùn)用已經(jīng)取得了豐碩的成果，但是在稅收遵從領(lǐng)域仍有許多待解決的問(wèn)題?；魻査刮炙己婉R斯卡尼(Mascagni，G.)指出，現(xiàn)有的研究較少涉及以下幾個(gè)方面：企業(yè)稅、發(fā)展中國(guó)家稅收、影子經(jīng)濟(jì)中的逃稅、納稅人對(duì)稅收遵從的態(tài)度對(duì)其實(shí)際納稅行為的影響、以公共品提供作為干預(yù)的稅收遵從實(shí)驗(yàn)、社交網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅遵從的影響等。(13)Hallsworth,Michael.“The Use of Field Experiments to Increase Tax Compliance”.Oxford Review of Economic Policy,2014,30(4):658-679;Mascagni,Giulia.“From the Lab to the Field:A Review of Tax Experiments”.Journal of Economic Surveys,2018,32(2):273-301.

近年來(lái)一些學(xué)者對(duì)上述研究空白進(jìn)行了一定的回應(yīng)。例如，有越來(lái)越多的學(xué)者對(duì)于發(fā)展中國(guó)家、企業(yè)稅等問(wèn)題進(jìn)行了研究。(14)Doerrenberg,Philipp,and Jan Schmitz.“Tax Compliance and Information Provision:A Field Experiment with Small Firms”.Institute for the Study of Labor(IZA),2015；Battiston,Pietro,and Simona Gamba.“The Impact of Social Pressure on Tax Compliance:A Field Experiment”.International Review of Law and Economics,2016,46:78-85;Kettle,Stewart et al.“Failure to CAPTCHA Attention:Null Results from an Honesty Priming Experiment in Guatemala”.Behavioral Sciences,2017,7(2):28;Bergolo,Marcelo,Guillermo Cruces,and Matias Giaccobasso.“Tax Audits as Scarecrows:Evidence from a Large-Scale Field Experiment”.NBER Working Paper No.w23631,2017.除了上述研究方向之外，一些最近研究顯示了如下幾個(gè)趨勢(shì)：第一，提高了對(duì)不同干預(yù)方式(面訪、網(wǎng)絡(luò)工具等)有效性的關(guān)注(15)Mascagni,Giulia.“From the Lab to the Field:A Review of Tax Experiments”.Journal of Economic Surveys,2018,32(2):273-301.；第二，增加了對(duì)同種干預(yù)方式的跨文化比較研究(16)Allred,Brent B.,Michael G.Findley,Daniel Nielson,and J.C.Sharman.“Anonymous Shell Companies:A Global Audit Study and Field Experiment in 176 Countries”.Journal of International Business Studies,2017,48(5):596-619.；第三，對(duì)不同干預(yù)政策或因素(如圖像干預(yù)、獎(jiǎng)勵(lì)承諾、彩票獎(jiǎng)勵(lì)、羞恥性的處罰、同輩壓力)進(jìn)行了研究(17)Perez-Truglia,Ricardo,and Ugo Troiano.“Shaming Tax Delinquents.”Journal of Public Economics，2018,167:120-137;Koessler,Ann-Kathrin,Benno Torgler,Lars P.Feld,and Bruno S.Frey.“Commitment to Pay Taxes:A Field Experiment on the Importance of Promise”.Tax and Transfer Policy Institute Working Paper,2016;Kettle,Stewart et al.“Failure to CAPTCHA Attention:Null Results from an Honesty Priming Experiment in Guatemala”.Behavioral Sciences,2017,7(2):28.；第四，對(duì)不同類型的稅收遵從行為，比如向商家收取票據(jù)(18)Battiston,Pietro,and Simona Gamba.“The Impact of Social Pressure on Tax Compliance:A Field Experiment”.International Review of Law and Economics,2016,46:78-85.和企業(yè)審計(jì)員的遵從行為(19)Biddle,Nicholas,Katja Fels,and Mathias Sinning.“Behavioural Insights and Business Taxation:Evidence from Two Randomized Controlled Trials”.Tax and Transfer Policy Institute Working Paper,2017.等進(jìn)行研究。

國(guó)內(nèi)有少數(shù)學(xué)者意識(shí)到運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法來(lái)研究納稅遵從的可能性。例如，劉蓉和黃洪從行為財(cái)政學(xué)角度闡述了稅收遵從的行為特征(20)劉蓉、黃洪：《行為財(cái)政學(xué)研究評(píng)述》，載《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》，2015(5)。；劉華等對(duì)行為財(cái)政學(xué)中所使用的實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行了介紹和分類(21)劉華、王婷、伍岳：《個(gè)人所得稅稅收遵從行為與納稅人收入來(lái)源的關(guān)系研究》，載《稅務(wù)研究》，2016(5)。；在實(shí)驗(yàn)室研究方面，有國(guó)內(nèi)學(xué)者通過(guò)前景理論來(lái)解釋稅率越高逃稅越多但納稅額卻越高的現(xiàn)象(22)余莎、耿曙、孔晏：《如何有效征稅:來(lái)自納稅遵從實(shí)驗(yàn)的啟發(fā)》，載《公共行政評(píng)論》，2015(3)。，但是國(guó)內(nèi)學(xué)者迄今為止還沒(méi)有使用自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法來(lái)進(jìn)行稅收遵從研究，而且介紹自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法在稅收遵從領(lǐng)域如何應(yīng)用的文獻(xiàn)還是空白。基于此，筆者結(jié)合自己的研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)于如何在稅收遵從領(lǐng)域應(yīng)用自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法進(jìn)行詳細(xì)介紹，希望為后續(xù)研究提供借鑒。

