唐丹亞

摘要：近年來上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假的情況頻有發(fā)生，綠大地、獐子島等財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象引發(fā)了市場對(duì)上市公司內(nèi)部控制的關(guān)注。財(cái)務(wù)造假的情況不僅摧毀了證券市場的信譽(yù)，也影響了投資者的信心。近年來我國制定了一系列要求上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)，有效促進(jìn)了投資者對(duì)上市公司內(nèi)部控制情況的了解。我國之前上市公司對(duì)內(nèi)部控制采用自愿披露的方式，近年來法規(guī)出臺(tái)要求上市公司強(qiáng)制披露，我國的法律體系已經(jīng)走向成熟，但是在具體的應(yīng)用上還存在一系列問題需要解決，本文針對(duì)這些問題加以研究，以進(jìn)一步完善上市公司內(nèi)部控制信息披露。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;信息披露

本文首先對(duì)政府等職能部門有一定的借鑒價(jià)值，政府對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)還不夠完善，例如披露形式主義等。這些問題是因?yàn)檎疀]有建立健全披露體系，本文分析了政策中的缺陷，對(duì)政府法律法規(guī)的制定能夠提供一定參考。其次，本文有助于對(duì)上市公司提供指導(dǎo)，通過研究內(nèi)部控制披露的問題，上市公司可以將自身的情況與問題對(duì)比，發(fā)現(xiàn)自身存在的問題并加以改進(jìn)。最后，本文對(duì)投資者有指導(dǎo)性作用，本文通過提出完善內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策，使利益相關(guān)者能夠有效了解上市公司的內(nèi)部控制情況，從而更加客觀地分析上市公司內(nèi)部運(yùn)作情況，從而為自身的決策提供依據(jù)。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露概述

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本理論

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)主體一般而言是董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)。如果企業(yè)設(shè)計(jì)有審計(jì)委員會(huì)，那么內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也是由審計(jì)委員為主體。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要判斷內(nèi)控管理有效性。主要考慮內(nèi)控的制度設(shè)立是否科學(xué)，內(nèi)部控制對(duì)所需要判斷控制目標(biāo)是否落實(shí)。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制的構(gòu)建，提高內(nèi)控管理水平，首先要判斷內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否遵循了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》。其次，評(píng)價(jià)的過程要考慮內(nèi)控是否對(duì)全體員工與關(guān)鍵流程進(jìn)行約束。最后要考慮內(nèi)部控制是否能夠符合經(jīng)營企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)與實(shí)際需求。另一方面，在內(nèi)控制度體系建立后，需要對(duì)內(nèi)控是否可以執(zhí)行進(jìn)行判斷，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是如何實(shí)施的，是否得到有效的落實(shí)，控制過程中相應(yīng)的人員是否具備相應(yīng)的權(quán)利與責(zé)任等。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)通過個(gè)別訪談、穿行測試、調(diào)查問卷等方法進(jìn)行。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的必要性

內(nèi)部控制信息披露指的是企業(yè)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，判斷內(nèi)控管理是否有效，采用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告形式出具評(píng)價(jià)意見并提交給利益相關(guān)者的過程。近年來我國上市公司財(cái)務(wù)造假的事件嚴(yán)重影響了投資者信心，在很大程度上財(cái)務(wù)造假事件是因?yàn)閮?nèi)部控制有效性的缺失而導(dǎo)致的。內(nèi)部控制有效性缺失最主要是因?yàn)楣芾碚叩谋O(jiān)督意識(shí)薄弱。公司定期進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能促使公司提高內(nèi)部控制管理效果。對(duì)于企業(yè)管理者而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠提高管理層的監(jiān)督意識(shí)，同時(shí)還能促使其改善自身管理方式，促使上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層完善內(nèi)部控制管理模式，及時(shí)了解公司內(nèi)部控制是否有效運(yùn)作，并對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行記錄與評(píng)估，從而避免產(chǎn)生不必要的內(nèi)部控制漏洞，完善企業(yè)的經(jīng)營模式。對(duì)于內(nèi)部控制信息的使用者而言，可以增強(qiáng)其對(duì)上市公司的了解程度，增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信任程度，促使投資者作出正確的決策。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者展示了上市公司的內(nèi)部控制運(yùn)作情況，讓投資者進(jìn)一步了解公司的管理情況。如果內(nèi)部控制有效性得到落實(shí)，那么上市公司可以避免一些經(jīng)營與管理的風(fēng)險(xiǎn);如果內(nèi)部控制落實(shí)情況較差，上市公司的風(fēng)險(xiǎn)無法得到有效的規(guī)避，投資者也難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生信任。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

