程 輝

(國(guó)家稅務(wù)總局龍巖經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局， 福建 龍巖 364000)

一、當(dāng)前疫情防控稅收優(yōu)惠政策

新冠肺炎疫情作為突發(fā)事件需要國(guó)家從各方面加以綜合應(yīng)對(duì)，為及時(shí)有效抗擊疫情的不利影響，目前我國(guó)已制定出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，涉及防護(hù)救治、物資供應(yīng)、公益捐贈(zèng)、復(fù)工復(fù)產(chǎn)四大領(lǐng)域，對(duì)緩解企業(yè)困難、提振市場(chǎng)信心有著積極影響。

(一)支持防護(hù)救治方面的稅收優(yōu)惠

抗擊疫情防護(hù)救治支持政策主要涉及個(gè)人所得稅，取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅，直接激勵(lì)個(gè)人參與疫情防治工作。個(gè)人取得單位發(fā)放的預(yù)防新冠肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。前者直接激勵(lì)個(gè)人參與疫情防治工作，后者實(shí)際上將醫(yī)藥防護(hù)用品視為勞保用品，構(gòu)成企業(yè)成本或機(jī)關(guān)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。

(二)支持物資供應(yīng)方面的稅收優(yōu)惠

支持物資供應(yīng)方面涉及增值稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅三個(gè)稅種五項(xiàng)政策，即對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額；納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅；納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅；對(duì)疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除；對(duì)衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅；對(duì)免稅進(jìn)口物資已征收的應(yīng)免稅款予以退還。

(三)支持公益捐贈(zèng)方面的稅收優(yōu)惠

在鼓勵(lì)公益性捐贈(zèng)方面涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等六項(xiàng)稅費(fèi)?？h級(jí)以上的公益性社會(huì)組織或人民政府及其部門捐贈(zèng)的現(xiàn)金和物品允許全額扣除企業(yè)所得稅或稅前個(gè)人所得稅；直接向承擔(dān)防疫防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)的，允許企業(yè)所得稅或者稅前個(gè)人所得稅全部扣除；將防疫情貨物進(jìn)行無償捐贈(zèng)的，增值稅、消費(fèi)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅免征、教育費(fèi)附加和地方教育附加免繳；擴(kuò)大捐贈(zèng)免稅進(jìn)口范圍。

(四)支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面的稅收優(yōu)惠

當(dāng)前企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的成本明顯要高于正常時(shí)期，受疫情影響，不少企業(yè)還遇到現(xiàn)金流問題。為支持個(gè)體工商戶加快復(fù)工復(fù)業(yè)，增值稅優(yōu)惠政策也加大力度。2020年3月1日至5月31日，湖北省小規(guī)模增值稅納稅人應(yīng)納稅銷售收入增值稅適用3%征收率的，免征增值稅；實(shí)行3%預(yù)征率的項(xiàng)目增值稅暫停征收。增值稅小規(guī)模納稅人除湖北省外，其他各省、自治區(qū)、直轄市增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅銷售收入適用3%征收率的，減按1%征收增值稅；對(duì)預(yù)征率為3%的增值稅項(xiàng)目，減按1%征收。降低稅收成本不僅僅是稅額的減免，還表現(xiàn)為納稅人遵從成本的下降。稅務(wù)部門延長(zhǎng)納稅申報(bào)期限，核準(zhǔn)困難企業(yè)延緩繳納稅款申請(qǐng)，降低納稅人的資金成本，也是在幫助納稅人渡過難關(guān)。減稅政策和納稅服務(wù)的優(yōu)化安排，都將有助于疫情防治和復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