三、稅收遵從領(lǐng)域的自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)如何設(shè)計(jì)？

本節(jié)將以步驟和范例結(jié)合的方式，對(duì)自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)及實(shí)施過(guò)程中的細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)介紹，主要介紹稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)一些常用的設(shè)定、操作次序和干預(yù)手段。(23)一般性的自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)操作步驟可以參考陸方文：《隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn):方法、趨勢(shì)和展望》，載《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》,2017(4)。

(一)依據(jù)理論和研究問(wèn)題設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)

首先要確立所要研究的問(wèn)題，確定了研究問(wèn)題后，研究者應(yīng)依據(jù)理論提出實(shí)驗(yàn)假設(shè)。除了建立理論模型之外，也可以根據(jù)其研究問(wèn)題引用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)或者其他相關(guān)學(xué)科的研究結(jié)論作為解釋性理論，如描述性與指令性社會(huì)規(guī)范的區(qū)別、心理距離、道德呼吁的作用等。

(二)實(shí)驗(yàn)樣本及抽樣方式設(shè)計(jì)

進(jìn)行實(shí)驗(yàn)抽樣設(shè)計(jì)時(shí)，需要依據(jù)所研究問(wèn)題來(lái)選取樣本池和取樣方法?？梢愿鶕?jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)變量進(jìn)行分層抽樣，例如，可以依據(jù)稅收復(fù)雜度、地理位置進(jìn)行分層抽樣。此外，樣本的分組和容量設(shè)置應(yīng)符合研究對(duì)于精度和統(tǒng)計(jì)功效(statistical power)的要求。

抽樣之后要對(duì)不同組樣本的基本特征進(jìn)行平衡性檢驗(yàn)，尤其是與稅收遵從行為相關(guān)的特征，如收入水平、歷史稅收遵從度等。此舉是為了確保干預(yù)組和實(shí)驗(yàn)組之間的差異僅僅來(lái)自所施加的干預(yù)。若各組差異不顯著，則說(shuō)明隨機(jī)化是成功的；若因變量在不同組間產(chǎn)生差異，則可以認(rèn)為其完全來(lái)自干預(yù)的影響。

更進(jìn)一步地，如果需要聲明研究結(jié)果具有外部有效性，還需要將樣本特征與所需要推廣結(jié)論的研究對(duì)象的特征進(jìn)行比較。尤其是當(dāng)稅收遵從的實(shí)地實(shí)驗(yàn)與政策制定相關(guān)聯(lián)時(shí)，就需要說(shuō)明文中結(jié)論是否能合理地外推，比如對(duì)逃稅者有效的干預(yù)是否也對(duì)遵從者有影響。(24)Hallsworth,Michael,John A.List,Robert D.Metcalfe,and Ivo Vlaev.“The Behavioralist as Tax Collector:Using Natural Field Experiments to Enhance Tax Compliance”.Journal of Public Economics,2017,148:14-31.

(三)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)干預(yù)組和控制組

現(xiàn)有研究主要對(duì)稅收遵從影響因素的有效性進(jìn)行考察，因此，對(duì)于某一特定的干預(yù)，需要對(duì)干預(yù)組和控制組的稅收遵從結(jié)果進(jìn)行比較得出結(jié)論。傳統(tǒng)的常用的干預(yù)手段有：寄送稅收提醒信件、寄送調(diào)查問(wèn)卷、上門拜訪等。

目前已有文獻(xiàn)中不同干預(yù)之間的共同特征有：社會(huì)規(guī)范(分描述性與命令性)、公共服務(wù)、稽查威脅、道德感召、強(qiáng)制實(shí)施、遵從獎(jiǎng)勵(lì)等。由于現(xiàn)有研究普遍采用寄送信件的實(shí)驗(yàn)干預(yù)方式來(lái)研究需要自我申報(bào)稅種的遵從度，因此大部分的干預(yù)都以寄送信件中的文字(或圖片)內(nèi)容為主要干預(yù)手段，常見(jiàn)的寄送稅收提醒信件干預(yù)方式就是將相應(yīng)設(shè)計(jì)好的文字內(nèi)容打印在稅收提醒信件的顯眼位置。下面舉例說(shuō)明。

描述性社會(huì)規(guī)范：是指典型的、大多數(shù)人認(rèn)為正確的、自發(fā)形成的行為規(guī)范。描述性社會(huì)規(guī)范的聲明被認(rèn)為能夠改變個(gè)體對(duì)于懲罰強(qiáng)制實(shí)施可能性的感知。例如：“你是否知道，幾乎所有的市民都會(huì)遵守此項(xiàng)法律義務(wù)？事實(shí)上，高達(dá)94%的家庭已經(jīng)將其廣播接收器進(jìn)行了注冊(cè)”。(25)Fellner,Gerlinde,Rupert Sausgruber,and Christian Traxler.“Testing Enforcement Strategies in the Field:Threat,Moral Appeal and Social Information”.Journal of the European Economic Association,2013,11(3):634-660.

