劉炫廷　李謙　李洋　陶曦

摘要：本文在傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上，引入低碳環(huán)保的相關(guān)指標(biāo)，從定量和定性兩個(gè)方面構(gòu)建財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用古林法確定各單項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，通過綜合指數(shù)法和綜合評(píng)分法分別確定指標(biāo)體系中定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的得分。并以對(duì)環(huán)境污染不同的兩家企業(yè)為例，驗(yàn)證了該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系能較好地評(píng)價(jià)綠色發(fā)展理念下的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。

關(guān)鍵詞：綠色發(fā)展;低碳能力;財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià);綜合指數(shù)法;古林法

一、前言

隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷提高，全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，經(jīng)濟(jì)取得迅速發(fā)展的同時(shí)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的壓力也在不斷地增大，各行各業(yè)都注意到了環(huán)境和資源的問題，綠色發(fā)展已經(jīng)成為了全球性的發(fā)展理念。綠色發(fā)展理念是針對(duì)當(dāng)前資源分配、全球變暖，霧霾以及人類生活環(huán)境等各方面問題提出的新型發(fā)展理念，旨在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)兼顧生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境、資源密不可分，在國(guó)內(nèi)“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念的背景下，企業(yè)也應(yīng)朝著綠色發(fā)展的方向轉(zhuǎn)型。

綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)最早源于二十世紀(jì)六十年代末，美國(guó)的環(huán)保署（EPA）出臺(tái)的環(huán)境保護(hù)績(jī)效評(píng)價(jià)，為環(huán)保型財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的出臺(tái)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。葛家澍教授的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》是中國(guó)內(nèi)地第一篇有關(guān)綠色會(huì)計(jì)理論的介紹。米少楠在原有經(jīng)濟(jì)性財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)維度的基礎(chǔ)之上，增加了社會(huì)性財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)群和生態(tài)性財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)群。李秀玉，魯麗萍，王海兵，楊威等人從碳信息披露、低碳經(jīng)濟(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、綠色供應(yīng)鏈等角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行了分析。孫成艷從定量定性相結(jié)合和多重權(quán)重的角度構(gòu)建了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

綜上所述，將綠色發(fā)展理念融入企業(yè)的評(píng)價(jià)體系中已成為理論界的研究重點(diǎn)，現(xiàn)有研究已經(jīng)有成果涉獵綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，但理論研究多，實(shí)證研究成果很少，在指標(biāo)體系構(gòu)建上定量多，定性少，系統(tǒng)構(gòu)建綠色財(cái)務(wù)績(jī)效的文獻(xiàn)鮮有。本文將完善以上的不足，從定性定量?jī)煞矫婢C合構(gòu)建一個(gè)綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，并選擇相應(yīng)的樣本進(jìn)行實(shí)證研究。

二、基于綠色發(fā)展理念的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

1.構(gòu)建原則

財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算資料等密切相關(guān)，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)，會(huì)計(jì)核算資料應(yīng)確保真實(shí)性。因此在構(gòu)建綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)遵循以下原則。

（1）系統(tǒng)化原則：評(píng)價(jià)體系以及體系中各類指標(biāo)能全面系統(tǒng)的評(píng)價(jià)企業(yè)，能夠準(zhǔn)確反映評(píng)價(jià)目標(biāo)。

（2）可操作性原則：構(gòu)建評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)充分考慮體系的科學(xué)性、簡(jiǎn)潔性，指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取的簡(jiǎn)便性和可靠性，以及評(píng)價(jià)結(jié)果是否具有可驗(yàn)證性。

（3）可比性原則：財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系應(yīng)使不同企業(yè)、不同行業(yè)之間、相同企業(yè)的不同會(huì)計(jì)期間的數(shù)據(jù)具有可比性，從而方便會(huì)計(jì)信息使用者通過橫向和縱向的比較來獲取自己所需的信息。

（4）定量與定性相結(jié)合原則：由于低碳問題的復(fù)雜性，需引入多種不同的衡量指標(biāo)來反映企業(yè)的低碳發(fā)展情況，遵循定量與定性相結(jié)合的原則。

2.構(gòu)建依據(jù)