面對(duì)疫情，稅收優(yōu)惠政策起著重要作用。主要可以分為普惠和特惠兩種類型。普惠就是所有企業(yè)和個(gè)人都可以享受，這種優(yōu)惠主要體現(xiàn)在用于抗擊疫情捐款、捐物的稅前扣除上。特惠性的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下方面:(1)特定地區(qū)，給予重災(zāi)區(qū)湖北省一定的稅收優(yōu)惠。(2)特定人員，即對(duì)各地戰(zhàn)斗在抗擊疫情一線的醫(yī)務(wù)和防疫工作者取得獎(jiǎng)金和特殊補(bǔ)貼給予減免稅待遇。(3)特定行業(yè)，對(duì)交通、旅游、餐飲、賓館、娛樂等受災(zāi)嚴(yán)重的行業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。將這些行業(yè)增值稅期末留抵稅額退稅所屬期提前，緩解企業(yè)資金壓力。

二、 當(dāng)前疫情防控稅收優(yōu)惠政策的不足之處

(一)缺乏完整應(yīng)對(duì)疫情的稅收政策體系

目前我國(guó)應(yīng)對(duì)疫情的稅收政策主要散見于增值稅、企業(yè)所得稅、土地使用稅等單一稅種上。例如2008年新頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)定，因不可抗力因素造成的損失可以在稅前扣除；企業(yè)公益性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額的一定百分比之內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除。這些稅收優(yōu)惠措施在一定程度上起到了減輕疫情損失的作用，但疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是全方位的，涉及到社會(huì)生活的各個(gè)方面。從國(guó)家層面來講，應(yīng)當(dāng)建立一套較完整的針對(duì)疫情的稅收政策體系，以便在公共衛(wèi)生事件突發(fā)時(shí)能有效執(zhí)行，為深化稅制改革的決策程序優(yōu)化提供思路，從稅收角度為探索國(guó)家治理體系和治理能力提供經(jīng)驗(yàn)。

(二)應(yīng)對(duì)疫情的稅收優(yōu)惠方式較為單一

當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)疫情的稅收優(yōu)惠方式還比較單一，主要稅收優(yōu)惠方法是減少應(yīng)稅所得，直接減稅和捐贈(zèng)抵扣，而其他稅收優(yōu)惠如退稅、投資抵免、損失補(bǔ)償?shù)容^少。對(duì)先進(jìn)的防疫技術(shù)、醫(yī)療新產(chǎn)品及新疫苗的使用方面的稅收優(yōu)惠措施很少，對(duì)疫情先進(jìn)技術(shù)和物資設(shè)備的支持力度也不夠。疫苗研發(fā)、生物制藥、人工智能等高科技企業(yè)所得稅研發(fā)加計(jì)扣除的比例都應(yīng)提高至150%。疫情期間由政府統(tǒng)購統(tǒng)調(diào)統(tǒng)銷物資，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅、所得稅即使不能減免，也應(yīng)允許延緩繳納，延緩至企業(yè)收到相應(yīng)專項(xiàng)資金時(shí)。對(duì)于非政府統(tǒng)購統(tǒng)調(diào)統(tǒng)銷物資，但屬于疫情防控所需物資，或疫情防控所需物資的原材料生產(chǎn)企業(yè)，也應(yīng)允許延緩繳納，延緩至企業(yè)收到相應(yīng)貨款。此外，現(xiàn)行稅收政策在疫情應(yīng)對(duì)條款方面存在的優(yōu)惠條款未集中列舉，不利于納稅人了解和應(yīng)用，稅收政策未能納入國(guó)家疫情的應(yīng)急預(yù)案。由于疫情持續(xù)時(shí)間的未知性，稅收優(yōu)惠政策多有期限要求。

(三)稅收征管的相關(guān)措施不盡完善

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》目前只對(duì)因不可抗力不能按時(shí)辦理納稅申報(bào)的納稅人產(chǎn)生的滯納金處理作出了相應(yīng)的規(guī)定，但企業(yè)所需的延期申報(bào)材料中沒有關(guān)于疫情響應(yīng)級(jí)別和相關(guān)級(jí)別的鑒定材料。對(duì)影響非常大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)的疫情沒有作出統(tǒng)一的稅務(wù)服務(wù)的規(guī)范操作規(guī)程，既缺乏法律依據(jù)，又給日后進(jìn)一步規(guī)范稅收征管帶來隱患，遠(yuǎn)不能適用不同程度疫情納稅人延期申報(bào)、延期繳稅的實(shí)際需要，也與國(guó)家治理現(xiàn)代化背景下稅收政策的完善相悖。

