頡茂華，王 嬌，張婧鑫，袁 嵐

（內(nèi)蒙古大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010021）

一、引言

管理會(huì)計(jì)學(xué)的應(yīng)用能夠優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，并通過科學(xué)調(diào)控經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)營(yíng)績(jī)效得到顯著提升（張先治等，2017）。自1979年以來，伴隨著中國(guó)改革開放的步伐，管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用也在不斷發(fā)展與完善。尤其是從2014年開始，財(cái)政部對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展給予高度重視，先后出臺(tái)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)指導(dǎo)意見》等促進(jìn)管理會(huì)計(jì)快速發(fā)展和體系完善的相關(guān)政策措施。之后，財(cái)政部在2016年制定并發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》，在2017年發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)?戰(zhàn)略管理》，在2018年發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)?零基預(yù)算》。上述一系列政策措施的出臺(tái)，使中國(guó)會(huì)計(jì)工作不斷適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并更好地為新經(jīng)濟(jì)社會(huì)下的企業(yè)服務(wù)。財(cái)政部也于2018年6月出臺(tái)了5項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見稿，標(biāo)志著中國(guó)管理會(huì)計(jì)進(jìn)入了加速發(fā)展、不斷突破和創(chuàng)新研究的新時(shí)代。改革開放40年來，我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究在研究主題、方法與理論依據(jù)等方面有怎樣的變化，以及為什么會(huì)呈現(xiàn)出這種變化趨勢(shì)？對(duì)這些問題的梳理與分析，不僅能全面地反映我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展40年的研究特點(diǎn)，明確管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究主題、方法以及理論依據(jù)的變化，揭示管理會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的時(shí)間變化趨勢(shì)，而且能夠較準(zhǔn)確地定位未來我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍，找準(zhǔn)管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究方向，在提升管理會(huì)計(jì)學(xué)研究效率的同時(shí)，為推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的有效實(shí)施提供理論指導(dǎo)。

目前，學(xué)術(shù)界已有部分分析和總結(jié)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的相關(guān)文獻(xiàn)。在國(guó)外，Hesford等（2006）基于916篇管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)探討了管理會(huì)計(jì)學(xué)的熱點(diǎn)主題、研究方法以及理論背景。而Chenhall和Smith（2011）就澳大利亞的231篇管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)，從研究方法、研究?jī)?nèi)容、理論基礎(chǔ)和研究背景等多方面對(duì)本國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究狀況展開探究。同樣，Harris和Durden（2012）通過138篇管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)的統(tǒng)計(jì)和分析，探索了管理會(huì)計(jì)學(xué)最新的動(dòng)態(tài)前沿。此外，Lachmann等（2017）分別從管理會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)部、外部、結(jié)構(gòu)和統(tǒng)計(jì)結(jié)論效度4個(gè)不同的角度對(duì)375篇管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧和探討。在國(guó)內(nèi)，鄭石橋和李宇立（2006）以《會(huì)計(jì)研究》《財(cái)會(huì)月刊》《財(cái)經(jīng)研究》三個(gè)財(cái)經(jīng)類期刊上1990–2004年發(fā)表的管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)我國(guó)與其他國(guó)家在管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究主題覆蓋面、研究方法類型上并不存在明顯差別。杜榮瑞等（2009）通過評(píng)述我國(guó)1997–2005年間在18種主要學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的283篇管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)，總結(jié)得出我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究重點(diǎn)隨時(shí)間推移發(fā)生了變化，研究方法愈加多樣化，以理論為基礎(chǔ)的研究在數(shù)量和比例上也呈現(xiàn)出逐漸增加的趨勢(shì)。馮巧根（2018）從管理會(huì)計(jì)學(xué)的導(dǎo)入、變遷和發(fā)展3個(gè)階段闡述了我國(guó)改革開放的40年內(nèi)在構(gòu)建具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)學(xué)理論與方法體系的進(jìn)程中，管理會(huì)計(jì)學(xué)研究發(fā)生的一系列變化和發(fā)展趨勢(shì)。雖然上述研究給我們提供了良好的研究素材，拓寬了我們的研究思路，但是仍有以下問題需要我們深入分析與探究：第一，就研究的時(shí)間跨度而言，現(xiàn)有多數(shù)文獻(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的時(shí)間跨度較小，從而很難發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的時(shí)間變化趨勢(shì)，而且，以往文獻(xiàn)的研究時(shí)間多處于2014年以前，未能充分展示最新的管理會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展前沿，因此，基于已有文獻(xiàn)拓寬管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的時(shí)間跨度是必要的。第二，就研究角度而言，已有多數(shù)文獻(xiàn)僅對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)主題展開探究（王滿等，2019；劉運(yùn)國(guó)等，2019），缺少從多角度分析總結(jié)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的發(fā)展趨勢(shì)。第三，就研究方法而言，以往文獻(xiàn)多應(yīng)用文獻(xiàn)研究法對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，而本文使用可視化軟件ucinet從動(dòng)態(tài)趨勢(shì)和時(shí)效性方面探究研究對(duì)象的特征和發(fā)展趨勢(shì)，從而使管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究不再停留在靜態(tài)分析上。第四，基于以往研究，本文使用異質(zhì)性指數(shù)探究了管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的多樣性，并進(jìn)一步分析了研究多樣性的原因。為此，本文選取我國(guó)長(zhǎng)達(dá)40年的管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)，從研究主題、研究方法和理論依據(jù)三方面，對(duì)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究展開了分時(shí)段的可視化研究分析，在此基礎(chǔ)上計(jì)算異質(zhì)性指數(shù)，旨在從多視角全面反映我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究隨時(shí)間的動(dòng)態(tài)變化趨勢(shì)，探究多樣性的成因，為后續(xù)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究在理論層面上提供了一定的參考和借鑒，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的進(jìn)一步實(shí)施與應(yīng)用。

