王陽 許靜嫻 李健

摘要：高?！半p一流”建設(shè)的總體目標(biāo)包括治理體系和治理能力現(xiàn)代化。內(nèi)部控制是高校治理體系的重要組成部分，而控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)，首先應(yīng)從完善控制環(huán)境入手。為更好發(fā)揮新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)作用，本文從發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、關(guān)鍵崗位與人員、會(huì)計(jì)及信息系統(tǒng)四個(gè)控制環(huán)境要素出發(fā)，分析高?？刂骗h(huán)境現(xiàn)狀，進(jìn)而提出高校開展內(nèi)部控制審計(jì)的路徑和具體審計(jì)對策，助推高校在“雙一流”建設(shè)中實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“雙一流”;內(nèi)部控制;控制環(huán)境;內(nèi)部控制審計(jì)

一、研究背景

“雙一流”建設(shè)的總體目標(biāo)包括高等教育治理體系和治理能力現(xiàn)代化。內(nèi)部控制是高校治理體系的重要組成部分，同時(shí)不斷促進(jìn)高校治理的自我完善。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是落實(shí)全面深化改革、提升高?？傮w治理水平的需要，是全面依法治國、提高高校內(nèi)部管理水平的需要，也是落實(shí)深化高校反腐機(jī)制的需要。

為服務(wù)高校內(nèi)涵式發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)當(dāng)務(wù)之急是思考如何充分發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)和建議職能，將審計(jì)建議更多地落腳在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善上，精準(zhǔn)挖掘阻礙學(xué)?！半p一流”發(fā)展的體制機(jī)制弊端，提出切實(shí)有效的完善內(nèi)部控制建議，助力學(xué)?！半p一流”建設(shè)不斷推進(jìn)和健康發(fā)展。

二、高?？刂骗h(huán)境及現(xiàn)狀分析

COSO內(nèi)部控制五要素中，控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響、制約著內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行。加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)，首先應(yīng)從完善控制環(huán)境人手。根據(jù)教育部2016年出臺(tái)的《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》，控制環(huán)境是指高校內(nèi)部控制存在和發(fā)展的空間，主要包括發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制、關(guān)鍵崗位與人員、會(huì)計(jì)及信息系統(tǒng)等方面。

1.發(fā)展規(guī)劃

發(fā)展規(guī)劃是學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、年度工作計(jì)劃的制定基礎(chǔ)。發(fā)展規(guī)劃包括人才規(guī)劃、學(xué)科規(guī)劃、校園規(guī)劃、科研規(guī)劃、國際合作規(guī)劃等。高校發(fā)展規(guī)劃具有前瞻性、全局性、指導(dǎo)性意義，是高校一段時(shí)間的行動(dòng)綱領(lǐng)。發(fā)展規(guī)劃的執(zhí)行效果一定程度上反映了高?！半p一流”建設(shè)質(zhì)量。

發(fā)展規(guī)劃在高?！半p一流”建設(shè)中發(fā)揮著重要作用，但與此同時(shí)，高校在規(guī)劃的制定和執(zhí)行方面也存在一些問題。部分高校戰(zhàn)略規(guī)劃與學(xué)校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究的核心使命和現(xiàn)實(shí)狀況脫節(jié)，戰(zhàn)略規(guī)劃制定不符合學(xué)校實(shí)際，或任務(wù)設(shè)置及分解不合理，未能有效協(xié)調(diào)各二級單位服務(wù)學(xué)校發(fā)展;部分高校內(nèi)部控制建設(shè)沒有緊密圍繞、服務(wù)于發(fā)展規(guī)劃，與發(fā)展戰(zhàn)略存在偏差;大多數(shù)高校審計(jì)部門尚未開展專項(xiàng)戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)，也未在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展發(fā)展規(guī)劃及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)，未能有效推動(dòng)規(guī)劃、計(jì)劃的貫徹落實(shí)。