命令性社會(huì)規(guī)范：這種干預(yù)與描述性社會(huì)規(guī)范作用機(jī)制類似，但與描述性社會(huì)規(guī)范相比，命令性規(guī)范主要傳達(dá)的是社會(huì)群體的行為，反映大多數(shù)人的贊同或不贊同意見(jiàn)，有研究表明這兩種社會(huì)規(guī)范的作用過(guò)程是相互獨(dú)立的，也有研究探究了這兩種社會(huì)規(guī)范的表達(dá)方式對(duì)于稅收遵從的影響。例如：“大多數(shù)的人都同意：每個(gè)在英國(guó)的人都應(yīng)該及時(shí)支付他們的稅收”。(26)Hallsworth,Michael,John A.List,Robert D.Metcalfe,and Ivo Vlaev.“The Behavioralist as Tax Collector:Using Natural Field Experiments to Enhance Tax Compliance”.Journal of Public Economics,2017,148:14-31.

公共服務(wù)：國(guó)家財(cái)政支出主要用于提供公共服務(wù)，而稅收是財(cái)政收入的來(lái)源。改變納稅人對(duì)于稅收發(fā)揮具體作用的認(rèn)知可能影響他們的稅收遵從行為。以卡斯特羅(Castro,L.)和斯卡塔奇尼(Scartascini,C.)的研究為例：“在今年的前六個(gè)月，公共空間維護(hù)稅(public space conservation tax)已經(jīng)被用來(lái)新建了28個(gè)街燈、29條街道的供水系統(tǒng)和21個(gè)街區(qū)的污水處理網(wǎng)絡(luò)?！?27)Castro,Lucio,and Carlos Scartascini.“Tax Compliance and Enforcement in the Pampas Evidence from a Field Experiment”.Journal of Economic Behavior and Organization,2015,116(April):65-82.

稽查威脅：這種干預(yù)通過(guò)改變稽查概率來(lái)影響納稅者逃稅的期望收益，從而改變其稅收遵從行為。以哈留(Harju,J.)等人的增值稅實(shí)地實(shí)驗(yàn)為例，該實(shí)驗(yàn)給美容美發(fā)行業(yè)的小企業(yè)主寄去了包含如下信息的信件：“稅務(wù)機(jī)關(guān)正在加強(qiáng)對(duì)于影子經(jīng)濟(jì)的管理。您的企業(yè)已被抽選進(jìn)入一個(gè)小組，該小組中的企業(yè)將會(huì)有三分之一的概率被稽查檢查?！?28)Harju,Jarkko,Tuomas Kosonen,and Oli Ropponen.“Do Honest Hairdressers Get a Haircut? On Tax Rate and Tax Evasion”.Government Institute for Economic Research (VATT) Working Paper,2013.

道德感召：凸顯良知、道德相關(guān)的內(nèi)容(如稅收公平、稅收普惠性等)，以期能夠改變?nèi)藗儗?duì)稅收非遵從的心理成本，從而改變其稅收遵從行為。如費(fèi)爾納 (Fellner，G.)等人的研究中對(duì)于社會(huì)公平性的呼吁：“那些沒(méi)有如實(shí)進(jìn)行注冊(cè)的但仍接收廣播的人不僅違背了法律，更傷害了那些誠(chéng)實(shí)注冊(cè)的家庭。因此，注冊(cè)行為也與社會(huì)公平相關(guān)?！?29)Fellner,Gerlinde,Rupert Sausgruber,and Christian Traxler.“Testing Enforcement Strategies in the Field:Threat,Moral Appeal and Social Information”.Journal of the European Economic Association,2013,11(3):634-660.

強(qiáng)制實(shí)施：在干預(yù)中提及強(qiáng)制實(shí)施能夠改變納稅人對(duì)于通過(guò)稽查概率的感知，從而改變稅收遵從行為。一個(gè)典型的例子是奧爾特加(Ortega，D.)和桑吉內(nèi)蒂(Sanguinetti，P.)的研究：“此外，還將實(shí)施一個(gè)新的信息系統(tǒng)，以便于識(shí)別納稅人并監(jiān)控其賬戶。”(30)Ortega,Daniel,and Pablo Sanguinetti.“Deterrence and Reciprocity Effects on Tax Compliance:Experimental Evidence from Venezuela”.CAF Development Bank of Latinamerica,2013,No.253.

