李明泰

為落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡稱財(cái)稅39號(hào)公告）第六條規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為了讓廣大納稅人和稅務(wù)人員盡快熟悉和掌握將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費(fèi)政策,筆者通過下面一個(gè)一般納稅人2019年4月發(fā)生的幾項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)例,詳細(xì)解讀納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，如何正確計(jì)算應(yīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅以及會(huì)計(jì)處理。

一、基本案例

某大型鴻達(dá)制造有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍是汽車生產(chǎn)和銷售，2019年4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）公司管理人員出差取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票63張，發(fā)票上注明的票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金合計(jì)是152460元，稅額合計(jì)是11444.03元；取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單200張，票價(jià)合計(jì)是400000.00元，燃油附加費(fèi)合計(jì)是40000.00元，民航發(fā)展基金合計(jì)是30000.00元。

（2）公司銷售人員出差取得注明旅客身份信息的鐵路車票411張，車票上注明的金額合計(jì)是620000.00元。

（3）公司銷售人員出差取得注明旅客身份信息的公路客車票335張，車票上注明的金額合計(jì)是310000.00元。

要求：

1.做出業(yè)務(wù)（1）-業(yè)務(wù)（3）的會(huì)計(jì)分錄。

2.計(jì)算鴻達(dá)公司2019年4月份旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額（假設(shè)不考慮其它因素，機(jī)票、車票金額合計(jì)數(shù)是該公司4月份所有出差人員的機(jī)票、車票支出金額）。

3.旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費(fèi)政策在執(zhí)行過程中，需要注意的問題有哪些？

二、案例解析

1.要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，就要計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。本案例既考核了旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費(fèi)政策，又考核了會(huì)計(jì)基本功。

業(yè)務(wù)（1）：財(cái)稅39號(hào)公告第六條的規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。業(yè)務(wù)（1）航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=電子普通發(fā)票上注明的稅額11444.03元+（票價(jià)400000+燃油附加費(fèi)40000）÷（1＋9%）×9%=11444.03+36330.27=47774.3（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 586129.73

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）47774.3

貸：現(xiàn)金或銀行存款 633904.03業(yè)務(wù)（2）：納稅人取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。業(yè)務(wù)（2）鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額 620000÷（1+9%）×9%=51192.66（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用 568807.34

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51192.66

貸：現(xiàn)金或銀行存款 620000業(yè)務(wù)（3）：其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。業(yè)務(wù)（3）公路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額310000÷（1+3%）×3%=9029.12（元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銷售費(fèi)用 300970.88

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9029.12

貸：現(xiàn)金或銀行存款 310000鴻達(dá)公司2019年4月份旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)是業(yè)務(wù)（1）47774.3+業(yè)務(wù)（2）51192.66+業(yè)務(wù)（3）9029.12=107996.08（元）。如果2019年4月份銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，該公司就可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額107996.08元，少繳納增值稅107996.08元；如果2019年4月份銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額107996.08元可以作為期末留抵，在5月份抵扣，這就是將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費(fèi)政策給企業(yè)帶來紅利。

3.將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣范圍的減稅降費(fèi)政策在執(zhí)行過程中，需要注意的問題有以下幾點(diǎn)：

第一、只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國際運(yùn)輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。

第二、除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人手寫無效。

第三，航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。

第四、除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外，對(duì)于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計(jì)稅的不得抵扣；用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等。

第五、與本單位建立了合法用工關(guān)系的個(gè)人發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，屬于可以抵扣的范圍。對(duì)于勞務(wù)派遣的用工形式，勞務(wù)派遣人員發(fā)生的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)由用工單位抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不是勞務(wù)派遣單位抵扣。