二、研究方法和數(shù)據(jù)來源

（一）研究方法

隨著管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍和領(lǐng)域不斷壯大，其研究成果也在不斷增長(zhǎng)。因此，如何全面、系統(tǒng)、直觀地分析、整理以及總結(jié)這些數(shù)據(jù)，成為本研究面臨的首要問題。可視化分析方法可以通過收集和獲取與研究主題相符的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)，借助數(shù)據(jù)間存在的潛在邏輯關(guān)系，利用繪圖工具，形成與信息和數(shù)據(jù)相匹配的可視化圖表。文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的可視化圖表有助于學(xué)者直觀地發(fā)現(xiàn)熱門研究話題，捕捉研究的未來發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而精準(zhǔn)地定位所要展開的研究主題。因此，本文應(yīng)用Note—Express和UCINET分析軟件，采用異質(zhì)性指數(shù)分析工具分析管理會(huì)計(jì)學(xué)研究主題、研究方法及理論依據(jù)的變化趨勢(shì)。Note-Express是一款文獻(xiàn)檢索和管理系統(tǒng)，該軟件通過知識(shí)采集、管理、應(yīng)用以及挖掘等多個(gè)環(huán)節(jié)，在對(duì)文獻(xiàn)的標(biāo)題和目錄分類整理的基礎(chǔ)上，幫助學(xué)者建立起個(gè)人數(shù)字圖書館，進(jìn)而提升學(xué)者的科研能力和寫作效率（申利，2011；馬花如，2011）。因此，Note-Express在文獻(xiàn)計(jì)量分析等研究領(lǐng)域得到廣泛使用。UCINET是一款有很強(qiáng)的矩陣分析功能、著眼于網(wǎng)絡(luò)結(jié)點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)分析集成軟件。該軟件依據(jù)科研人員的研究需求，通過將研究數(shù)據(jù)和信息結(jié)果傳送到NetDraw等集成軟件上，最終形成與科研人員的個(gè)人研究需求有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)分析圖。在此基礎(chǔ)上，比較和分析形成的網(wǎng)絡(luò)分析圖便可以找到研究所需的數(shù)據(jù)信息和最匹配的網(wǎng)絡(luò)分析圖類型（呂一博和程露，2011）。此外，本文通過Lachmann等（2017）在文獻(xiàn)中使用的“異質(zhì)性指數(shù)”來探討我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究在研究主題、方法和理論依據(jù)方面是否具有多樣性以及多樣性的程度。異質(zhì)性指數(shù)的計(jì)算公式為：

其中，hj.k表示代碼j在周期k中的異質(zhì)性指數(shù)。pijipi是分配給j的第i類內(nèi)容的分析分?jǐn)?shù)，而n為代碼j的類別數(shù)。異質(zhì)性指數(shù)的取值范圍為（0，（n?1）/n）?？梢姡?代表了最小的異質(zhì)性，而（n?1）/n表示研究在特定代碼的類別中平均分配，代表了最大的異質(zhì)性。異質(zhì)性指數(shù)越大，研究對(duì)象的多樣性程度越高。

首先，為了便于數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計(jì)，本文將所研究的時(shí)間跨度（1978–2018年）劃分為四個(gè)具體的時(shí)間段，即1979–1988年、1989–1998年、1999–2008年、2009–2018年。在明確時(shí)間段的基礎(chǔ)上，將檢索到的管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)按照具體的時(shí)間段進(jìn)行歸集，并統(tǒng)計(jì)每個(gè)時(shí)間段內(nèi)研究主題、方法以及理論依據(jù)的種類和頻數(shù)。其次，利用note-express和ucinet網(wǎng)絡(luò)分析工具，對(duì)統(tǒng)計(jì)得到的研究主題、方法及理論依據(jù)情況展開可視化分析，并計(jì)算各研究對(duì)象的異質(zhì)性指數(shù)。最后，分析各時(shí)間段管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的主題、方法及理論依據(jù)是否存在多樣性以及各研究對(duì)象的發(fā)展變化趨勢(shì)。

（二）數(shù)據(jù)來源

從期刊類別看，非CSSCI類期刊比CSSCI類期刊關(guān)于管理會(huì)計(jì)的討論更加激烈（王滿等，2019）。因此，我們以北大中文核心期刊目錄作為獲取管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)的主要依據(jù)。首先，查閱各版本北大中文核心期刊目錄，將含有“會(huì)”“會(huì)計(jì)”或者“會(huì)計(jì)的同義詞”的期刊進(jìn)行保留，而將其余無關(guān)期刊剔除，從而得到15種期刊，分別為《財(cái)會(huì)通訊》《財(cái)會(huì)研究》《財(cái)會(huì)月刊》《財(cái)稅與會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《廣西會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)之友》《貴州財(cái)政會(huì)計(jì)》《湖南財(cái)政與會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)研究》《農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《四川會(huì)計(jì)》《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》。然后，手工查閱15種期刊，明確期刊是否仍在持續(xù)發(fā)表文章。經(jīng)過核實(shí)，剔除?？钠诳敦?cái)稅與會(huì)計(jì)》《廣西會(huì)計(jì)》《貴州財(cái)政會(huì)計(jì)》《湖南財(cái)政與會(huì)計(jì)》《四川會(huì)計(jì)》。接下來，利用中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）的搜索功能，手工查閱剩余期刊包含的特有專題，明確期刊是否存在與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究有關(guān)的專題部分。在此次檢索中，我們將《農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》剔除，進(jìn)一步縮小了樣本數(shù)據(jù)的獲取來源。最終，本文選取了8種期刊作為獲取研究數(shù)據(jù)的主要來源期刊。期刊具體包括《會(huì)計(jì)研究》《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》《財(cái)會(huì)研究》《財(cái)會(huì)月刊》《財(cái)會(huì)通訊》《會(huì)計(jì)之友》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》。

本文先從中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）以全文包含管理會(huì)計(jì)為檢索條件、檢索時(shí)間設(shè)定為1979年1月1日到2018年12月31日檢索得到54 155篇與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究相關(guān)的文章。我們運(yùn)用中國(guó)知網(wǎng)的高級(jí)檢索功能，將檢索來源條件設(shè)定為上述8種期刊，得到1767篇文獻(xiàn)。以主題詞、摘要、關(guān)鍵詞等與管理會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)為原則，剔除與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究無關(guān)的征文啟事、書評(píng)、會(huì)議紀(jì)要等，檢索得到1637篇文獻(xiàn)。按照劃分出的時(shí)間段將管理會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行歸集。可以發(fā)現(xiàn)，在改革開放的40年內(nèi)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究文獻(xiàn)在數(shù)量上呈現(xiàn)明顯上升的趨勢(shì)。其中，1979–1988年的發(fā)文數(shù)為330篇，1989–1998年的發(fā)文數(shù)為384篇，1999–2008年的發(fā)文數(shù)為452篇，2009–2018年的發(fā)文數(shù)為471篇，具體發(fā)文量見圖1。這意味著我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究在近40年內(nèi)得到了更深層次的研究。