本文構(gòu)建的綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系基于借鑒中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系的框架，在盈利、營(yíng)運(yùn)、償債和發(fā)展四方面能力的基礎(chǔ)上加入反映低碳能力的指標(biāo)，低碳指標(biāo)從企業(yè)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后整體進(jìn)行考慮，重點(diǎn)衡量企業(yè)產(chǎn)中的能源消耗、污染物排放以及產(chǎn)后廢棄物循環(huán)利用的效率，五大能力均由定量與定性指標(biāo)構(gòu)成，定量指標(biāo)由相應(yīng)的公式計(jì)算得出，定性指標(biāo)則設(shè)置相應(yīng)的度量方法進(jìn)行量化。

3.綠色發(fā)展理念下的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（見表1）。

三、評(píng)價(jià)方法的選擇及指標(biāo)權(quán)重的確定

1.評(píng)價(jià)方法的選擇

本文應(yīng)用綜合指數(shù)法對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。其中，定量指標(biāo)根據(jù)公式進(jìn)行計(jì)算確定，定性指標(biāo)根據(jù)綜合評(píng)分法進(jìn)行確定。

（1）定量指標(biāo)值的確定。定量指標(biāo)值的確定依據(jù)五個(gè)步驟（見圖1），本文為了更好的進(jìn)行行業(yè)間的對(duì)比將選用企業(yè)所在行業(yè)的中位值作為標(biāo)準(zhǔn)值，部分指標(biāo)也用地區(qū)指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)值。綜合指數(shù)是一個(gè)加權(quán)平均數(shù)，以各單項(xiàng)指數(shù)為基礎(chǔ)，乘以各指標(biāo)權(quán)數(shù)所得到的一個(gè)加權(quán)平均數(shù)，本文將按照各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際指數(shù)計(jì)算，計(jì)算結(jié)果無上限，見圖1。

綜合指數(shù)依據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際值與權(quán)重計(jì)算得出，由于計(jì)算結(jié)果無上限要求，所以原則上綜合指數(shù)越大，說明企業(yè)在低碳環(huán)保的同時(shí)也取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）定性指標(biāo)值的確定

本文應(yīng)用綜合評(píng)分法確定定性指標(biāo)值。綜合評(píng)分法主要用于評(píng)價(jià)指標(biāo)無法用統(tǒng)一的量綱進(jìn)行定量分析的場(chǎng)合，分別按不同指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，然后采用加權(quán)相加，求得總分，最重要的是確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)本文所建立的綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確定各定性指標(biāo)的具體評(píng)分尺度表見下表2。

2.指標(biāo)權(quán)重的確定

本文參考中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中定量定性指標(biāo)7：3的權(quán)重，以及該指標(biāo)體系中四大能力之間的權(quán)重結(jié)構(gòu)，選用古林法和專家咨詢法對(duì)綠色財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行賦權(quán)，共邀請(qǐng)10位專家學(xué)者完成，最終確定的綠色企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系權(quán)重表見表3。

四、綠色發(fā)展理念的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的運(yùn)用

1.樣本選取及數(shù)據(jù)來源

此處將對(duì)以上選擇的評(píng)價(jià)方法和構(gòu)建的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系進(jìn)行具體運(yùn)用，選擇對(duì)環(huán)境影響較小的醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)的上海復(fù)星醫(yī)藥股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“復(fù)星醫(yī)藥”）和對(duì)環(huán)境影響較大的重污染行業(yè)——造紙及紙制品行業(yè)的民豐特種紙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“民豐特紙”）2015年度和2016年度的相關(guān)數(shù)據(jù)，分別在中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系和新構(gòu)建的綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系下進(jìn)行橫向和縱向的對(duì)比。

復(fù)星醫(yī)藥低碳能力指標(biāo)以及定性指標(biāo)來源于企業(yè)的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，民豐特紙的低碳能力指標(biāo)和定性指標(biāo)則來源于企業(yè)的年度環(huán)境責(zé)任報(bào)告，報(bào)告均從上海證券交易所獲得。

2.樣本企業(yè)概況

復(fù)星醫(yī)藥成立于1994 年，1998 年8 月和2012年10月分別在上海證券交易所和香港聯(lián)合交易所主板掛牌上市，在中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)處于領(lǐng)先地位。復(fù)星醫(yī)藥集團(tuán)奉行可持續(xù)發(fā)展的原則，將履行社會(huì)責(zé)任納入到企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略，屬低排放、輕污染企業(yè)。

