□ 蔣來安 Jiang Lai-an 方謙謙 Fang Qian-qian

為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，2017年10月24日財政部頒布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(財會〔2017〕25號)，適用所有行政事業(yè)單位，自2019年1月1日起施行?！墩畷嬛贫取?以下簡稱“新制度”)全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，構(gòu)建了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計體系，通過“平行記賬”，使財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接。公立醫(yī)院自2012年起實行的《醫(yī)院會計制度》除財政、科教外均已采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為此次全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了一定的基礎(chǔ)。新制度的實施不僅要求公立醫(yī)院會計做好制度的應(yīng)對與銜接，更重要的是迎接制度改革后對財務(wù)管理帶來的變化和挑戰(zhàn)。本文主要梳理了正式實施過程中出現(xiàn)的重點和難點，同時探討實施新制度給未來財務(wù)管理帶來的影響。

銜接工作的重點

1.清查準備工作

1.1 固定資產(chǎn)清查。按照“新制度”核算要求，應(yīng)預(yù)先安排固定資產(chǎn)清查與軟件升級工作。“新制度”重新制定了固定資產(chǎn)分類標(biāo)準，折舊計提時點也發(fā)生了改變，因此，可通過對原固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)軟件進行更新，對截至2018年12月31日之前的固定資產(chǎn)重新計算累計折舊，同時將原值、累計折舊科目按設(shè)備分類標(biāo)準、資金來源、使用科室等各個維度設(shè)置資產(chǎn)報表。

2.建立財務(wù)核算框架。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身管理需要，梳理業(yè)務(wù)類別，在會計科目設(shè)置時按照財務(wù)會計與預(yù)算會計的管理側(cè)重點、信息使用者所需要的財務(wù)信息側(cè)重點，獨立設(shè)計出科學(xué)靈活的財務(wù)核算框架。對于政府財務(wù)會計與預(yù)算會計中具有銜接關(guān)系的科目，根據(jù)需要可以簡化的簡化，應(yīng)該繁瑣的繁瑣，比如財政項目經(jīng)費使用在預(yù)算會計中就必須明細核算，財務(wù)會計中則并不一定要求，以達到明確管理需求、突出重點、簡化操作、提高效率的作用，實現(xiàn)預(yù)算會計與相關(guān)財務(wù)會計相互協(xié)調(diào)、相互補充的效果。報表取數(shù)應(yīng)建立由會計科目與輔助賬核算科目共同組成的綜合核算體系的會計科目，最終達到滿足政府會計雙功能、雙報告的要求。

4.2 預(yù)算會計賬務(wù)處理及差異化核對。預(yù)算會計對醫(yī)院會計人員來說是一個全新的內(nèi)容，必須深入的學(xué)習(xí)和理解。預(yù)算會計采用的是收付實現(xiàn)制，只有在收訖價款、支付款項時才確認收支，但典型的納入預(yù)算管理的非現(xiàn)金業(yè)務(wù)除外，如財政直接支付款項、預(yù)提費用、專用基金等業(yè)務(wù)。同時還有一部分雖然是現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)，但屬于典型的不納入預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，也不需要入賬，如代管資金、保證金等，這里需要注意的是期初需對不納入單位預(yù)算管理的資金進行調(diào)整，期初科目余額要減去之前已收取未來要退回資金的其他應(yīng)付款，再加上已支付未來會收回的其他應(yīng)收款。

8月下旬播種，肥力水平中上等的田塊，低山每畝2000株左右（行株距 65×50 cm），二高山每畝2000-3000株（行株距 65×50-60×37 cm）。肥力水平高與肥料投入充足的田塊適當(dāng)稀植，反之適當(dāng)增加移栽密度，如播種期在8月底至9月底之間，則每推遲10d，移栽密度增加1000株。

1.2 負債項目清查。為了保證年終可以按照附注要求披露信息，還需要進一步對債權(quán)人、債務(wù)人進行分類統(tǒng)計，根據(jù)報表統(tǒng)計要求，將其分為政府會計主體與非政府會計主體、部門內(nèi)部單位與部門外部單位。