（三）數(shù)據(jù)處理

首先，將檢索到的1 637篇管理會(huì)計(jì)學(xué)研究文獻(xiàn)的題目、摘要、關(guān)鍵詞等信息以noteexpress格式導(dǎo)出，生成note-express數(shù)據(jù)文檔（陳勇躍等，2017）。然后，統(tǒng)計(jì)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究文獻(xiàn)中涉及的主題、方法和理論依據(jù)。需要注意的是，在統(tǒng)計(jì)過程中需專門實(shí)施以下四個(gè)步驟對(duì)檢索到的關(guān)鍵詞進(jìn)行整合與修正（王磊等，2014）：第一，無效詞剔除。無效詞是指與本文研究?jī)?nèi)容無關(guān)的關(guān)鍵詞，如對(duì)策、影響、模式、回顧、展望等。在統(tǒng)計(jì)過程中應(yīng)特別關(guān)注該類詞語，并將其從研究數(shù)據(jù)中剔除。第二，相似詞整合。針對(duì)表達(dá)意思相近或相似的關(guān)鍵詞，應(yīng)將相似關(guān)鍵詞整合為一種關(guān)鍵詞。例如，會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)共享、人工智能財(cái)務(wù)管理等詞均表達(dá)一種意思，應(yīng)將上述關(guān)鍵詞全部歸類為“會(huì)計(jì)信息”；扎根理論、扎根理論方法等詞全部歸結(jié)到“扎根理論”這個(gè)關(guān)鍵詞中。第三，低頻詞歸類。對(duì)于檢索得到的頻數(shù)低但與其他關(guān)鍵詞具有聯(lián)系的關(guān)鍵詞，將它們統(tǒng)一整合并歸類為某個(gè)關(guān)鍵詞。比如，雙案例研究法、跨案例研究法、多案例研究法等關(guān)鍵字可歸類到“案例研究”這個(gè)關(guān)鍵詞中。第四，指意不明的關(guān)鍵詞要具體化。針對(duì)該類關(guān)鍵詞，結(jié)合論文作者的研究意圖以及文獻(xiàn)的具體內(nèi)容進(jìn)行判斷，從而將其具體化。例如，“成本”這個(gè)關(guān)鍵詞應(yīng)通過查閱論文的具體內(nèi)容判斷作者的研究意圖，最終將其具體為“成本管理”。在上述步驟完成后，按照劃分的具體時(shí)間段歸集主題關(guān)鍵詞，并研究其在40年中的發(fā)展變化。然后，以refworks格式把文獻(xiàn)題錄導(dǎo)出，并根據(jù)詞頻統(tǒng)計(jì)分析軟件生成共詞網(wǎng)絡(luò)分析圖。最后，結(jié)合管理會(huì)計(jì)學(xué)主題研究領(lǐng)域熱點(diǎn)跟蹤以及熱點(diǎn)主題趨勢(shì)預(yù)測(cè)，對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的主題展開可視化分析，從而形成主題領(lǐng)域研究熱點(diǎn)趨勢(shì)的可視化分析方法體系。對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法和理論依據(jù)而言，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)處理過程與研究主題的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)處理的步驟一致。在可視化分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步使用異質(zhì)性指數(shù)來體現(xiàn)各時(shí)間段管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的主題、方法及理論依據(jù)是否存在多樣性、多樣性程度以及多樣性的趨勢(shì)變化。

三、研究主題、方法以及理論應(yīng)用的可視化分析

（一）研究主題的發(fā)展變化

1.研究主題的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。為了清晰地反映管理會(huì)計(jì)學(xué)研究主題在各時(shí)間段的發(fā)展變化，本文利用note-express軟件統(tǒng)計(jì)四個(gè)時(shí)間段頻繁出現(xiàn)的詞，并對(duì)獲取的關(guān)鍵詞詞頻展開分析。值得注意的是，詞頻數(shù)為“5”以下的關(guān)鍵詞不可能突出研究重點(diǎn)，因此，本文剔除了詞頻數(shù)為“5”以下的關(guān)鍵詞，這也有助于研究人員更好地了解管理會(huì)計(jì)學(xué)研究主題的變化趨勢(shì)。該部分獲取的與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究主題相關(guān)的關(guān)鍵詞為下一步的可視化分析提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

2.研究主題的可視化網(wǎng)絡(luò)分析。首先，利用bibexcel軟件將獲取的關(guān)鍵詞數(shù)據(jù)建立出共現(xiàn)矩陣模型。然后將共現(xiàn)矩陣模型導(dǎo)入ucinet 6.0軟件，并運(yùn)用netdraw數(shù)據(jù)分析程序，繪制關(guān)鍵詞共現(xiàn)矩陣并最終轉(zhuǎn)化為可視化網(wǎng)絡(luò)圖。在分析可視化網(wǎng)絡(luò)圖時(shí)，處于關(guān)系網(wǎng)中心位置的關(guān)鍵詞、關(guān)鍵詞之間的遠(yuǎn)近關(guān)系等都是我們分析研究主題的重要關(guān)注點(diǎn)（陳勇躍等，2017）。

圖2的四個(gè)圖分別為1979–1988年、1989–1998年、1999–2008年以及2009–2018年我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究主題的高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖。圖2中的節(jié)點(diǎn)代表高頻關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)。如果共現(xiàn)圖中的節(jié)點(diǎn)數(shù)量越多，表明該時(shí)期的關(guān)鍵詞種類越多；如果連接該高頻關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)的線條越多，則意味著該關(guān)鍵詞的詞頻數(shù)越大；如果高頻關(guān)鍵詞的詞頻數(shù)越大，則意味著該關(guān)鍵詞更可能成為研究的熱點(diǎn)主題?？梢钥闯?，1979–1988年的熱點(diǎn)研究主題為責(zé)任會(huì)計(jì)和成本管理等；1989–1998年的熱點(diǎn)研究主題為成本管理、績(jī)效管理、預(yù)算管理等；1999–2008年的研究熱點(diǎn)為企業(yè)價(jià)值管理、預(yù)算管理、內(nèi)部控制、供應(yīng)鏈管理、環(huán)境管理、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)學(xué)等；2009–2018年區(qū)間段的熱點(diǎn)研究主題為內(nèi)部控制、社會(huì)責(zé)任研究、預(yù)算管理、薪酬管理、財(cái)務(wù)共享和大數(shù)據(jù)等。