三、 疫情下發(fā)揮稅收支持作用的應(yīng)對(duì)策略

稅收在國(guó)家治理中起著基礎(chǔ)支柱和保障性的作用?？v觀當(dāng)前的疫情形勢(shì)，稅收應(yīng)對(duì)策略選擇應(yīng)兼顧應(yīng)對(duì)疫情和優(yōu)化稅制改革，并從四方面著力實(shí)現(xiàn)稅收政策效用值最大化。

(一)進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策

首先要對(duì)當(dāng)前的疫情稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，將稅收政策的制定權(quán)和解釋權(quán)集中到省級(jí)以上政府。探索更為靈活的稅收政策優(yōu)惠方式，比如對(duì)2020年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損在進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)延長(zhǎng)期限時(shí)除了往后期延長(zhǎng)外，還可以采取向以前經(jīng)營(yíng)期攤銷的方式，可考慮前三年和后五年共計(jì)八年的攤銷方式來解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困難，讓企業(yè)立刻享受到虧損帶來的稅收返還，幫助企業(yè)進(jìn)一步緩解財(cái)務(wù)危機(jī)。其次，國(guó)家層面可以形成一個(gè)系統(tǒng)性的突發(fā)疫情稅收優(yōu)惠包。所有的條款在不同級(jí)別的突發(fā)疫情面前將被有選擇性地適用。這樣既能盡量保證稅收待遇的公平，又能縮短突發(fā)疫情稅收政策研究與出臺(tái)的時(shí)間，降低行政成本，盡早惠及受疫情影響的納稅人。對(duì)于特別重大的疫情可以有特別優(yōu)惠的條款，如經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重影響的疫情爆發(fā)地、少數(shù)民族聚居區(qū)、非居民納稅人較集中的區(qū)域，也可以適用特殊的優(yōu)惠條款。此外，應(yīng)進(jìn)一步完善稅法權(quán)限調(diào)整，如延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期限的政策應(yīng)明確適用條件和范圍，確定虧損的時(shí)間屬性。

(二)突出扶持重點(diǎn)

根據(jù)疫情對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)和地區(qū)的沖擊程度，采取切合各自實(shí)際和特點(diǎn)的差異化優(yōu)惠舉措。階段性和針對(duì)性扶持政策既可分別使用，也可疊加運(yùn)用，根據(jù)實(shí)際需要相機(jī)抉擇，扶持重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)。對(duì)制造業(yè)把降負(fù)擔(dān)、促創(chuàng)新作為制造業(yè)稅收政策著力點(diǎn)，允許企業(yè)支付給銀行的貸款利息從銷項(xiàng)稅額中抵扣由銀行開具的增值稅專用發(fā)票經(jīng)過換算票上注明的稅額，對(duì)制造業(yè)企業(yè)通過技術(shù)革新、產(chǎn)品研發(fā)等創(chuàng)新獲取的超額利潤(rùn)所征收的企業(yè)所得稅，給予一定比例的減征。對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額按一定比例實(shí)行加計(jì)抵扣，完善增值稅制改革，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。建議年內(nèi)對(duì)從事餐飲住宿、文體娛樂、旅游和線下教育等服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入免征或減征增值稅，一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)下年度繼續(xù)抵扣。對(duì)小微企業(yè)適當(dāng)調(diào)低營(yíng)業(yè)定額和增值稅定額，對(duì)年內(nèi)發(fā)生的虧損由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后可以退還已繳納的上一年度企業(yè)所得稅地方分成，用于彌補(bǔ)虧損。企業(yè)獲取退稅后至少應(yīng)連續(xù)經(jīng)營(yíng)兩年，否則全額返還已退稅款。為了能在短時(shí)間內(nèi)扶持更多困難行業(yè)和企業(yè)，建議賦予省級(jí)地方政府一定的地方稅收自主權(quán)，制定涉及減免稅收的權(quán)限，實(shí)現(xiàn)因地制宜，精準(zhǔn)施策。