民豐特種紙股份有限公司于1998年11月12日登記成立，經(jīng)營(yíng)范圍為紙漿、紙和紙制品（含煙草專賣生產(chǎn)許可的卷煙紙）的制造、銷售，造紙?jiān)O(shè)備的設(shè)計(jì)、制造、安裝、維修和技術(shù)服務(wù)等，屬高排放、重污染企業(yè)。

3.樣本企業(yè)的綠色財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

（1）定量指標(biāo)計(jì)算。本文均以2016年的行業(yè)中位值和企業(yè)所在地的地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)值作為標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)象，復(fù)星醫(yī)藥參考醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)中位值和上海的地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，民豐特紙參考造紙及紙制品行業(yè)中位值和浙江的地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和行業(yè)中位值均來源于新浪財(cái)經(jīng)，地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)值則是通過國(guó)家統(tǒng)計(jì)局中統(tǒng)計(jì)年鑒的相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。根據(jù)各指標(biāo)權(quán)數(shù)乘以標(biāo)準(zhǔn)化結(jié)果（單項(xiàng)指數(shù)）分別得出兩年的綜合定量指數(shù)，具體見下表4，5。

（2）定性指標(biāo)計(jì)算。此處采用綜合評(píng)分法對(duì)兩家企業(yè)的定性指標(biāo)進(jìn)行量化，具體情況見下表6，7。

（3）綜合指數(shù)的計(jì)算與分析。按照定量評(píng)價(jià)指數(shù)和定性評(píng)價(jià)指數(shù)的不同權(quán)重計(jì)算綜合指數(shù)，并將復(fù)興醫(yī)藥和民豐特紙的綜合指數(shù)進(jìn)行對(duì)比，分析低碳能力是否對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效造成影響，對(duì)比分析表見下表8。

①橫向?qū)Ρ?。由上述表格可看出在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系下民豐特紙所代表的造紙及紙制品行業(yè)得分明顯高于復(fù)星醫(yī)藥所代表的醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)，說明造紙及紙制品行業(yè)盈利能力更強(qiáng)，但在綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系下民豐特紙的得分低于復(fù)星醫(yī)藥，說明民豐特紙所代表的造紙及紙制品行業(yè)污染嚴(yán)重，對(duì)環(huán)境影響大，復(fù)興醫(yī)藥代表的醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)雖然盈利能力不及造紙及紙制品行業(yè)，但對(duì)環(huán)境影響較小，注重可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)保護(hù)。

②縱向?qū)Ρ?。由上述表格可看出在綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系下復(fù)星醫(yī)藥2016年的綜合指數(shù)高于2015年，說明該企業(yè)重視低碳發(fā)展能力，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展;同時(shí)在該評(píng)價(jià)體系下民豐特紙2016年的綜合指數(shù)也高于2015年，說明該企業(yè)意識(shí)到綠色發(fā)展的重要性，對(duì)制度、發(fā)展戰(zhàn)略以及能源消耗等做出調(diào)整，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

通過以上數(shù)據(jù)對(duì)比，可看出同樣的數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系得出的綜合指數(shù)各不相同，對(duì)環(huán)境影響較大的企業(yè)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中綜合指數(shù)高，但在綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中綜合指數(shù)低，對(duì)環(huán)境影響較小的企業(yè)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中綜合指數(shù)低，但在綠色財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中綜合指數(shù)高。所以該體系不僅能反映一個(gè)企業(yè)的低碳能力，還適用于不同行業(yè)、不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向、縱向的全方位對(duì)比。

綜上所述，本文構(gòu)建的綠色發(fā)展理念下的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，綜合評(píng)價(jià)了企業(yè)能源消耗、污染物排放、資源利用等情況。在一定程度上能有效區(qū)分企業(yè)綠色績(jī)效實(shí)現(xiàn)情況，有利于政府相關(guān)管理部門對(duì)企業(yè)的綠色評(píng)價(jià)，并有利于地方政府綠色經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

李謙為本文通訊作者。

基金項(xiàng)目：

本文受云南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基地項(xiàng)目資助，項(xiàng)目編號(hào)：JD2018YB14。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：西南林業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）