3.研究主題的異質(zhì)性指數(shù)。根據(jù)異質(zhì)性指數(shù)公式，計(jì)算得出四個(gè)時(shí)間段各自的異質(zhì)性指數(shù)，詳見表1。在表1中，1979–1988年的異質(zhì)性指數(shù)最小，而之后各階段的異質(zhì)性指數(shù)呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。這表明我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究主題存在多樣性趨勢(shì)，而且隨著時(shí)間的推移，管理會(huì)計(jì)學(xué)研究主題的多樣性程度增強(qiáng)。同樣，這些異質(zhì)性指數(shù)也意味著，我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究主題的重心在不斷發(fā)生改變。具體地講：（1）通過各時(shí)期異質(zhì)性指數(shù)的比較可以得出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究主題逐漸增加，在劃分的四個(gè)時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)。這不僅表現(xiàn)出我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究者的思想、理念與判斷的變化，同時(shí)也可以感受到研究者對(duì)管理的價(jià)值觀念、意圖、感受與興趣在不斷提高，管理會(huì)計(jì)的研究逐漸引起學(xué)者們的重視；（2）如果再進(jìn)一步從文章的關(guān)鍵詞詞頻上來看，“成本管理”等研究主題是“永恒”的，因?yàn)檫@些主題貫穿于四個(gè)時(shí)期。之所以成本一直是管理會(huì)計(jì)研究圍繞的主題，很大程度上是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)起源于成本管理。此外，“財(cái)務(wù)共享”“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”等研究主題是研究者隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)研究主題進(jìn)行了創(chuàng)新和完善。這些研究主題不僅適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求，也拓寬了管理會(huì)計(jì)主題范圍，豐富了管理會(huì)計(jì)的研究主題。總而言之，從管理會(huì)計(jì)40年研究主題的異質(zhì)性指數(shù)中，不僅可以領(lǐng)悟到管理會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)研究領(lǐng)域、熱點(diǎn)領(lǐng)域、邊緣研究領(lǐng)域，而且可以發(fā)現(xiàn)這些領(lǐng)域的研究并不矛盾，而是“美美與共，各美其美”，即基礎(chǔ)領(lǐng)域的研究豐富了學(xué)術(shù)成果，熱點(diǎn)領(lǐng)域的研究為之后研究提供了新鮮的話題，邊緣研究領(lǐng)域的研究補(bǔ)充了學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域的短板。這些都為我們進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究主題選擇時(shí)提供參考。指數(shù)的比較可以得出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究主題逐漸增加，在劃分的四個(gè)時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)遞增趨勢(shì)。這不僅表現(xiàn)出我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究者的思想、理念與判斷的變化，同時(shí)也使可以感受到研究者對(duì)管理的價(jià)值觀念、意圖、感受與興趣在不斷提高，管理會(huì)計(jì)的研究逐漸引起學(xué)者們的重視；（2）如果再進(jìn)一步從文章的關(guān)鍵詞詞頻上來看，“成本管理”等研究主題是“永恒”的，因?yàn)檫@些主題貫穿于四個(gè)時(shí)期。之所以成本一直是管理會(huì)計(jì)研究圍繞的主題，很大程度上是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)起源于成本管理。此外，“財(cái)務(wù)共享”、“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”等研究主題是研究者隨著時(shí)代的步伐，對(duì)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)研究主題進(jìn)行了創(chuàng)新和完善。這些研究主題不僅適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求，也延伸和拓寬了管理會(huì)計(jì)主題范圍，豐富了管理會(huì)計(jì)的研究主題。總而言之，從管理會(huì)計(jì)40年研究主題的異質(zhì)性指數(shù)中，不僅可以領(lǐng)悟到管理會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)研究領(lǐng)域、熱點(diǎn)領(lǐng)域、邊緣研究領(lǐng)域，而且可以發(fā)現(xiàn)這些領(lǐng)域的研究并不矛盾，而是“美美與共，各美其美”，即基礎(chǔ)領(lǐng)域的研究豐富了學(xué)術(shù)成果，熱點(diǎn)領(lǐng)域的研究為之后研究提供了新鮮的話題，邊緣研究領(lǐng)域的研究補(bǔ)充學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域的短板。這些都為我們進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究主題選擇時(shí)提供參考。研究主題也日漸多樣化。

表1 1979–2018年研究主題異質(zhì)性指數(shù)

4.研究主題的變化趨勢(shì)解析。（1）1979–1988年研究熱點(diǎn)主題解析。1979–1988年的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)主題有成本管理與責(zé)任會(huì)計(jì)。成本管理是管理會(huì)計(jì)研究始終圍繞的話題。這是因?yàn)椋瑢?duì)成本問題的深刻分析與考察是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、提升生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果、作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)決策以及擬定合理生產(chǎn)計(jì)劃的重要途徑與手段（余緒纓和蔡淑娥，1982）。因此，成本的分析與研究便是企業(yè)展開生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及管理者作出決策行為的重要支撐依據(jù)。事實(shí)上，美國(guó)于20世紀(jì)80年代初已對(duì)成本管理的研究達(dá)到高峰，出現(xiàn)了以成本管理為名的專著和教科書近百余種，例如，撰寫的Charles T.Horngren《成本與管理會(huì)計(jì)》。中共中央馬克思恩格斯列寧斯大林著作編譯局（2013）曾指出：“睜開眼睛看資產(chǎn)階級(jí)科學(xué)，注意它、利用它、批判地對(duì)待它，而不要一味閉起眼睛?！币虼耍扇】茖W(xué)分析的態(tài)度，關(guān)注、了解、批判地吸取國(guó)外最新的成本管理成果，利用國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)科學(xué)（余緒纓，1982）。實(shí)際上，可以看出，1979?2018年40年的成本管理研究中包含的研究?jī)?nèi)容并不單一，研究?jī)?nèi)容的發(fā)展變化是：從變動(dòng)成本法轉(zhuǎn)向責(zé)任成本法，再到作業(yè)成本法，進(jìn)一步到現(xiàn)在的熱門話題?戰(zhàn)略成本管理和環(huán)境成本管理。成本管理主題的研究之所以呈現(xiàn)出這樣的發(fā)展趨勢(shì)，在很大程度上是與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀相對(duì)應(yīng)、相吻合的。1978年的改革開放，不僅大大解放了我國(guó)的生產(chǎn)力，也使我國(guó)的市場(chǎng)由短暫的“供不應(yīng)求”階段迅速轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮┻^于求”階段。而此時(shí)，企業(yè)管理層為了應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的“供過于求”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不再將關(guān)注點(diǎn)局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而是開始注重市場(chǎng)需求以及產(chǎn)品的銷售，從而在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)過程中積極采用變動(dòng)成本法組織產(chǎn)品生產(chǎn)。1993年，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)制度實(shí)施了改革。為了適應(yīng)制度改革以及探索較為合適的成本管理方法，我國(guó)企業(yè)采用了制造成本法。而該種成本管理方法中借鑒并包含了許多變動(dòng)成本法的思想、理念和方法。對(duì)于責(zé)任會(huì)計(jì)而言，Taylor（1911）在其科學(xué)管理理論中制定了體現(xiàn)責(zé)任和獎(jiǎng)懲特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)工作定額與有差別的計(jì)件工資制，從而標(biāo)志著責(zé)任會(huì)計(jì)雛形的形成。Antle和Demski（1988）認(rèn)為通過設(shè)定各個(gè)責(zé)任中心的預(yù)算目標(biāo)，將責(zé)任進(jìn)行下放與收回，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。而為了確保責(zé)任中心履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，我國(guó)同樣建立了具有中國(guó)特色的“責(zé)任會(huì)計(jì)制度”。具體地，在改革開放初期，為了探索順應(yīng)我國(guó)國(guó)情、適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展路徑，承包制等形式被全國(guó)廣泛采用。此時(shí)的某些企業(yè)采用責(zé)任會(huì)計(jì)核算方式對(duì)成本進(jìn)行管控，通過將企業(yè)總體目標(biāo)分解成小目標(biāo)并分配給企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)部門或員工，使得各部門和各人員成為責(zé)任主體，最終高效地完成企業(yè)規(guī)劃的整體目標(biāo)?？梢?，責(zé)任會(huì)計(jì)能成為當(dāng)時(shí)學(xué)者們研究的熱門話題之一，與我國(guó)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密不可分。