遵從獎(jiǎng)勵(lì)：獎(jiǎng)勵(lì)是增強(qiáng)稅收遵從的有效方式，也有研究表明這種干預(yù)不會(huì)削弱內(nèi)在的稅收遵從的動(dòng)機(jī)。(31)Feld,Lars P.,Bruno S.Frey,and Benno Torgler.“Rewarding Honest Taxpayers? Evidence on the Impact of Rewards from Field Experiments”.Center for Research in Economics,Management and the Arts (CREMA) Working Paper,2006(16).典型的獎(jiǎng)勵(lì)方式包括：獲得抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)、被當(dāng)?shù)貓?bào)紙報(bào)道等等。比如德溫格(Dwenger，N.)等關(guān)于教堂稅的實(shí)驗(yàn):“所有在2012年9月30日之前支付了至少5歐元本地教堂稅的個(gè)體能夠參與一項(xiàng)抽獎(jiǎng)，每1 000名納稅人中會(huì)有一人獲得250歐元的獎(jiǎng)勵(lì)?！?32)Dwenger,Nadja,Henrik Kleven,Imran Rasul,and Johannes Rincke.“Extrinsic and Intrinsic Motivations for Tax Compliance:Evidence from a Field Experiment in Germany.”American Economic Journal:Economic Policy,2016,8(3):203-232.

特別要指出的是，上述所有干預(yù)措施必須遵守非欺騙性的原則，不能隨意編造干預(yù)所涉及的現(xiàn)實(shí)內(nèi)容，如杜撰當(dāng)?shù)囟愂兆駨穆省⒖浯筇幜P的金額、只用信件通知卻不實(shí)際實(shí)施稽查等。因此，為了得到即時(shí)可信的數(shù)據(jù)，獨(dú)立于實(shí)驗(yàn)之外的調(diào)查也是必要的，如為了得到命令性社會(huì)規(guī)范干預(yù)的準(zhǔn)確數(shù)字，霍爾斯沃思等實(shí)施了與實(shí)驗(yàn)獨(dú)立的問(wèn)卷調(diào)查，詢問(wèn)受訪者是否認(rèn)為納稅人應(yīng)該繳納稅款，并用調(diào)查所得的納稅人對(duì)稅收遵從的信念數(shù)據(jù)來(lái)設(shè)計(jì)干預(yù)內(nèi)容。(33)Hallsworth,Michael,John A.List,Robert D.Metcalfe,and Ivo Vlaev.“The Behavioralist as Tax Collector:Using Natural Field Experiments to Enhance Tax Compliance”.Journal of Public Economics,2017,148:14-31.

近幾年的自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)大量選擇了寄送一封提醒性質(zhì)的信件作為安慰劑干預(yù)組(placebo treatment)，或被稱為基準(zhǔn)干預(yù)組(baseline treatment group)。設(shè)置基準(zhǔn)干預(yù)組的目的是通過(guò)對(duì)比其他干預(yù)組，剔除因收到信件本身所導(dǎo)致的遵從行為的改變，這其中可能的機(jī)制有：信件內(nèi)容能夠減少交稅成本、提醒納稅人交稅、強(qiáng)化納稅人對(duì)稽查概率的信念等。(34)Fellner,Gerlinde,Rupert Sausgruber,and Christian Traxler.“Testing Enforcement Strategies in the Field:Threat,Moral Appeal and Social Information”.Journal of the European Economic Association,2013,11(3):634-660.常見(jiàn)的基準(zhǔn)干預(yù)組大多使用稅務(wù)機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)信件，但是也有部分研究將安慰劑干預(yù)組稱為控制組。另外，作為提醒的干預(yù)和作為“信息提供”的干預(yù)兩者邊界比較模糊，后者常常作為一種提供除了關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)、交稅方式等最基本信息之外的干預(yù)，如處罰細(xì)節(jié)、簡(jiǎn)化信息、剔除對(duì)實(shí)施稽查行為錯(cuò)誤感知的信息、利率相關(guān)信息等。設(shè)置控制組的目的是通過(guò)與其他組對(duì)比，剔除遵從行為在干預(yù)之外的自然改變，從而得到更干凈的處理效應(yīng)，因此一般而言，研究者對(duì)于控制組不會(huì)采取任何干預(yù)措施。