2.組織架構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制

組織架構(gòu)定義為：“高校按照國家有關(guān)法律法規(guī)、大學(xué)章程，結(jié)合高校實(shí)際，明確內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排，包括組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置等。”運(yùn)行機(jī)制定義為：“包括決策、執(zhí)行、協(xié)同、監(jiān)督等機(jī)制在內(nèi)的保證高校內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部運(yùn)行和制衡機(jī)制。”趙紅衛(wèi)（2015）認(rèn)為：“機(jī)構(gòu)和制度是高校內(nèi)部控制體制的兩個(gè)構(gòu)成要素?！睓C(jī)構(gòu)和制度都是高校內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)展需要的體現(xiàn)，在高校發(fā)展過程中，新的內(nèi)部控制活動(dòng)需求衍生出新的機(jī)構(gòu)和制度，而不是為了設(shè)置機(jī)構(gòu)或出臺(tái)制度去創(chuàng)造內(nèi)部控制活動(dòng)。

目前，隨著國家簡政放權(quán)工作的深入開展，高校在學(xué)科專業(yè)設(shè)置、編制及崗位管理、人員聘用、職稱評審、薪酬分配、科研組織、經(jīng)費(fèi)使用等方面擁有更大的自主權(quán);另一方面，高校正在開展管理重心下移，逐步向院系放權(quán)，向研發(fā)團(tuán)隊(duì)和領(lǐng)軍人物放權(quán)。簡政放權(quán)政策背景下，高校組織架構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制構(gòu)建應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)。

（1）構(gòu)建的關(guān)鍵是系統(tǒng)、完備。對高校來說，接得住、管得好國家下放的權(quán)力是當(dāng)前最重要的任務(wù)之一。高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大必須以高校不斷完善自身內(nèi)部控制架構(gòu)和權(quán)力制約機(jī)制為前提。高校必須從推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)改革，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置管理入手，系統(tǒng)性健全內(nèi)部控制架構(gòu)，不斷構(gòu)建更加完備且符合自身實(shí)際和發(fā)展需要的運(yùn)行機(jī)制。

（2）構(gòu)建核心原則是精簡、效能。高校內(nèi)部控制程序設(shè)計(jì)應(yīng)致力于化煩瑣為簡便，突出創(chuàng)新導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向和實(shí)績導(dǎo)向，強(qiáng)化績效管理。當(dāng)前在一些高校中，“管理漏洞與無謂地層層加碼”并存，“突破法規(guī)底線與未能充分利用政策”并存，“資源短缺與資源浪費(fèi)”并存，“機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊與缺少歸口管理”并存。

（3）構(gòu)建最終目標(biāo)在于運(yùn)行有效。高校制度建設(shè)普遍存在“重制定、輕執(zhí)行”現(xiàn)象，也缺乏對制度執(zhí)行的效果的評估。制度的生命力在于執(zhí)行，有制度不執(zhí)行與無制度相比危害更大。內(nèi)部控制運(yùn)行效果是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)好壞的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。

3.關(guān)鍵崗位與人員

本文結(jié)合我國高?？刂骗h(huán)境特點(diǎn)，將關(guān)鍵崗位與人員細(xì)分為崗位設(shè)置和關(guān)鍵崗位人員管理理念兩個(gè)方面。

（1）崗位設(shè)置。內(nèi)部控制范疇中，崗位設(shè)置的核心要素在于加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行的制約與監(jiān)督?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號）提出的控制方法中，首先提到的“不相容崗位相分離”和“內(nèi)部授權(quán)審批控制”均與崗位設(shè)置相關(guān)。李心合（2013）認(rèn)為：“內(nèi)控之‘神是內(nèi)部牽制，所有業(yè)務(wù)或事項(xiàng)控制流程和措施中最關(guān)鍵也是最薄弱的東西就是如何解決牽制或制衡的問題?！辈徽撌歉咝Ｘ?cái)務(wù)管理，還是各二級單位業(yè)務(wù)管理，都需要嵌入內(nèi)部牽制的思想?！肮苻k評分離”“決策、執(zhí)行與監(jiān)督分離”都是分離式牽制思想的體現(xiàn)。內(nèi)部授權(quán)審批方法提到的“重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度”則是合作式牽制思想的體現(xiàn)。關(guān)于內(nèi)部牽制，多數(shù)高校在一些業(yè)務(wù)領(lǐng)域做得還不夠到位，具體體現(xiàn)為重要業(yè)務(wù)未實(shí)現(xiàn)管辦分離，部分重大事項(xiàng)未經(jīng)集體決策審批程序等。