（2）1989–1998年研究熱點(diǎn)主題解析。1989–1998年的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)主題為預(yù)算管理和績(jī)效管理等。預(yù)算管理是企業(yè)管理中的重要部分，不僅包括企業(yè)管理的事中管理、事后管理等日常管理，也涉及與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略緊密相關(guān)的事前預(yù)算控制。1922年，Mckinse的《預(yù)算控制論》出版，標(biāo)志著預(yù)算管理正式形成。但是，在20世紀(jì)80年代以后，預(yù)算管理才進(jìn)入成熟發(fā)展期。Kaplan和Norton（2000）認(rèn)為企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的有效結(jié)合才是預(yù)算發(fā)揮最大效果的前提。在此基礎(chǔ)上，中國(guó)學(xué)者于增彪等（2004）改進(jìn)和擴(kuò)展了Kaplan的預(yù)算模式，提出了一種會(huì)計(jì)、預(yù)算以及戰(zhàn)略發(fā)展緊密結(jié)合的適合中國(guó)企業(yè)發(fā)展需要的預(yù)算管理模式。此外，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步發(fā)展以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，都使得我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，即從先前的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向具有預(yù)測(cè)和控制功能的管理會(huì)計(jì)。因此，預(yù)算管理研究成為這一時(shí)期重要的研究話題。對(duì)于績(jī)效管理而言，于20世紀(jì)70年代由Aubrey Daniels首先定義，即通過改變員工與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的行為，從而使企業(yè)績(jī)效提高。De Waal（2003）指出，企業(yè)對(duì)員工的績(jī)效管理是包含績(jī)效測(cè)量、績(jī)效評(píng)價(jià)等多個(gè)子程序的完整體系。Brown和Caylor（2009）認(rèn)為績(jī)效管理有助于修正和塑造員工的職業(yè)行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和提升績(jī)效。周黎莎和余順坤（2012）認(rèn)為激勵(lì)性績(jī)效是一種提升企業(yè)績(jī)效水平和實(shí)施有效管理的關(guān)鍵模式。此外，隨著時(shí)代的進(jìn)步，學(xué)者們主要對(duì)績(jī)效的延伸學(xué)科展開了探究。例如，將績(jī)效理論與心理學(xué)等理論相互交叉和滲透。而這些創(chuàng)新性探究也為績(jī)效的進(jìn)一步研究奠定了基礎(chǔ)和提供了新視角。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)所處的不同時(shí)期、不同階段，采用不同的績(jī)效管理方法?？梢姡F(xiàn)實(shí)需求使得績(jī)效管理方面的研究成為了該時(shí)期的研究熱點(diǎn)。

（3）1999–2008年研究熱點(diǎn)主題解析。1999–2008年的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)主題有環(huán)境管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。隨著我國(guó)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的健全，企業(yè)對(duì)自己應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任也逐漸開始關(guān)注。而為了決策的有效以及管理效能的提升，企業(yè)高管搜集并整理了企業(yè)管理中涉及的環(huán)境信息，并在決策過程中考慮環(huán)境成本。與此同時(shí)，環(huán)境管理作為管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的一個(gè)新分支，學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境管理問題也展開了積極的研究。例如，Burritt（2004）在明確了環(huán)境管理的類型以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具的基礎(chǔ)上，提出不同的環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具適用于不同的管理層次。王躍堂和趙子夜（2002）則從事前預(yù)防的角度出發(fā)，得出環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本呈現(xiàn)出此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。實(shí)際上，環(huán)境管理就是指在管理會(huì)計(jì)學(xué)中考慮環(huán)境問題，即基于管理會(huì)計(jì)的思想、觀念和核算方法，推演出環(huán)境管理的思想、技術(shù)方法和核算模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也是該時(shí)期的研究熱點(diǎn)之一。戰(zhàn)略成本管理最早由Simmonds（1982）給出較為明確的定義，即通過分析自身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本資料，從而獲取實(shí)施戰(zhàn)略決策的信息。21世紀(jì)，戰(zhàn)略聯(lián)盟成為企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、彌補(bǔ)戰(zhàn)略缺口的重要手段。而當(dāng)面對(duì)消費(fèi)者的多樣化需求、繁雜的市場(chǎng)信息以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)的一個(gè)重要手段便是依據(jù)所處的市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)特征，與優(yōu)劣勢(shì)互補(bǔ)的聯(lián)盟企業(yè)加強(qiáng)戰(zhàn)略合作，從而實(shí)現(xiàn)雙贏局面。組織模式的變動(dòng)推動(dòng)了學(xué)術(shù)研究，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)成為該時(shí)期的熱門話題之一。