(四)設(shè)計(jì)針對(duì)實(shí)驗(yàn)被試的調(diào)查問(wèn)卷

調(diào)查問(wèn)卷在實(shí)驗(yàn)中能夠收集被試的人口統(tǒng)計(jì)學(xué)數(shù)據(jù)、決策心理過(guò)程與反饋等。在稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)中，人口統(tǒng)計(jì)學(xué)數(shù)據(jù)一般在稅務(wù)機(jī)關(guān)就能獲得，因此，實(shí)際應(yīng)用中調(diào)查問(wèn)卷也經(jīng)常作為一種實(shí)驗(yàn)干預(yù)的方式。(35)Wenzel,Michael.“Motivation or Rationalisation? Causal Relations between Ethics,Norms and Tax Compliance”.Journal of Economic Psychology,2005,26(4):491-508.此外，它也可以用于收集被試的決策過(guò)程，或者作為對(duì)研究問(wèn)題價(jià)值的一個(gè)探索手段：如德?tīng)柨ㄆW(Del Carpio)在實(shí)施干預(yù)前通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷得到了受訪者對(duì)遵從率和強(qiáng)制實(shí)施率的判斷，通過(guò)與官方數(shù)據(jù)對(duì)比，證實(shí)了該地區(qū)人們普遍低估了社會(huì)遵從率和強(qiáng)制實(shí)施率，而在實(shí)施干預(yù)之后的調(diào)查問(wèn)卷則是讓作者了解被試在各種干預(yù)下對(duì)遵從率和強(qiáng)制實(shí)施率信念的改變。(36)Del Carpio,Lucia.“Are the Neighbors Cheating? Evidence from a Social Norm Experiment on Property Taxes in Peru”.Working Paper,Princeton Univ.,Princeton,NJ,2013.

四、稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)實(shí)施過(guò)程中要注意的問(wèn)題

實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)方案形成之后，在實(shí)施過(guò)程中還要注意以下幾點(diǎn)。

(一)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通與合作

稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收遵從數(shù)據(jù)的合法來(lái)源之一，在設(shè)計(jì)好研究問(wèn)題以及實(shí)驗(yàn)之后，要與稅務(wù)機(jī)關(guān)接洽，了解獲取個(gè)人稅收數(shù)據(jù)的合法過(guò)程。此外，對(duì)于實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)，應(yīng)誠(chéng)實(shí)、準(zhǔn)確地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，對(duì)實(shí)施實(shí)驗(yàn)的地區(qū)和人群進(jìn)行選擇，尤其是采用稽查作為干預(yù)手段時(shí)，應(yīng)對(duì)干預(yù)的合法性和可能的后果進(jìn)行預(yù)判，避免與稅務(wù)機(jī)關(guān)原本的稽查計(jì)劃產(chǎn)生沖突。為了達(dá)成合作，建立與這些組織機(jī)構(gòu)的良好關(guān)系是非常重要的，這也是實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)方案能夠得到執(zhí)行的一個(gè)重要保障。

(二)如何進(jìn)行隨機(jī)化抽樣

隨機(jī)化抽樣對(duì)于稅收遵從自然實(shí)地實(shí)驗(yàn)是必要的，但是與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)中的隨機(jī)控制實(shí)驗(yàn)(random control trial)相比，其受重視程度相對(duì)較低。主要原因在于，實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)隨機(jī)實(shí)驗(yàn)中的樣本容量相對(duì)較小，與之相比，稅收遵從自然實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究的樣本容量通常在數(shù)千個(gè)以上，樣本容量較大，較易滿足研究統(tǒng)計(jì)效用需求，因而，隨機(jī)抽樣并非這類文獻(xiàn)的重點(diǎn)討論對(duì)象，多數(shù)文獻(xiàn)中也未言明具體的隨機(jī)抽樣方法，但是這并不意味著隨機(jī)抽樣不重要。一般慣例是實(shí)驗(yàn)樣本進(jìn)行隨機(jī)抽樣之后還要檢驗(yàn)各實(shí)驗(yàn)組是否平衡，獲得實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)之后還要進(jìn)行再次確認(rèn)。

(三)實(shí)施干預(yù)與控制過(guò)程中要注意的幾個(gè)因素

1.時(shí)間控制

由于稅收政策所規(guī)定的發(fā)信、報(bào)稅時(shí)間相對(duì)于實(shí)驗(yàn)各階段干預(yù)的實(shí)施時(shí)間而言更加固定，因此，實(shí)驗(yàn)者要以稅收政策錨定時(shí)間來(lái)安排干預(yù)的實(shí)施時(shí)間以及設(shè)計(jì)不同干預(yù)之間的時(shí)間間隔、先后順序等等。尤其是當(dāng)政府機(jī)關(guān)的政策工具有限制時(shí)，如每次發(fā)通知量存在上限，需要相應(yīng)地改變干預(yù)的策略。典型的對(duì)時(shí)間控制的實(shí)驗(yàn)來(lái)自霍爾斯沃思等的研究(37)Hallsworth,Michael,John A.List,Robert D.Metcalfe,and Ivo Vlaev.“The Behavioralist as Tax Collector:Using Natural Field Experiments to Enhance Tax Compliance”.Journal of Public Economics,2017,148:14-31.，其試圖剔除掉不因信件發(fā)送而產(chǎn)生的自發(fā)的遵從行為。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)一次發(fā)件量有限制，因此，作者將預(yù)備早發(fā)的干預(yù)信件隨機(jī)在五個(gè)日期(8月16日到19日和8月22日)進(jìn)行發(fā)送。信件抵達(dá)納稅人需要3天時(shí)間。因此，考察遵從行為的時(shí)間點(diǎn)是在遲發(fā)信件也已經(jīng)抵達(dá)的8月25日。通過(guò)對(duì)比第五批信件(遲信)和前四批信件(早信)的遵從度差別，就能剔除從16日到25日的自然遵從行為，從而準(zhǔn)確衡量信件干預(yù)本身的影響。另外一個(gè)例子是德?tīng)柨ㄆW的研究，他通過(guò)時(shí)間控制分離出干預(yù)與政策的協(xié)同影響。(38)Del Carpio,Lucia.“Are the Neighbors Cheating? Evidence from a Social Norm Experiment on Property Taxes in Peru”.Working Paper,Princeton Univ.,Princeton,NJ,2013.