（2）關(guān)鍵崗位人員管理理念。阿爾文·A·阿倫斯等（2013）指出：“一個(gè)得到有效控制的組織的實(shí)質(zhì)在于其管理層的態(tài)度，如果管理層相信控制是重要的，則組織中的其他人也將意識(shí)到這一責(zé)任并以有意識(shí)地遵守已經(jīng)建立的控制作為回應(yīng)，如果組織的其他人員相信控制并不是管理層們關(guān)注的重點(diǎn)，幾乎可以肯定組織的控制目標(biāo)將不可能得到有效的實(shí)現(xiàn)。”

高校關(guān)鍵崗位人員對內(nèi)部控制建設(shè)的管理理念一定程度上決定了高校內(nèi)部控制整體建設(shè)水平。這里的管理理念既包括關(guān)鍵崗位人員對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度，也包括對內(nèi)部控制概念的理解。2019年出臺(tái)的《教育部直屬高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要風(fēng)險(xiǎn)提示清單》中，第5條風(fēng)險(xiǎn)即為“對學(xué)校內(nèi)部建設(shè)不夠重視”。關(guān)鍵崗位人員對內(nèi)部控制建設(shè)的態(tài)度部分取決于對內(nèi)部控制的認(rèn)知，當(dāng)負(fù)責(zé)人更深入地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義和內(nèi)涵，更有可能以堅(jiān)定的支持態(tài)度對待內(nèi)部控制建設(shè)，以及有更強(qiáng)意愿將內(nèi)部控制理念融入日常管理中。目前，一些高校二級單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，僅關(guān)注具體事務(wù)辦理，未能充分重視內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，普遍存在業(yè)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度未有效融合問題，也存在制度未能一貫有效執(zhí)行問題和實(shí)務(wù)管理與內(nèi)部控制制度“兩張皮”現(xiàn)象。

4.會(huì)計(jì)及信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)及信息系統(tǒng)的定義為：“高校的會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)，包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)，其中會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指高校會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作的有機(jī)組合，信息系統(tǒng)是指高校利用計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行集成、轉(zhuǎn)化和提升所形成的信息化管理平臺(tái)?！?/p>

內(nèi)部控制信息化建設(shè)需要高校將內(nèi)部控制流程、制度等嵌入信息系統(tǒng)中。目前，隨著高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的逐步建立完善，信息系統(tǒng)在高校內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制衡方面發(fā)揮了越來越重要的角色，但風(fēng)險(xiǎn)也同時(shí)存在。《教育部直屬高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要風(fēng)險(xiǎn)提示清單》第6條為“學(xué)校管理信息系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，未能實(shí)現(xiàn)有效整合、銜接和數(shù)據(jù)共享，業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制脫節(jié)?！蹦壳?，高校一些業(yè)務(wù)軟件功能無法滿足實(shí)際工作需要，且在操作流程、授權(quán)、數(shù)據(jù)保管等方面存在控制風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn);此外，一些軟件操作流程煩瑣，將原本簡單的事情復(fù)雜化，大大降低了工作效率。

三、內(nèi)部控制審計(jì)路徑與具體對策探討

1.高校內(nèi)部控制審計(jì)路徑

高校內(nèi)審開展內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，同樣應(yīng)首先致力于改善高校內(nèi)部控制環(huán)境。然而，控制環(huán)境的改善絕非一朝一夕，需要久久為功。新時(shí)期，高校內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)乃至“雙一流”發(fā)展可以發(fā)揮更積極的作用。綜合內(nèi)部控制環(huán)境分析，新時(shí)期高校內(nèi)審開展內(nèi)部控制審計(jì)以改善高?？刂骗h(huán)境的實(shí)現(xiàn)路徑為：