（4）2009–2018年研究熱點(diǎn)主題解析。2009–2018年的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)主題有社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和大數(shù)據(jù)等。會(huì)計(jì)被認(rèn)為是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和政治的下屬系統(tǒng)，也是更優(yōu)質(zhì)服務(wù)于社會(huì)的工具（Linowes，1968）。隨著我國(guó)發(fā)展進(jìn)程的不斷推進(jìn)，自然界和社會(huì)界逐漸顯現(xiàn)出生態(tài)失衡、食品安全、歧視或虐待員工、環(huán)境污染等問題，對(duì)我國(guó)各界造成了巨大的沖擊與威脅。對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是其應(yīng)對(duì)并擺脫這種沖擊與威脅強(qiáng)有力的途徑（于增彪和何晴，2010）。因此，21世紀(jì)以來，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任在企業(yè)管理中的地位愈發(fā)重要。出于自身利益的保障，各利益相關(guān)者均希望企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任（于增彪和何晴，2011）。社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)不應(yīng)僅關(guān)注自身的盈利問題，也需要關(guān)注并承擔(dān)“追求對(duì)社會(huì)有利的長(zhǎng)期目標(biāo)”的義務(wù)和對(duì)社會(huì)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一方面，企業(yè)需要履行保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的社會(huì)責(zé)任；另一方面，企業(yè)應(yīng)該積極推動(dòng)社會(huì)責(zé)任管理體系的建設(shè)，保證員工的合法利益，為職工創(chuàng)造安全的生產(chǎn)環(huán)境。企業(yè)通過承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，樹立了環(huán)保、負(fù)責(zé)任、有信譽(yù)的社會(huì)形象，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)成為第四個(gè)時(shí)間段的話題之一。此外，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，云計(jì)算、區(qū)域鏈以及人工智能等新型網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成功應(yīng)用于我國(guó)社會(huì)的各方面及各行各業(yè)（湯谷良和毋千，2019）。云計(jì)算、人工智能與計(jì)算機(jī)大數(shù)據(jù)技術(shù)等在管理會(huì)計(jì)學(xué)中的應(yīng)用也值得期待。大數(shù)據(jù)技術(shù)作為這個(gè)時(shí)代的標(biāo)志，它通過數(shù)據(jù)搜索技術(shù)以及強(qiáng)大的運(yùn)算功能，為管理會(huì)計(jì)學(xué)研究拓寬了數(shù)據(jù)信息的來源，對(duì)全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)學(xué)信息化建設(shè)的意義深遠(yuǎn)。隨著時(shí)間的推移，大數(shù)據(jù)也將滲透到人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?。因此，大?shù)據(jù)成為這個(gè)時(shí)期的重要研究話題之一。

（二）研究方法的發(fā)展變化

1.研究方法的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。首先，本文借鑒杜榮瑞等（2009）對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的分類，將管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法分為以下幾類：規(guī)范研究、實(shí)驗(yàn)研究、案例研究、調(diào)查研究、分析性模型研究和實(shí)證研究。按照上述分類統(tǒng)計(jì)檢索出的1 637篇管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)的研究方法，并將其歸集到所屬的時(shí)間段內(nèi)，最終獲取的統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。從表2可以看出，1979–1988年的管理會(huì)計(jì)研究方法以規(guī)范研究為主（83.54%）；1989–1998年，規(guī)范研究占比61.19%，仍為研究方法的主體；在1999–2008年期間，實(shí)證研究、調(diào)查研究和案例研究的比例略微上升，實(shí)驗(yàn)研究方法也首次出現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)研究方法則表現(xiàn)以出規(guī)范研究為主、案例研究等其他方法為輔的局面；2009–2018年，以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)證研究的比例上升到33.20%，這與規(guī)范研究的占比（33.97%）不相上下，可見該時(shí)期的研究方法主要集中在以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)證研究與規(guī)范研究上。

表2 研究方法的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)

由于文章篇幅所限，我們直接就管理會(huì)計(jì)學(xué)1979?2018年研究方法的高頻關(guān)鍵詞做出共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖（見圖3）。從圖3可以看出，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)研究中采用的主流研究方法與一般研究方法的多樣性。

2.研究方法的異質(zhì)性指數(shù)。根據(jù)異質(zhì)性指數(shù)公式，計(jì)算得出管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法在四個(gè)時(shí)間段內(nèi)各自的異質(zhì)性指數(shù)，詳見表3。在表3中，1979–1988年的異質(zhì)性指數(shù)最小，而之后各階段異質(zhì)性指數(shù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。這表明我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法存在多樣性趨勢(shì)，而且隨著時(shí)間的推移，管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法的多樣性程度也有所增強(qiáng)。同樣，這意味著科研人員使用的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法也在不斷發(fā)生改變，且研究方法的種類也日漸增多。

表3 1979–2018年研究方法異質(zhì)性指數(shù)

3.研究方法的變化趨勢(shì)解析。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究采用的方法已經(jīng)由以規(guī)范研究法為主轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N研究方法共同采用。異質(zhì)性指數(shù)同樣表明，我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究應(yīng)用的方法更加多樣化，從而使管理會(huì)計(jì)學(xué)研究更加規(guī)范。管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法呈現(xiàn)多樣化的原因主要是：我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究人員的研究技能在逐步提高，掌握的研究方法越來越多。同時(shí)，正如亞里士多德所言：科學(xué)研究沒有一成不變的方法，科學(xué)是隨著研究方法所獲得的成就而前進(jìn)的。人們的認(rèn)識(shí)過程就是從對(duì)外物產(chǎn)生的感覺，然后上升到抽象的理性思維?？茖W(xué)研究首先必須從仔細(xì)觀察開始，經(jīng)過簡(jiǎn)單枚舉法（直覺歸納法），上升為一般原理，然后再以一般原理作為推理的前提，運(yùn)用演繹法推出需要解釋的自然現(xiàn)象（吳愷，2015）。從目前管理會(huì)計(jì)學(xué)研究使用方法趨勢(shì)來看，不少管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法側(cè)重關(guān)注事物變化的客觀性特征或規(guī)律（王穎，2018），呈現(xiàn)出我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的交叉性與整合性。但是從目前所有的研究方法占比來看，實(shí)地研究和案例研究所占比重還是不高，不能服務(wù)于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的環(huán)境變化，還需要加強(qiáng)引導(dǎo)和規(guī)范、發(fā)展和豐富管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法，以促進(jìn)管理會(huì)計(jì)學(xué)新分支的拓展。