2.其他要控制的因素

對(duì)溢出效應(yīng)(spillover effect)的處理要求研究者應(yīng)使所有的被試無(wú)法察覺(jué)自己正處在實(shí)驗(yàn)當(dāng)中。因?yàn)楸辉囆袨楸旧硎欠袷艿接^察也是一個(gè)影響其行為的變量(39)Harrison,Glenn,and John List.“Field Experiments”.Journal of Economic Literature,2004,42(4):1009-1055.，因此，在現(xiàn)有實(shí)驗(yàn)中，能看到以下處理：實(shí)驗(yàn)不進(jìn)行媒體報(bào)道或與實(shí)驗(yàn)相關(guān)的公開(kāi)活動(dòng)，在信封的設(shè)計(jì)及非信件的干預(yù)(如稽查的事實(shí)、上門拜訪)過(guò)程中不能使被試自己或他人產(chǎn)生可能處于實(shí)驗(yàn)中的暗示。此外，隨機(jī)化過(guò)程中被選中的樣本間應(yīng)無(wú)法彼此交流信息(不然被試可能通過(guò)對(duì)比彼此的信件明白彼此處于實(shí)驗(yàn)中)，如果被試的數(shù)據(jù)顯示其進(jìn)行稅收信息交流的可能性較高(如兩被試來(lái)自同一家庭)，實(shí)證時(shí)應(yīng)做剔除這些樣本的穩(wěn)健性檢驗(yàn)，以確保剔除溢出效應(yīng)。

磨損效應(yīng)(attrition effect)是指被試池在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中可能會(huì)縮減，這種效應(yīng)在時(shí)間跨度較長(zhǎng)的研究中更有可能會(huì)出現(xiàn)。如德溫格等人的研究中，由于要事先對(duì)需要繳稅的納稅人的內(nèi)在動(dòng)機(jī)劃分類別，因此要追蹤納稅人以往的稅收或捐贈(zèng)數(shù)據(jù)，這就意味著有些被試在實(shí)驗(yàn)的干預(yù)期可能會(huì)因?yàn)槿缦碌脑螂x開(kāi)受干預(yù)的區(qū)域：被試收入變動(dòng)到起征點(diǎn)之下、被試搬離了受干預(yù)的區(qū)域或并未收到被試的稅收檔案等。(40)該效應(yīng)是否會(huì)影響實(shí)驗(yàn)效果要根據(jù)具體情況進(jìn)行具體分析。

凸顯效應(yīng)(salience effect)：當(dāng)欠稅額度較低時(shí)，非遵從行為可能只是納稅人沒(méi)注意或因?yàn)榇嬖谛畔⒛Σ炼⒎且驗(yàn)榧{稅人有意不遵從。為了解決這個(gè)問(wèn)題，可以考慮設(shè)計(jì)一個(gè)提供簡(jiǎn)潔、準(zhǔn)確信息的信件作為干預(yù)組，通過(guò)與其他干預(yù)組進(jìn)行比較可以分離出凸顯效應(yīng)的影響。(41)Dwenger,Nadja,Henrik Kleven,Imran Rasul,and Johannes Rincke.“Extrinsic and Intrinsic Motivations for Tax Compliance:Evidence from a Field Experiment in Germany”.American Economic Journal:Economic Policy,2016,8(3):203-232.

(四)收集實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)

是否按時(shí)報(bào)稅、是否注冊(cè)許可證、申報(bào)額度是否準(zhǔn)確、納稅申報(bào)金額都可以作為遵從變量。(42)Mascagni,Giulia.“From the Lab to the Field:A Review of Tax Experiments”.Journal of Economic Surveys,2018,32(2):273-301.應(yīng)依據(jù)不同的稅收機(jī)關(guān)所能提供的數(shù)據(jù)以及所研究對(duì)象的特點(diǎn)來(lái)選擇最適合的指標(biāo)作為衡量稅收遵從的變量。(43)Alm,James.“Measuring,Explaining,and Controlling Tax Evasion:Lessons from Theory,Experiments,and Field Studies”.International Tax and Public Finance,2012,19(1):54-77.