4.1 科研收入的賬務(wù)處理。“新制度”要求科研收入的確認要以完成進度來確認，醫(yī)院在確認合同完成進度時，可以根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況，采取累計實際發(fā)生的成本占合同總成本的比例、已經(jīng)完成的工作量占合同總工作量的比例、已消耗的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度這4種方法來確定合同完成進度[1]?；?種方法進行分析，第一種方法較為簡易，只要從賬務(wù)中取數(shù)就可以實現(xiàn)，但由于目前科研項目支出不均衡，前期準備期間可能收入會偏小，后期支付期又會導(dǎo)致收入過大。第二種方法對醫(yī)院做好科研項目的全生命周期管理，期初需要有詳細的項目執(zhí)行方案，能確定總工作量數(shù)據(jù)，過程中要時時更新工作量完成情況，不然無法精確統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)，收入也無法可靠計量。第三種方法也較為簡易、操作性較強，采取此方法的優(yōu)點是各年科研收入較為均衡。第四種方法與第二種方法相似，必須要有科學(xué)的考核評價體系能對科研項目工作完成情況進行測定，才能確認相應(yīng)收入。不管選擇哪一種方法，需要注意的是一旦選擇了一種確認方式，則不得隨意變動，避免成為本期盈余的調(diào)節(jié)工具。

大洋鉆探的另一大挑戰(zhàn)是鉆頭必須在操作中期更換。海洋的地殼由火成巖組成，這些巖石在鉆頭達到預(yù)期深度之前就會將其磨損。出現(xiàn)這種情況時，鉆工將整個鉆桿拉出，安裝好新鉆頭后再插入同一個鉆孔。這需要引導(dǎo)鉆桿進入漏斗狀的再入錐。再入錐的寬度不到15英尺，放置在海底的鉆孔口。這一過程在1970年首次完成，它就像把一根長長的意大利面放入奧運會游泳池底部寬0.25英寸的漏斗中一樣。確認板塊構(gòu)造

由于財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此兩個賬戶的盈余數(shù)會因會計確認標(biāo)準的不同產(chǎn)生一定的差異，首先要理解差異產(chǎn)生的原因，設(shè)置好差異項。日常需要對每一條分錄中出現(xiàn)的差異選擇對應(yīng)的差異化標(biāo)簽，期末再通過日常標(biāo)簽項的匯總，編制《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》，形成一個“勾稽關(guān)系”。預(yù)算報表雖僅要求出具年度報表，但建議每月核對，避免差錯累積。這個差異核對的過程工作量較大，建議在賬務(wù)處理系統(tǒng)中設(shè)置憑證差異化便簽，以及與之匹配的核對功能，減少財務(wù)人工核對的工作量，使財務(wù)人員能夠把更多的精力投入到管理會計上來。

1.3 預(yù)算收入來源分類。預(yù)算會計收入根據(jù)實際到賬金額入賬，同時要確認收入來源歸屬門診還是住院。由于實際收費金額與日報表中的應(yīng)收賬款數(shù)值存在一定的差額，比如醫(yī)保撥款數(shù)有留存金額以及剔除款等影響因素，按原有以報表數(shù)據(jù)統(tǒng)計模式無法進行收入來源的分類，因此必須從源頭入手，做好支付寶、POS、市民卡等第三方收費端口的分類工作，還要及時收集醫(yī)保后臺留存、剔除數(shù)據(jù)，確保收入來源分類精確可靠。

3.信息系統(tǒng)升級。原有醫(yī)院會計核算系統(tǒng)是單一體系的，要實現(xiàn)“新制度”要求必須進行核算系統(tǒng)的升級或更換。新的會計核算系統(tǒng)首先要實現(xiàn)“平行記賬”功能，其次是設(shè)置經(jīng)費來源和科目大類，最后還要按項目、科室分類核算。在如此多維度的會計處理下，建議采用輔助賬核算，輔助賬核算項目是對會計賬務(wù)處理的一種補充，相當(dāng)于對該會計科目設(shè)置了按輔助賬核算項目進行更多維度的核算，一個輔助核算項目可以對應(yīng)多個會計科目，一個會計科目可以設(shè)置單一或多個輔助賬核算項目，對比明細科目核算，采用輔助賬核算項目核算更加靈活和便捷。會計核算相關(guān)的HIS系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、科研管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等也要做出相應(yīng)調(diào)整，共同助力政府會計制度的落地。