（三）理論依據(jù)的發(fā)展變化

1.理論依據(jù)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。首先，本文在借鑒Hesford等（2006）和杜榮瑞等（2009）對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究理論依據(jù)的分類，將管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的理論依據(jù)分為以下幾類：經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、統(tǒng)計(jì)學(xué)理論、金融理論、產(chǎn)品與經(jīng)營(yíng)管理理論、心理學(xué)理論、組織行為學(xué)理論、社會(huì)學(xué)理論以及戰(zhàn)略理論。按照上述分類統(tǒng)計(jì)檢索出的1 637篇管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)的研究方法，并將其歸集到所屬的時(shí)間段內(nèi)。其中，對(duì)于文獻(xiàn)中明確涉及的理論依據(jù)，按照分類表將其歸入特定的理論依據(jù)中；對(duì)于未明確表明理論依據(jù)的文獻(xiàn)，則通篇閱讀文獻(xiàn)，尋找文獻(xiàn)中是否存在暗含的理論依據(jù)；對(duì)于很難區(qū)分的理論依據(jù)或者具有交叉的理論依據(jù)，比如組織行為學(xué)和心理學(xué)理論，則依據(jù)研究意圖和研究結(jié)果對(duì)其進(jìn)行分析并歸類到具體理論中。比如，對(duì)于研究高級(jí)管理者的薪酬激勵(lì)類的文章，將其歸入經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的代理理論；對(duì)于有效市場(chǎng)假說的文章，將其納入金融理論中。最終獲取的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表4所示。從表4可以看出，1979–1988年的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究所應(yīng)用的理論依據(jù)總體上還不成熟，文獻(xiàn)的理論依據(jù)以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為主；1989–1998年的理論依據(jù)則以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為主，代理理論、產(chǎn)權(quán)理論、信息不對(duì)稱理論等為輔；而在1999–2008年和2009–2018年這兩個(gè)時(shí)間段內(nèi)，研究所應(yīng)用的理論依據(jù)更加廣泛，金融理論、戰(zhàn)略理論、心理學(xué)理論等理論的應(yīng)用情況逐漸增多，尤其是應(yīng)用心理學(xué)中的認(rèn)知、動(dòng)機(jī)及社會(huì)心理這三個(gè)子理論。

表4 理論依據(jù)分析結(jié)果

由于篇幅與數(shù)據(jù)樣本所限，我們直接就管理會(huì)計(jì)學(xué)1979年到2018年理論依據(jù)的高頻關(guān)鍵詞做出共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系圖（見圖4）。從圖4可以看出，在管理會(huì)計(jì)研究中所采用的理論熱點(diǎn)以及理論依據(jù)的多樣性。

2.理論依據(jù)的異質(zhì)性指數(shù)。根據(jù)異質(zhì)性指數(shù)公式，計(jì)算得出管理會(huì)計(jì)學(xué)研究所應(yīng)用的理論依據(jù)在四個(gè)時(shí)期的異質(zhì)性指數(shù)，詳見表5。在表5中，1979–1988年的異質(zhì)性指數(shù)最小，而之后各階段異質(zhì)性指數(shù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。這表明我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究所應(yīng)用的理論依據(jù)存在多樣性特征，而且隨著時(shí)間的推移，管理會(huì)計(jì)學(xué)研究所應(yīng)用的理論依據(jù)的多樣性程度增強(qiáng)。同樣，這意味著科研人員使用的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的理論依據(jù)不斷發(fā)生改變，且理論依據(jù)的種類也日漸增多。

表5 1979–2018年理論依據(jù)異質(zhì)性指數(shù)

3.理論依據(jù)的變化趨勢(shì)解析。從表4可以發(fā)現(xiàn)，1979–1988年和1989–1998年的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究所應(yīng)用的理論依據(jù)主要為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，而1999–2008年和2009–2018年的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究所應(yīng)用的理論依據(jù)卻包括了經(jīng)濟(jì)學(xué)理論以外的心理學(xué)理論和金融理論等其他理論。同樣，從表5的異質(zhì)性指數(shù)逐年增加的趨勢(shì)中我們也可以得出，我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究在理論依據(jù)的應(yīng)用上是逐漸趨于多元化的。而管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的理論依據(jù)日趨多樣，其主要原因是：管理會(huì)計(jì)學(xué)作為一門學(xué)科而言，理論的重要性都不言而喻。尤其是在撰寫研究論文的過程中，理論成了一項(xiàng)不可或缺的研究工具。沒有理論的文章會(huì)顯得底氣不足。相較于西方，我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的歷史并不長(zhǎng)久，在學(xué)科知識(shí)體系的建構(gòu)中，最初不可避免地向西方學(xué)習(xí)，一段時(shí)期內(nèi)甚至奉行“拿來主義”。因此，即便是理論研究，基本上也是國(guó)外管理會(huì)計(jì)的基本概念、基本方法的引進(jìn)，談不上理論應(yīng)用與發(fā)現(xiàn)。但是，進(jìn)入21世紀(jì)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革開放，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者立足國(guó)內(nèi)，放眼世界，開始對(duì)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行創(chuàng)新和完善?！柏?zé)任會(huì)計(jì)”“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”“財(cái)務(wù)共享”等研究領(lǐng)域不斷涌現(xiàn)。而這些研究主題不僅需要用經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理理論解釋，而且還需要用心理學(xué)理論、戰(zhàn)略理論、金融理論、產(chǎn)品與經(jīng)營(yíng)管理理論、社會(huì)學(xué)理論、統(tǒng)計(jì)學(xué)等理論來解釋。此外，我國(guó)某些企業(yè)在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具時(shí)，還形成了具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。而現(xiàn)有理論卻無法解釋企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)。因此，為適應(yīng)當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求，管理會(huì)計(jì)研究者需要?jiǎng)?chuàng)建新理論，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科交叉，形成管理會(huì)計(jì)新理論，并夯實(shí)管理會(huì)計(jì)的理論平臺(tái)。這便是促使40年來我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論多樣化的主要原因。

四、研究結(jié)論、建議和研究局限

（一）研究結(jié)論

通過對(duì)我國(guó)過去40年管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)的研究與分析，得出如下結(jié)論：在過去的40年中，無論在研究主題方面，還是在研究方法和理論依據(jù)方面，我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢(shì)。這意味著我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)研究隨著時(shí)代的變化而變化，并取得了顯著的進(jìn)步。就研究主題而言，不同的時(shí)間段內(nèi)研究主題呈現(xiàn)出不同的發(fā)展特征，而且研究主題隨時(shí)代的變更、經(jīng)濟(jì)的崛起、國(guó)家政策的調(diào)整而變化，其研究范圍日益擴(kuò)大。就研究方法而言，由研究初期的規(guī)范研究方法逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榘咐芯?、調(diào)查研究以及實(shí)驗(yàn)研究等多種方法共同使用，而且，研究方法的多樣性趨勢(shì)表明我國(guó)的管理會(huì)計(jì)學(xué)研究已具有一定規(guī)模，所得出的研究結(jié)論也更加具有說服力。就理論依據(jù)而言，研究者在分析并闡釋管理會(huì)計(jì)學(xué)中存在的現(xiàn)象時(shí)，已經(jīng)從采用單一的理論依據(jù)轉(zhuǎn)為采用多種理論依據(jù)，對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)現(xiàn)象的研究也從描述性研究轉(zhuǎn)為解釋性研究，研究?jī)?nèi)容更加規(guī)范。