(三)提升稅收政策在應(yīng)對(duì)疫情中的治理效能

深入分析反思此次疫情暴露出的問題，及時(shí)評(píng)估已出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策的針對(duì)性、可操作性和有效性，從短期和長(zhǎng)期兩方面加快改革步伐，化危為機(jī)。從短期看積極的稅收優(yōu)惠政策的著力點(diǎn)應(yīng)是急需解困的政策，而不是刺激性政策，要把握好當(dāng)前企業(yè)急需和長(zhǎng)遠(yuǎn)需求的稅收政策供給。例如，目前出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，對(duì)受疫情影響較大的困難企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)企業(yè)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)年限由五年延長(zhǎng)至八年，這無疑對(duì)有盈利能力且競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的企業(yè)是個(gè)利好，但它的實(shí)際效果將在未來八年里逐步顯現(xiàn)。然而當(dāng)務(wù)之急是很多企業(yè)在這半年內(nèi)沒有收入或收入甚微，減免未來的企業(yè)所得稅作用不大，遠(yuǎn)水難解近渴。前期出臺(tái)的一些財(cái)稅政策存在針對(duì)性不強(qiáng)、政策規(guī)定模糊、影響實(shí)際執(zhí)行等問題，在疫中和疫后的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，必須為中小企業(yè)減負(fù)，出臺(tái)務(wù)實(shí)管用的稅收政策，保企業(yè)、穩(wěn)就業(yè)。吸取先前的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在政策制定和執(zhí)行上，可以在地域、行業(yè)上有所傾斜，適度加強(qiáng)對(duì)湖北等重災(zāi)區(qū)的支持力度，統(tǒng)籌解決地方財(cái)力，確保出臺(tái)后的減稅政策有效落地。

(四)稅收優(yōu)惠政策選擇應(yīng)當(dāng)精準(zhǔn)平衡

稅收優(yōu)惠政策的制定要統(tǒng)籌處理好當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)的關(guān)系，既要考慮防控疫情期間的政策抉擇，又要考慮疫后重建的政策激勵(lì)。當(dāng)前疫情防控的形勢(shì)依然不容樂觀，應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)具有一定時(shí)限性需求的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整稅法實(shí)施中與疫情防控要求不適應(yīng)的政策及措施，緩解疫情防控壓力。同時(shí)也要研究疫后經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中面臨的各種困難，緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，把疫情對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響降到最低。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)做好與其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策的有機(jī)銜接，防止各自為政，政策重疊，為抗擊疫情提供強(qiáng)大的政策支撐和經(jīng)濟(jì)保障。疫情結(jié)束后，為幫助疫情重點(diǎn)地區(qū)盡快恢復(fù)生產(chǎn)，建議對(duì)這些地區(qū)的企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)以及人員雇傭等實(shí)施全面的稅收優(yōu)惠政策，形成鼓勵(lì)企業(yè)投資和經(jīng)營(yíng)的政策洼地。加大對(duì)抗疫藥品研發(fā)的政策優(yōu)惠，以及抗疫物資進(jìn)口和定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)的政策優(yōu)惠，予以中小微企業(yè)停業(yè)損失及復(fù)工恢復(fù)營(yíng)業(yè)的政策扶持等，減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力，降低企業(yè)固定運(yùn)營(yíng)成本，根據(jù)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)實(shí)際情況適當(dāng)擴(kuò)大適用延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的企業(yè)范圍。