政府相關(guān)部門對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)信息披露評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)主要包括以下幾個(gè)部分：第一，應(yīng)該形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論。評(píng)價(jià)結(jié)論包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容是否有效，是否發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。第二，要對(duì)評(píng)價(jià)范圍加以明確。評(píng)價(jià)范圍主要包括是否存在重大遺漏形成明確結(jié)論，是否披露了重大遺漏的具體情況，是否披露了法定豁免的相關(guān)情況。第三是內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行劃分。第四是要披露內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)與影響，并明確公司是否制定了相應(yīng)的整改計(jì)劃。

二、上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況

根據(jù)同花順、東方財(cái)經(jīng)、滬深交易所網(wǎng)站、財(cái)政部等網(wǎng)站發(fā)布的公開信息了解到，截至2018年我國上海和深圳交易所上市的上市公司總共為3583家，對(duì)上市公司進(jìn)行分析，公開內(nèi)部控制報(bào)告的上市公司占9成以上，未公開報(bào)告的不足一成。報(bào)告主要有規(guī)范的格式、以前的格式、其他格式這三類，按照規(guī)范格式披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司占大部分，按其他形式披露的公司占比較少。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)該將內(nèi)部控制有效性分為財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性，形成的結(jié)論分為內(nèi)部控制整體有效和非整體有效。非整體有效又分為財(cái)務(wù)報(bào)告或非財(cái)務(wù)報(bào)告其中一項(xiàng)無效、內(nèi)控整體無效、未出具結(jié)論三類。根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分析顯示，形成整體有效結(jié)論的公司占總體的99%。我國證監(jiān)會(huì)要求上市公司要公開內(nèi)控執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，近年來公開內(nèi)部控制執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的公司涵蓋了幾乎所有的上市公司。在我國上市的上市公司中，九成以上上市公司未公布內(nèi)控缺陷，公布內(nèi)控缺陷的不足一成。

（二）內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)情況與總體趨勢(shì)

2018年在我國上市的上市公司大部分公布了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，未公布內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司較少。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告95%以上為無保留意見。近年來我國資本市場發(fā)展迅速，我國上市公司數(shù)量進(jìn)一步提高，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告公開的增長速度快于上市公司的增長速度，隨著內(nèi)部控制體系的完善，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論也出現(xiàn)差異化趨勢(shì)，非整體有效的公司構(gòu)成比逐年上升。

三、A公司案例分析

（一）A公司簡介

A公司于1998年成立，于2002年在上海證券交易所上市。A公司有較好的規(guī)模優(yōu)勢(shì)，在技術(shù)、設(shè)備、產(chǎn)品方面都有良好優(yōu)勢(shì)。A公司近年來不斷拓寬業(yè)務(wù)范圍，形成了多產(chǎn)業(yè)鏈的業(yè)務(wù)發(fā)展模式。目前A公司的主營業(yè)務(wù)為農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工、銷售;肥料等農(nóng)業(yè)用品的生產(chǎn)與銷售;技術(shù)咨詢等。

（二）A公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況

A公司內(nèi)部控制報(bào)告結(jié)論表明公司不存財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制重大缺陷。A公司的報(bào)告經(jīng)過審計(jì)后，會(huì)計(jì)師事務(wù)出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，認(rèn)為A公司的子公司管理層沒有審批權(quán)限但卻審批了大額資金使用，沒有對(duì)子公司進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為A公司在處理資產(chǎn)減值時(shí)存在問題，公司也沒有與上下游合作伙伴定期核對(duì)往來款項(xiàng)，在繳納稅金等方面存在嚴(yán)重缺陷。在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面，A公司與子公司沒有建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，其次A公司不能有效執(zhí)行內(nèi)部重大信息報(bào)告制度。