第6段最后一句，句式不算復(fù)雜，但從個人的教學(xué)經(jīng)驗來看，學(xué)生理解句意也稍顯吃力。在講授的時候，先請學(xué)生反復(fù)朗讀來體會句意，然后可以進行小組討論，老師需要在適當(dāng)時候?qū)﹄y點進行點撥，比如句式的對比sometimes,at others,動詞offer sb sth的雙賓語結(jié)構(gòu)，請學(xué)生識別直接賓語和間接賓語，decline the honor具體所指，詞組be mortally offended的含義等等。

4.關(guān)注核算變化

對財務(wù)管理的影響

1.會計信息質(zhì)量?！靶轮贫取敝胸攧?wù)會計全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，調(diào)整了一部分原有的核算方法：(1)科研項目依據(jù)合同完成進度確認收入；(2)對所有資金來源的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均計提折舊或攤銷；(3)增設(shè)研發(fā)支出科目，核算單位自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本；(4)長期股權(quán)投資改為采用權(quán)益法核算；(5)增加了預(yù)計負債、受托代理負債等核算內(nèi)容。這些新的核算方法能更加客觀地反映單位財務(wù)狀況、資產(chǎn)價值，提高了報表的準確性，有助于醫(yī)院推進成本核算與管理，提高了會計信息質(zhì)量。

2.財務(wù)管理效率?！靶轮贫取睒?gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，將會計各個要素始終貫穿在一起，達到既能反映醫(yī)院財務(wù)狀況，又反映預(yù)算執(zhí)行情況的目的。財務(wù)會計全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，出具的財務(wù)報告能更真實地反映醫(yī)院的資產(chǎn)、負債及盈虧狀況，有助于醫(yī)院加強資產(chǎn)負債管理、制定更準確的發(fā)展戰(zhàn)略。而獨立出來的預(yù)算會計也更清晰地反映了單位預(yù)算收支的情況，更加滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要，增強了財務(wù)管理的針對性，提升了管理會計的效率。

已澆鑄到鑄模中的液態(tài)銀在鑄模中自行冷卻并隨圓盤回轉(zhuǎn)，約轉(zhuǎn)半圈即冷卻凝固成形，成銀陽極板，即可翻模取出。

3.部門決算報表接軌。預(yù)算會計報表是編制部門決算報表的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。醫(yī)院做好預(yù)算會計科目設(shè)置，做好預(yù)算會計與決算報表的對接，將極大地減輕以往繁瑣的決算填報工作量。在設(shè)置會計科目時，將資金的性質(zhì)、功能分類與決算報表列支項目保持一致性，做好科目的優(yōu)化設(shè)置，能有效地把日常核算與預(yù)決算統(tǒng)一起來。日常核算中的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都對應(yīng)具體的預(yù)決算收支，實現(xiàn)核算與預(yù)決算的統(tǒng)一，年度結(jié)束時，匯總預(yù)算會計科目數(shù)就是決算報表數(shù)據(jù)。這一變化實現(xiàn)了賬表統(tǒng)一，很大程度解決了醫(yī)院長期存在的預(yù)決算差異問題，同時也有助于提高決算報表的質(zhì)量，完善部門決算報表的編制。

4.科研項目全過程管理?！靶轮贫取泵鞔_科研收入根據(jù)合同完成進度確認，這一變化倒逼醫(yī)院實行科研項目全過程管理。醫(yī)院科研項目經(jīng)費管理涉及諸多環(huán)節(jié)，涵蓋項目申報、立項、經(jīng)費預(yù)算上傳全面預(yù)算管理/科研經(jīng)費管理系統(tǒng)、執(zhí)行、中期考核、結(jié)題驗收、項目績效考評等環(huán)節(jié)。若要做好科研項目的賬務(wù)核算，醫(yī)院財務(wù)應(yīng)積極參與科研項目的經(jīng)費管理，配合科研管理科室，從財務(wù)專業(yè)的角度提供幫助，做好從項目啟動、執(zhí)行到結(jié)題驗收的監(jiān)督管理工作，客觀準確地反映科研項目收支情況、資產(chǎn)情況，有助于強化科研項目全生命周期管理，有利于醫(yī)院形成全過程的科研項目績效評價體系。