首先，從政策落實(shí)入手。在梳理被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)控制流程時(shí)，應(yīng)將國家經(jīng)濟(jì)方針和決策部署及學(xué)校財(cái)經(jīng)制度是否內(nèi)化為被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度，以及制度是否得到一貫執(zhí)行作為審計(jì)首要關(guān)注點(diǎn)。

其次，審查內(nèi)部制衡機(jī)制的情況。通過對重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程梳理，以及關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行軌跡分析，綜合研判內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。

最后，突出效率、效果導(dǎo)向?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確了高校內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，也包括公共服務(wù)的效率和效果。高校內(nèi)部審計(jì)要秉持精簡、效能原則，準(zhǔn)確把握全面實(shí)施績效管理的思想內(nèi)涵，提出能夠切實(shí)優(yōu)化被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程的審計(jì)建議。

2.高校內(nèi)審開展內(nèi)部控制審計(jì)的具體對策

高校內(nèi)部審計(jì)無論在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是專項(xiàng)內(nèi)部控制評價(jià)中，均應(yīng)開展內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況審查。為更好發(fā)揮新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校“雙一流”建設(shè)及深化改革中的作用，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，本文提出以下幾點(diǎn)對策。

（1）促進(jìn)政令暢通、令行禁止。審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司相關(guān)負(fù)責(zé)人在2019年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)理事會(huì)上強(qiáng)調(diào)：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持將推動(dòng)黨中央、國務(wù)院重大決策部署在本部門本單位的有效落實(shí)作為首要職責(zé)，促進(jìn)本部門本單位工作目標(biāo)與國家宏觀政策目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一。”推動(dòng)中央政策令行禁止，推動(dòng)學(xué)校決策部署貫徹落實(shí)，是高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)學(xué)校發(fā)展，更好地發(fā)揮監(jiān)督作用的必由之路。

首先，應(yīng)系統(tǒng)、深入學(xué)習(xí)研究國家對“雙一流”建設(shè)各方面要求。準(zhǔn)確把握“雙一流”內(nèi)涵，梳理高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、師資隊(duì)伍建設(shè)、國際交流合作等方面的政策制度。

其次，充分學(xué)習(xí)貫徹“放管服”政策要求。高校內(nèi)審在減少過程性科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對科研內(nèi)部控制是否符合中央“放管服”精神的審計(jì)力度，對仍與中央“放管服”精神違背的做法，要及時(shí)提出整改建議。

最后，國家及學(xué)校層面的重大政策措施涉及各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員要全面掌握各業(yè)務(wù)領(lǐng)域要求，發(fā)揮專業(yè)特長，為推動(dòng)重大政策措施的落地實(shí)施貢獻(xiàn)力量。

（2）精準(zhǔn)把握審計(jì)重點(diǎn)，深挖體制機(jī)制問題?！皯?yīng)強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的綜合分析與研究，深入開展內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，關(guān)注單位短期目標(biāo)與長遠(yuǎn)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合問題，避免審計(jì)整改局限于具體問題。”新時(shí)期，高校內(nèi)審在拓展內(nèi)部控制審計(jì)的廣度和深度的同時(shí)，應(yīng)首先解決重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制問題。廣度指審計(jì)覆蓋面，高校內(nèi)部審計(jì)要貫徹落實(shí)審計(jì)全覆蓋要求，將發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容;深度是指高校內(nèi)部審計(jì)要深挖問題根源，避免僅停留在問題表象，而忽視了問題背后的體制機(jī)制漏洞，審計(jì)人員應(yīng)促進(jìn)被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制，并以體制機(jī)制的建立完善有效防范類似問題再次發(fā)生。

此外，要突出審計(jì)重點(diǎn)，優(yōu)先對重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域開展內(nèi)部控制審計(jì)，加快重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，再逐步將控制對象從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)層面拓展到全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。