（三）A公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露存在的問題

1.缺乏正確的披露動(dòng)機(jī)

A公司內(nèi)部控制建立及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息公開方面起步較晚，缺乏正確的披露動(dòng)機(jī)。在政府強(qiáng)制要求上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露后，其才開始披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告?？梢?，A公司披露報(bào)告是因?yàn)橄嚓P(guān)政府已經(jīng)有了強(qiáng)制性的規(guī)定，A公司必須遵守，表明其沒有認(rèn)識(shí)到披露評(píng)價(jià)報(bào)告的重要性，也缺乏對(duì)披露的重視程度，對(duì)披露報(bào)告的作用沒有足夠的認(rèn)識(shí)。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論不客觀

A公司對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論為整體有效，但是經(jīng)過審計(jì)后，事務(wù)所出具了否定意見的報(bào)告，表明A公司對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)并不客觀。

3.內(nèi)部控制缺陷整改情況的披露不規(guī)范

A公司雖然指出了內(nèi)部控制缺陷，但是沒有具體披露內(nèi)部控制缺陷的整改措施，僅僅概括性地說明了整體整改措施，然而整改措施沒有提及整改的內(nèi)容、方法、程序。另一方面，內(nèi)部控制缺陷整改的措施缺乏可行性，例如公司制定“連續(xù)三年虧損，且未完成下達(dá)利潤指標(biāo)的子公司，減半發(fā)放管理人員的基本薪酬?！边@部分內(nèi)容缺乏科學(xué)性，降低基本工資會(huì)讓員工產(chǎn)生抵觸情緒，嚴(yán)重影響員工工作的效率與工作的積極性，甚至讓大量管理人員離職。最后，內(nèi)部控制整改情況沒有信息反饋機(jī)制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所指出A公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，但是公司沒有具體說明缺陷的整改方案，也沒有說明缺陷是否對(duì)本期產(chǎn)生重大影響。

4.內(nèi)部審計(jì)局限性明顯

A公司內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中局限性較為明顯。首先，內(nèi)部審計(jì)人員利益與企業(yè)相一致，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的問題不揭示。其次，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有限，內(nèi)部審計(jì)部門與其他職能部門沒有差異，都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作受到管理層的影響較大。最后，企業(yè)內(nèi)部人際關(guān)系較為復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員不愿意得罪其他部門的人員，特別是被審計(jì)對(duì)象是管理層時(shí)候，出于各方面因素的考慮，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)放松標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量較差。

四、完善上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露的措施

（一）政府等職能部門層面

1.進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告

上市公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)時(shí)通常出現(xiàn)格式不標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)容沒有抓住重點(diǎn)等問題。不同的上市公司往往會(huì)根據(jù)自己的主觀意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制缺陷判斷，存在不同的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，不同公司對(duì)于評(píng)價(jià)的側(cè)重點(diǎn)也有所差異，評(píng)價(jià)報(bào)告缺乏可參考性。為了促進(jìn)上市公司針對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范，應(yīng)該完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的格式，并明確需要評(píng)披露的內(nèi)容，對(duì)需要披露的內(nèi)容進(jìn)行約定。同時(shí)，公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表意見時(shí)，需要對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告的格式、內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.明確信息披露的責(zé)任追究機(jī)制

我國沒有建立未按規(guī)定披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的責(zé)任追究機(jī)制，也沒有明確的法律提出管理層應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告的合理性承擔(dān)一定的責(zé)任，沒有規(guī)定對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)報(bào)告的意見進(jìn)行追責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的違約成本很低，使上市公司對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不重視，往往只是出具形式性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。因此，應(yīng)完善對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的法律監(jiān)督體系，可以參考發(fā)達(dá)國家的做法，通過各政府部門的聯(lián)合監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)控活動(dòng)的監(jiān)督。對(duì)于上市公司不披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告或?qū)?nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告有隱瞞而導(dǎo)致的后果加大懲罰，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見不符合實(shí)際的，也應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所追究責(zé)任。

