趙麗輝 楊自輝

摘要：文章借助中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)平臺，梳理了《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，高校財(cái)務(wù)管理方面的研究文獻(xiàn)，并從不同研究視角對2000多篇文獻(xiàn)進(jìn)行了交叉分析和聚類分析。將高校財(cái)務(wù)管理相關(guān)領(lǐng)域研究文獻(xiàn)分門別類進(jìn)行了闡述，并論述了《政府會(huì)計(jì)制度》下，展開高校賬務(wù)處理研究的意義。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校財(cái)務(wù)管理;賬務(wù)處理

2019年《政府會(huì)計(jì)制度》全面實(shí)施，沿用了30年的《高校會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。這給高校的財(cái)務(wù)管理體系帶來了很大的沖擊，也迫使高校財(cái)務(wù)管理在《政府會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，由此也引發(fā)了各個(gè)方面的問題。因此，學(xué)術(shù)界對此展開了卓有成效的研究。本文以中國知網(wǎng)研究文獻(xiàn)為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對于《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施背景下，高校財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。

一、針對“政府會(huì)計(jì)制度”研究文獻(xiàn)綜述

在中國知網(wǎng)（cnki.net）中，以“政府會(huì)計(jì)制度”為關(guān)鍵詞，年份設(shè)置為2015-2020年，搜索到相關(guān)文獻(xiàn)總數(shù)1314篇，其每年的發(fā)文數(shù)量趨勢如圖1。

從上圖可以看出，文獻(xiàn)主要集中在2018年、2019年、2020年三個(gè)年度，尤其是2019年和2020年，分別為881篇和798篇（預(yù)測）。說明學(xué)術(shù)界對《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施關(guān)注程度是非常高的，也說明《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，對原有的財(cái)務(wù)管理體系帶來了不可忽略的影響。

在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的背景下，學(xué)術(shù)界主要研究了與之相關(guān)領(lǐng)域，具體見圖2。

圖2可以看出，《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施背景下，學(xué)術(shù)界關(guān)注的最多領(lǐng)域是“會(huì)計(jì)制度改革”，有209篇文獻(xiàn);“會(huì)計(jì)制度”，有200篇文獻(xiàn);“事業(yè)單位”，有176篇文獻(xiàn)等三個(gè)領(lǐng)域。對“高校財(cái)務(wù)管理”領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)較少，只有58篇，占比為2.03%。針對“會(huì)計(jì)科目”、“會(huì)計(jì)核算”領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)分別為100篇和93篇，占比分別為3.5%和3.26%。

二、新政府會(huì)計(jì)制度背景下“高校財(cái)務(wù)管理”領(lǐng)域研究分析

在中國知網(wǎng)中，以“政府會(huì)計(jì)制度”和“高校財(cái)務(wù)管理”為關(guān)鍵詞，對其相關(guān)領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)進(jìn)行分析，其各領(lǐng)域研究文獻(xiàn)分布如圖3。

從上圖中可以看出，高校財(cái)務(wù)管理中，“會(huì)計(jì)制度改革”“財(cái)務(wù)管理”等兩個(gè)領(lǐng)域的研究各有24篇文獻(xiàn)，是最多的兩項(xiàng)，說明學(xué)術(shù)界對這兩個(gè)領(lǐng)域的研究較為深入，而對會(huì)計(jì)核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制等兩個(gè)領(lǐng)域研究較少?！墩畷?huì)計(jì)制度》背景下，高校財(cái)務(wù)管理相關(guān)領(lǐng)域的文獻(xiàn)中，將“會(huì)計(jì)制度改革”“會(huì)計(jì)制度”“政府會(huì)計(jì)改革”“新政府會(huì)計(jì)制度”合并為“會(huì)計(jì)制度改革”大類，將“財(cái)務(wù)管理”“高校財(cái)務(wù)”合并為“高校財(cái)務(wù)”大類，將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”“會(huì)計(jì)核算”合并為“會(huì)計(jì)核算”大類，分別進(jìn)行文獻(xiàn)梳理。