稅收遵從常用的控制變量有應(yīng)交稅款額、稅收申報(bào)時(shí)間以及納稅人的性別、年齡、收入、種族、地區(qū)等等?？刂谱兞繎?yīng)根據(jù)研究和政策需要選取。研究中也常?？疾飚愘|(zhì)性效應(yīng)，即考察同一干預(yù)在不同類型人群中的不同結(jié)果，其目的在于設(shè)計(jì)針對(duì)不同人群的更精準(zhǔn)的政策建議。(44)Castro,Lucio,and Carlos Scartascini.“Tax Compliance and Enforcement in the Pampas Evidence from a Field Experiment”.Journal of Economic Behavior and Organization,2015,116(April):65-82.

由于稅收遵從的實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究多與稅收政策有關(guān)，因此政策的成本收益、外部有效性等也應(yīng)納入考慮范疇。收益方面，可使用的變量有樣本中增收的稅收額或從額外的遵從行為估計(jì)的增收稅收額。成本方面，多數(shù)研究中采用的是在信件中加入文字的方式進(jìn)行干預(yù)，實(shí)施干預(yù)的成本除了先期的溝通、協(xié)調(diào)和管理成本之外，邊際成本幾乎為零，但如果實(shí)施與原本政策不同的稽查率或?qū)嵤┨貏e的干預(yù)(如上門拜訪、額外的信件)等，就必須考慮成本。詳實(shí)明確的成本收益分析也是與政府機(jī)關(guān)進(jìn)行合作的必要條件。另外，對(duì)于外部有效性的考察能夠論證實(shí)驗(yàn)結(jié)果的普適性，因?yàn)閷?duì)不同人群的干預(yù)效果的異質(zhì)性等都可能對(duì)研究的外部有效性產(chǎn)生影響。

(五)實(shí)驗(yàn)后續(xù)的追蹤

干預(yù)的可執(zhí)行性限制了研究問(wèn)題的廣度(45)Hallsworth,Michael.“The Use of Field Experiments to Increase Tax Compliance”.Oxford Review of Economic Policy,2014,30(4):658-679.，其中一個(gè)重要的問(wèn)題就是研究稅收遵從干預(yù)措施的長(zhǎng)期影響。畢竟，長(zhǎng)期追蹤需要更高的管理成本、協(xié)調(diào)成本和時(shí)間成本，研究難度也要高于短期的干預(yù)。長(zhǎng)期的追蹤不僅可以進(jìn)一步干預(yù)、了解心理機(jī)制(46)Del Carpio,Lucia.“Are the Neighbors Cheating? Evidence from a Social Norm Experiment on Property Taxes in Peru”.Working Paper,Princeton Univ.,Princeton,NJ,2013.，也可以發(fā)現(xiàn)干預(yù)的長(zhǎng)期效果是否會(huì)變化、衰減。若長(zhǎng)期效果不明顯，甚至有反效果，那么短期干預(yù)研究結(jié)果的政策適用性就會(huì)受到挑戰(zhàn)。有研究表明，由于威懾的干預(yù)有可能對(duì)處于遵從邊際的人群最有效，而這些人群更有可能在威懾之后就立刻轉(zhuǎn)變?yōu)椴蛔駨?，因此，威懾型干預(yù)的長(zhǎng)期影響需要審慎判斷。(47)Fellner,Gerlinde,Rupert Sausgruber,and Christian Traxler.“Testing Enforcement Strategies in the Field:Threat,Moral Appeal and Social Information”.Journal of the European Economic Association,2013,11(3):634-660.

五、在國(guó)內(nèi)開(kāi)展稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

筆者認(rèn)為中國(guó)的稅收遵從領(lǐng)域研究具有引入更加科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆椒ǖ谋匾浴Ｖ袊?guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，同樣也面臨著與其他發(fā)展中國(guó)家類似的征管不嚴(yán)格、實(shí)際稅收遵從度偏低等問(wèn)題。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力增大和大規(guī)模減稅降費(fèi)政策背景下，尤其是2020年1月出現(xiàn)的新冠肺炎疫情使得中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力進(jìn)一步增大，這就需要財(cái)政資金的大量投入，因此，如何保證正常的稅收收入是財(cái)稅部門更加關(guān)注的問(wèn)題。運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)稅收遵從進(jìn)行量化研究和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊蚬治?，?duì)制定更加科學(xué)合理的稅收征管稽查策略具有重要的意義。

為提高納稅人稅收遵從度，一方面應(yīng)提高稅務(wù)機(jī)關(guān)征收、稽查、審計(jì)水平，另一方面也應(yīng)了解居民和企業(yè)的納稅特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)其稅收道德的培養(yǎng)。稅收遵從的自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究能夠有效地對(duì)稅收政策的效果進(jìn)行因果推斷，不僅具有學(xué)術(shù)價(jià)值，也具有應(yīng)用價(jià)值，其原因在于它能夠直接作用于真實(shí)的稅收征管過(guò)程，因此相比稅收遵從的實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)或其他類型的實(shí)地實(shí)驗(yàn)也有較高的外部有效性。本文希望通過(guò)文獻(xiàn)梳理和方法介紹吸引更多的學(xué)者加入這個(gè)具有前景和應(yīng)用價(jià)值的領(lǐng)域，共同推動(dòng)國(guó)內(nèi)稅收遵從研究的發(fā)展。更進(jìn)一步地，本文也依據(jù)筆者已經(jīng)開(kāi)展的一系列研究并結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況來(lái)闡述在中國(guó)開(kāi)展稅收遵從自然實(shí)地實(shí)驗(yàn)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