（二）上市公司層面

1.提高內(nèi)控評(píng)價(jià)與披露意識(shí)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是上市公司出具的，只有上市才能有效提高評(píng)價(jià)報(bào)告的可參考性與價(jià)值。部分公司認(rèn)為披露報(bào)告會(huì)暴露公司的商業(yè)內(nèi)幕，因此往往屏蔽對(duì)公司不利的信息。從短期來看，披露缺陷需要企業(yè)付出較大的成本，但從長期來看，能夠讓企業(yè)提高對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，主動(dòng)完善內(nèi)部控制中存在的缺陷，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)披露詳細(xì)且公正的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以獲得投資者的信心，讓投資者對(duì)企業(yè)產(chǎn)生信任感，從而樹立良好的企業(yè)形象，為企業(yè)股價(jià)的提高奠定基礎(chǔ)。上市公司要集思廣益，鼓勵(lì)員工提出意見，并參考正確的意見來完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。同時(shí)，企業(yè)可以對(duì)提出有效意見的員工予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工的積極性。

2.提高內(nèi)部控制人員專業(yè)素養(yǎng)

上市公司大多沒有組建內(nèi)部控制團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)，往往可能導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不準(zhǔn)確。首先，應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組人員的專業(yè)勝任能力進(jìn)行考察，并考察其是否具有獨(dú)立性。篩選內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組人員時(shí)，要剔除專職評(píng)價(jià)人員、內(nèi)審人員，讓具有一定經(jīng)驗(yàn)且沒有利益相關(guān)的人員進(jìn)入評(píng)價(jià)小組。其次，要明確小組成員的責(zé)任，規(guī)定應(yīng)該完成的工作事項(xiàng)。最后，公司要定期開展內(nèi)部控制培訓(xùn)，讓全體員工對(duì)內(nèi)部控制有一定的認(rèn)識(shí)與了解。內(nèi)部控制的法律更新速度較快，且涉及的范圍很大，公司需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)政策的培訓(xùn)，讓全體員工了解內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)內(nèi)容與評(píng)價(jià)程序。對(duì)于管理層而言，更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的要點(diǎn)，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

（三）審計(jì)機(jī)構(gòu)層面

1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素養(yǎng)

根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的要求，上市公司在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，要在不同時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行，并出具相應(yīng)的報(bào)告，這也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的相應(yīng)制度變化，掌握最新的法規(guī)制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)方面的技能，掌握內(nèi)部控制審計(jì)方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要為上市公司提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，除了審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)控之外，還應(yīng)該在審計(jì)過程中關(guān)注非財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容方面的重大缺陷，同時(shí)要對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容與格式進(jìn)行審查。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守職業(yè)道德

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)要保持獨(dú)立性。如事務(wù)所接受內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，則不能再接受內(nèi)部咨詢業(yè)務(wù)，否則會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入主要源自審計(jì)費(fèi)用，為了減少審計(jì)費(fèi)用對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響，事務(wù)所應(yīng)該按照市場標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行收取。收費(fèi)報(bào)價(jià)主要是根據(jù)提供服務(wù)的內(nèi)容決定，如果會(huì)計(jì)事務(wù)所為了提高自身收益而遠(yuǎn)超標(biāo)準(zhǔn)地收費(fèi)，很可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。如果事務(wù)所的收費(fèi)低于市場水平，也會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益造成損害。因此，事務(wù)所要避免因?yàn)槔鎸?dǎo)致獨(dú)立性受到影響。

五、結(jié)語

上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以讓投資者充分了解上市公司的內(nèi)部控制狀況，提高投資者對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的信心，讓投資者加深對(duì)上市公司的了解，提高投資者的決策效率。近年來我國上市公司數(shù)量增長較快，內(nèi)部控制的相關(guān)制度發(fā)展較快，我國政府出臺(tái)了一系列的政策對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告加以規(guī)范，上市公司內(nèi)部控制信息披露的數(shù)量也在逐漸上升。但是上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量有待提高，例如內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告存在形式主義等問題。為了改善披露的質(zhì)量，應(yīng)該加強(qiáng)政府等職能部門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的規(guī)定。上市公司應(yīng)該對(duì)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的內(nèi)部控制意識(shí)，提高人員的專業(yè)素養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵守職業(yè)道德的前提下開展工作。

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