（3）逐步開展戰(zhàn)略規(guī)劃審計(jì)，助推學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號）對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)重新界定，與原規(guī)定職責(zé)相比，增加了“對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)”作為內(nèi)部審計(jì)職責(zé)?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》在事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容中，較之前的規(guī)定及細(xì)則增加了“本部門本單位重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定、執(zhí)行和效果情況”。

國內(nèi)部分學(xué)者借鑒企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)理論和實(shí)踐，提出在高校開展戰(zhàn)略審計(jì)。彭曉、劉菁（2018）提出：“高校戰(zhàn)略審計(jì)主體是以學(xué)校整體為審計(jì)監(jiān)督對象，客體是大學(xué)治理手段，創(chuàng)新使用融入式動(dòng)態(tài)監(jiān)督模式，時(shí)間軸貫穿事前、事中、事后整個(gè)過程?！迸碛窦t（2018）提出：“戰(zhàn)略審計(jì)是繼風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之后的新型審計(jì)模式，相對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是從‘警察到‘醫(yī)生的轉(zhuǎn)變，戰(zhàn)略審計(jì)是以戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略執(zhí)行為審計(jì)對象，運(yùn)用系統(tǒng)的、專業(yè)的審計(jì)方法，針對戰(zhàn)略問題提出審計(jì)意見與建議?！?/p>

高校定期制定學(xué)校發(fā)展規(guī)劃，并結(jié)合發(fā)展規(guī)劃出臺(tái)年度工作要點(diǎn)。但是，對于各二級單位具體執(zhí)行規(guī)劃、工作要點(diǎn)的完成情況如何，絕大多數(shù)高校缺少審查。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)逐步探索開展基于高校戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)部控制審計(jì)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)開展戰(zhàn)略決策診斷提供支持。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部控制理念宣傳力度，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變觀念。加強(qiáng)內(nèi)部控制理念宣傳力度十分重要，高校一些二級單位存在的內(nèi)部控制問題，很多并非是單位負(fù)責(zé)人有意為之，而是對內(nèi)部控制的思想、理念、意義等認(rèn)識(shí)不到位，沒有充分意識(shí)到相關(guān)內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)及后果。

高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制思想及方法的宣傳力度。首先，審計(jì)人員在開展各類內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可以口頭或書面向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部解釋相關(guān)內(nèi)部控制缺陷可能導(dǎo)致的問題及后果，讓領(lǐng)導(dǎo)干部能意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的長遠(yuǎn)意義。

其次，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期梳理并總結(jié)歸納各二級單位內(nèi)部控制方面可能存在的問題表現(xiàn)，并以問題清單形式在一定范圍內(nèi)通報(bào)或公開;最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)致力于增強(qiáng)審計(jì)建議的專業(yè)性和可操作性，提出的審計(jì)意見如切實(shí)有效，不僅能夠轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部控制的觀念，同時(shí)可以顯著增強(qiáng)審計(jì)權(quán)威。

（5）加大對信息系統(tǒng)關(guān)注力度，逐步開展信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)。隨著信息系統(tǒng)在高校內(nèi)部控制體系中發(fā)揮愈發(fā)重要的作用，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況作為內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)之一，尤其應(yīng)關(guān)注重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)建設(shè)，梳理信息系統(tǒng)運(yùn)行模式、授權(quán)審批、數(shù)據(jù)傳遞等方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)。《教育部關(guān)于推進(jìn)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的意見》明確要求直屬高校逐步開展學(xué)校信息系統(tǒng)審計(jì)，這就要求高校內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)對相關(guān)信息技術(shù)學(xué)習(xí)，不斷探索信息系統(tǒng)審計(jì)方式方法，思考如何更有效地在信息系統(tǒng)審計(jì)中運(yùn)用穿行測試方法，深入查找并揭示高校信息系統(tǒng)存在的問題或發(fā)生問題的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)信息系統(tǒng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（責(zé)任編輯：王文龍）