在國(guó)內(nèi)開(kāi)展稅收遵從實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究，擁有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。首先，中國(guó)擁有獨(dú)特的政治體制與財(cái)政系統(tǒng)，在中國(guó)運(yùn)用自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法來(lái)進(jìn)行稅收遵從研究既能很好地補(bǔ)充國(guó)際稅收遵從文獻(xiàn)的空白，也能以科研反哺政策，有助于政府完善稅收政策。其次，中華文化作為東方文化最重要的組成部分，也潛移默化地影響著國(guó)人稅收道德的形成，比如稅收道德中的公平感知、道德感召、道德規(guī)范都可能受到文化環(huán)境的影響。因此，對(duì)國(guó)人稅收道德的研究可以為稅收道德的研究提供新的證據(jù)。最后，國(guó)內(nèi)實(shí)地實(shí)驗(yàn)的條件也較適宜：一是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)試點(diǎn)機(jī)制較為靈活，學(xué)者更容易開(kāi)展具有較大自由度的研究；二是移動(dòng)支付以及網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物在中國(guó)日益普及，政府智能化辦公逐步推進(jìn)為研究者提供了便利的實(shí)驗(yàn)條件，有利于研究創(chuàng)新；三是我國(guó)納稅人口基數(shù)大，稅務(wù)部門官員人數(shù)也遠(yuǎn)多于其他國(guó)家，更利于開(kāi)展規(guī)模更大的實(shí)驗(yàn)。

挑戰(zhàn)往往與機(jī)遇并存，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究也面臨一定的挑戰(zhàn)。第一，國(guó)內(nèi)已有的相關(guān)研究較少，研究基礎(chǔ)薄弱，需要研究者在實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)過(guò)程中克服一些未知的困難。第二，國(guó)外研究中納稅人的主要納稅方式是主動(dòng)申報(bào)，而國(guó)內(nèi)以間接稅為主，個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的情況較少，因此，傳統(tǒng)文獻(xiàn)中寄送信件的干預(yù)方式可能不太適合我國(guó)國(guó)情，即便能夠通過(guò)寄送信件來(lái)施加干預(yù)，國(guó)內(nèi)也較少通過(guò)收取信件的方式來(lái)獲取納稅信息。第三，溢出效應(yīng)可能是在國(guó)內(nèi)開(kāi)展實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。相較于發(fā)達(dá)國(guó)家公民而言，中國(guó)的納稅人對(duì)個(gè)人隱私關(guān)注和保護(hù)意識(shí)較弱(如輕易告知他人自己稅收和收入情況)，這些因素可能對(duì)樣本個(gè)體獨(dú)立地施加干預(yù)產(chǎn)生干擾。尤其是如果被試個(gè)體間的信息交流會(huì)使得個(gè)體意識(shí)到自己身處于實(shí)驗(yàn)中，可能會(huì)影響到其遵從行為。第四，由于獨(dú)特性和普適性本來(lái)就存在矛盾，在中國(guó)有效的干預(yù)對(duì)于其他國(guó)家不一定適合，反之亦然。中國(guó)的研究結(jié)果外推和國(guó)外的研究結(jié)果應(yīng)用于中國(guó)實(shí)踐的時(shí)候都需要更加謹(jǐn)慎。

因此，在中國(guó)開(kāi)展稅收遵從自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)研究的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。一方面，對(duì)中國(guó)稅制的獨(dú)特性進(jìn)行研究可以豐富國(guó)際稅收研究和實(shí)踐，但正是因?yàn)檫@種獨(dú)特性，可供參考的文獻(xiàn)較少，研究者需要在實(shí)踐中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；另一方面，隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和電商的快速發(fā)展，研究者可以探索新的干預(yù)方式，使研究更具創(chuàng)新性和學(xué)術(shù)價(jià)值。而且中國(guó)人情社會(huì)的特點(diǎn)使得研究者與稅務(wù)部門達(dá)成合作相對(duì)較為容易，但是要注意稅務(wù)部門合作的動(dòng)機(jī)與學(xué)者開(kāi)展研究的動(dòng)機(jī)不一定相符，需要研究者與相關(guān)部門就實(shí)驗(yàn)?zāi)康摹?shí)施細(xì)節(jié)和信息公開(kāi)等具體問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商和溝通，達(dá)成一致?？偠灾?，在中國(guó)在稅收遵從領(lǐng)域運(yùn)用自然隨機(jī)實(shí)地實(shí)驗(yàn)方法來(lái)開(kāi)展研究是必要而且可行的，更多的更深入的研究成果對(duì)于我國(guó)建立更加科學(xué)的稅收征管體制具有重要意義。