（二）未來研究建議

1.關(guān)注國(guó)家重大發(fā)展戰(zhàn)略與現(xiàn)代科技發(fā)展水平，持續(xù)跟蹤與企業(yè)管理相關(guān)的熱點(diǎn)研究

從本文的研究結(jié)論來看，管理會(huì)計(jì)研究主題的40年，其選取的研究主題和當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)背景和自身的戰(zhàn)略目標(biāo)息息相關(guān)。企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)活動(dòng)與交易實(shí)施管理，而管理會(huì)計(jì)學(xué)恰恰可以指導(dǎo)企業(yè)管理者采取管理行為。因此，將企業(yè)管理過程中的原理和方法作為管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的對(duì)象，探討管理層活動(dòng)的規(guī)律和行為，必須密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，緊跟時(shí)代步伐。目前而言，管理會(huì)計(jì)的研究主題選擇應(yīng)從以下兩方面進(jìn)行：第一，密切關(guān)注國(guó)家重大發(fā)展戰(zhàn)略與政策，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)職能，為政府提供決策支撐依據(jù)。要關(guān)注“一帶一路”倡議、供給側(cè)改革等國(guó)家重大發(fā)展戰(zhàn)略方針，同時(shí)，持續(xù)跟蹤面臨國(guó)家重大發(fā)展戰(zhàn)略下企業(yè)發(fā)展管理中出現(xiàn)的新問題、新情況與新熱點(diǎn)。例如，關(guān)注區(qū)域鏈等數(shù)字技術(shù)在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的投資與應(yīng)用。在實(shí)施國(guó)家重大發(fā)展戰(zhàn)略、解決企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的新問題中貢獻(xiàn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)人的智慧。第二，緊盯科技發(fā)展動(dòng)向，促進(jìn)現(xiàn)代科技在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，提高管理會(huì)計(jì)的科技水平。從本文的研究結(jié)果來看，近年來我國(guó)某些學(xué)者開始關(guān)注大數(shù)據(jù)信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)相融合的熱點(diǎn)問題，但是信息化系統(tǒng)的固有限制以及管理會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展體系和模式的不完善都對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論研究和實(shí)踐形成挑戰(zhàn)。因此，在信息化背景下，依托先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，建立立足于我國(guó)國(guó)情同時(shí)又具有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理會(huì)計(jì)學(xué)體系是必要且重要的。另外，對(duì)企業(yè)管理有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的持續(xù)熱點(diǎn)，以往研究對(duì)企業(yè)管理有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的熱點(diǎn)問題探究不深，導(dǎo)致難以形成完整體系。所以，研究者應(yīng)當(dāng)對(duì)該類研究熱點(diǎn)進(jìn)行持續(xù)跟蹤研究。。

2.應(yīng)用適配的研究方法，并盡可能濃縮出適用性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)模型

在管理會(huì)計(jì)學(xué)研究方法方面，目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法多數(shù)為實(shí)證研究，導(dǎo)致研究?jī)H停留在相關(guān)分析和因果分析方面。由于管理活動(dòng)的形成是由多種因素相互作用、交叉影響所致，加之管理步驟的復(fù)雜度較高，導(dǎo)致某種管理行為的單一影響因素難以被單獨(dú)剝離出來。因此，我們應(yīng)在管理會(huì)計(jì)學(xué)理論研究中提倡大量開展實(shí)地研究和案例研究。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么，但是可以力求對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動(dòng)過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥Ｋ?，研究人員仍需通過實(shí)地研究、案例研究方法從概念或統(tǒng)計(jì)角度對(duì)錯(cuò)綜的管理現(xiàn)象和行為展開探索，或者基于實(shí)證研究等方法總結(jié)出普適性規(guī)律，進(jìn)而簡(jiǎn)化并濃縮出具有特定邏輯聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)模型。選擇合適的研究方法不僅有助于理論總結(jié)和升華主題，而且對(duì)塑造中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系也發(fā)揮著重要作用。

3.用理論解釋管理現(xiàn)象，在實(shí)踐中總結(jié)出中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)學(xué)理論

就理論依據(jù)而言，目前我國(guó)學(xué)者在理論層面闡釋研究問題和構(gòu)建研究假設(shè)方面已經(jīng)做出很好的探索。但是，與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究相關(guān)的很多文獻(xiàn)仍舊只是描述與分析管理過程中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，而未運(yùn)用理論依據(jù)對(duì)管理現(xiàn)象作出更加可靠且合理的解釋。研究人員只有提煉事實(shí)信息中的經(jīng)驗(yàn)實(shí)質(zhì)，周密透徹地剖析理論知識(shí)，并以理論依據(jù)對(duì)經(jīng)驗(yàn)本質(zhì)展開分析總結(jié)，將理論依據(jù)中的使用條件與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究中的特定問題相結(jié)合，才可以被廣泛應(yīng)用到眾多的企業(yè)管理活動(dòng)中。所以，從企業(yè)實(shí)踐中總結(jié)出中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)學(xué)理論，仍是管理會(huì)計(jì)學(xué)研究者面臨且需要解決的一項(xiàng)研究難題。

（三）研究局限

我們的研究存在以下局限：第一，就研究數(shù)據(jù)的期刊來源而言，本文主要是依據(jù)北大核心期刊目錄選取與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究文獻(xiàn)有關(guān)的期刊，可能會(huì)因期刊選取不全面而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)學(xué)研究文獻(xiàn)的遺漏。第二，當(dāng)同一篇文獻(xiàn)中采用不同研究方法、理論或者主題時(shí)，本文僅針對(duì)最重要的方法、理論和主題進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、整理與計(jì)量，這樣可能掛一漏萬，未能真正地反映了管理會(huì)計(jì)學(xué)研究的全貌。第三，就研究對(duì)象的完整性而言，本文剔除與管理會(huì)計(jì)學(xué)研究無關(guān)的征文啟事、書評(píng)、會(huì)議紀(jì)要等，將1 637篇管理會(huì)計(jì)學(xué)文獻(xiàn)的研究主題、方法以及理論依據(jù)作為最終的研究對(duì)象，而該研究對(duì)象難免存在疏漏。