1.“會(huì)計(jì)制度改革”類研究文獻(xiàn)梳理

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，引發(fā)高校財(cái)務(wù)管理體制的改革，學(xué)術(shù)界對此展開了大量的研究。朱丹（2020）認(rèn)為行政事業(yè)機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)管理中暴露出的弊端越來越突出，政府會(huì)計(jì)制度改革勢在必行，且改革對高等教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理會(huì)產(chǎn)生重大影響，并從高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的視角論述了政府會(huì)計(jì)制度改革的重點(diǎn)，闡述了其對高校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，以及高校財(cái)務(wù)管理面對挑戰(zhàn)，并在分析之后提出了相應(yīng)的對策措施，對改善高校的財(cái)務(wù)管理水平的實(shí)際意義進(jìn)行了分析。李元麗（2019）針對高校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)體系更加全面準(zhǔn)確地反映高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和預(yù)算內(nèi)容，由此深入分析了政府會(huì)計(jì)制度改革在高校財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)和影響，結(jié)合高校的實(shí)際情況，面對新制度的實(shí)施，提出了高?？刹扇〉拇胧┙ㄗh。

2.“高校財(cái)務(wù)”類研究文獻(xiàn)梳理

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對高校財(cái)務(wù)體系帶來了較大的影響。王翔（2019）針對《政府會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》之間的銜接交替，帶來了高校財(cái)務(wù)更加嚴(yán)格的固定資產(chǎn)管理、重視成本管理等新任務(wù)，分析了現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)平行記賬困難、成本管理缺失等問題，提出了相應(yīng)的解決對策，為高校執(zhí)行新制度，提高財(cái)務(wù)管理水平提供了參考。劉娟娟（2018）針對政府會(huì)計(jì)制度從核算模式、績效評價(jià)、核算轉(zhuǎn)型和年度財(cái)務(wù)報(bào)告等方面給高校財(cái)務(wù)工作帶來的工作上的挑戰(zhàn)，論述了地方高校自身應(yīng)以實(shí)際情況為立足點(diǎn)，從培訓(xùn)宣傳、隊(duì)伍建設(shè)、分工協(xié)作、新舊制度銜接和財(cái)務(wù)信息化建設(shè)等方面提出切實(shí)可行的應(yīng)對舉措。

3.“會(huì)計(jì)核算”類研究文獻(xiàn)梳理

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對高校賬務(wù)處理也帶來了很大影響。王國平，徐冰，王勇（2019）在政府會(huì)計(jì)制度改革研究的基礎(chǔ)上，針對性地提出高校財(cái)務(wù)管理職能轉(zhuǎn)型與創(chuàng)新的思路，以期對高校財(cái)務(wù)管理水平的提高有所裨益，拓展高校財(cái)務(wù)人員的服務(wù)邊界，提高服務(wù)質(zhì)量。陳程（2020）圍繞政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)行對高校財(cái)務(wù)管理的模式帶來的影響，針對政府會(huì)計(jì)制度背景下高校財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型進(jìn)行了深入研究，分析了高校財(cái)務(wù)管理模式當(dāng)中存在的不足。

三、新政府會(huì)計(jì)制度背景下“會(huì)計(jì)科目”領(lǐng)域研究分析

在中國知網(wǎng)中，以“政府會(huì)計(jì)制度”和“會(huì)計(jì)科目”作為關(guān)鍵詞，搜索2015-2020年研究文獻(xiàn)，共計(jì)搜索到100篇，其相關(guān)領(lǐng)域分布如圖4。

從上圖可以看出，《政府會(huì)計(jì)制度下》，關(guān)于會(huì)計(jì)科目的研究文獻(xiàn)主要集中在“會(huì)計(jì)制度”30篇，“預(yù)算會(huì)計(jì)”23篇，行政事業(yè)單位32篇，等三個(gè)方面。

1.會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目領(lǐng)域的研究

張樂涵（2019）針對《政府會(huì)計(jì)制度》的特點(diǎn)以及新的記賬規(guī)則，結(jié)合高校業(yè)務(wù)的多樣性，分析如何準(zhǔn)確理解政府會(huì)計(jì)制度的記賬規(guī)則：平行記賬，并探討了做實(shí)新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換和銜接，通過理舊賬、建新賬、抓配套等措施，確保政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。張仙仙（2019）圍繞《政府會(huì)計(jì)制度》在合理配置高校資源，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，以促進(jìn)高校發(fā)展等方面，分析了《政府會(huì)計(jì)制度》下高校財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)工作銜接問題。

2.會(huì)計(jì)制度中預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究

趙冰潔、向炎珍、陳雋（2019）圍繞公立醫(yī)院進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度銜接時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的銜接難點(diǎn)，具體分析單位執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目銜接的操作流程，再據(jù)此進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)2019年新賬核算體系構(gòu)建研究。朱兆輝（2019）針對高等學(xué)校在執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》中，在定義科目中存在的問題，分析了會(huì)計(jì)科目運(yùn)用恒等式的“近似直線型”簡化核算處理模式案例，減少“無效信息及無效工作量”帶來的煩瑣。

3.政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位領(lǐng)域的研究

譚新艷、桂雪萍、李慧娟（2020）圍繞事業(yè)單位項(xiàng)目核算方式無法滿足《政府會(huì)計(jì)制度》需求，針對新舊政府會(huì)計(jì)制度核算模式下的科研成本歸集和固定資產(chǎn)折舊及分?jǐn)倖栴}，對科研單位建立新的政府會(huì)計(jì)制度提出了新舊制度過渡流程和會(huì)計(jì)科目及平行分錄的設(shè)定，對科研項(xiàng)目輔助核算則提出關(guān)聯(lián)固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊如何分配的建議。廖雪梅（2019）針對事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的銜接問題，闡述事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度中因?yàn)楣ぷ縻暯訋淼奶魬?zhàn)，對銜接過程中存在的問題進(jìn)行了深入分析，并提出了事業(yè)單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度銜接的建議。

四、新政府會(huì)計(jì)制度背景下“會(huì)計(jì)核算”領(lǐng)域研究分析

新政府會(huì)計(jì)制度背景下，關(guān)于“會(huì)計(jì)核算”領(lǐng)域的研究文獻(xiàn)，其分布如下圖。

從這些分布圖可以看出，即使是“會(huì)計(jì)核算”領(lǐng)域的研究，也是與“高校財(cái)務(wù)管理”“會(huì)計(jì)制度改革”等交叉研究文獻(xiàn)較多。主要文獻(xiàn)有：趙麗輝、楊自輝、張艷（2020）在調(diào)研125所高校的基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建基建項(xiàng)目雙重輔助賬和過渡科目，將高?；ǜ黜?xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況及歷年累計(jì)投資成本匯總歸集到兩個(gè)輔助賬目中，解決了項(xiàng)目預(yù)算超支預(yù)警，和項(xiàng)目支出歷年累計(jì)投資成本歸集到一個(gè)輔助賬的問題，同時(shí)也達(dá)到基建項(xiàng)目獨(dú)立核算的目的。何施陶、羅燕琴、郭菡墨（2019）從高校財(cái)務(wù)實(shí)際情況出發(fā)，分析其與一般業(yè)務(wù)的差異;結(jié)合新制度、新系統(tǒng)運(yùn)行以來高校財(cái)會(huì)在實(shí)際賬務(wù)處理中的情況，對高校受托代理項(xiàng)目全過程的會(huì)計(jì)核算舉例分析，并對其中的易混淆點(diǎn)進(jìn)行說明，對相應(yīng)實(shí)務(wù)工作有一定的借鑒意義。

五、新政府會(huì)計(jì)制度背景下高校賬務(wù)處理研究述評

綜合以上研究文獻(xiàn)，近幾年來，學(xué)術(shù)界針對《政府會(huì)計(jì)制度》在高校財(cái)務(wù)管理中的研究，是豐富的，是卓有成效的。這些研究文獻(xiàn)主要集中在會(huì)計(jì)制度改革、高校財(cái)務(wù)體系建構(gòu)方面的研究，針對會(huì)計(jì)核算方面的研究有些不足，尤其是高校賬務(wù)處理方面的研究更是鮮為少見。本課題的研究主要是針對《政府會(huì)計(jì)制度》背景下，高校賬務(wù)處理方面的研究，不僅從理論上可以豐富和完善高校在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理方面的研究，還可以從實(shí)踐上指導(dǎo)高校在應(yīng)對《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中帶來的變化。

（責(zé)任編輯：劉海琳）