宋文杰

摘要：近年來社會在迅猛發(fā)展，市場經(jīng)濟改革不斷深入推進，行政事業(yè)單位作為我國履行社會公共管理職能和提供社會公共服務(wù)的重要機構(gòu)，也需要改革創(chuàng)新，方能緊跟社會步伐，充分發(fā)揮出自身應(yīng)有的作用，帶動我國經(jīng)濟進一步發(fā)展。在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著重要作用，其全面落實與作用發(fā)揮，有助于提高行政事業(yè)單位的管控水平，推動單位改革步伐。對此，本文分析了行政事業(yè)單位的內(nèi)控現(xiàn)狀，并針對性提出了內(nèi)部控制優(yōu)化策略，以期全面發(fā)揮內(nèi)部控制效果，推動行政事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;策略

隨著國家越發(fā)重視內(nèi)部控制，其逐漸成為各行各業(yè)管理的重要方式。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制的落實，有助于提高單位工作效率和財政資金使用效益，增強了單位內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。為切實發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，我國還出臺了“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范”等相應(yīng)政策，促進了內(nèi)部控制的落實[1]。然而，相比于企業(yè)內(nèi)部控制，部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的重視度不足，仍存在諸多問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的滯后性，基于此，本文對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制展開探討。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制主要是指：在一定環(huán)境下，單位為了增強自身經(jīng)營效率，充分得到并使用各項資源，實現(xiàn)既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部落實的各種調(diào)解、制約的組織、程序、計劃、方法。內(nèi)部控制在單位的落實，其本質(zhì)是規(guī)范管理、控制風(fēng)險、完善規(guī)章制度、保護單位資產(chǎn)的完整性與安全。近幾年，國家積極開展反腐倡廉建設(shè)工作，內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位內(nèi)部重要的管理手段，在反腐倡廉中發(fā)揮著重要作用，提高了公共服務(wù)效率，被行政事業(yè)單位所廣泛應(yīng)用。簡言之，在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制的落實，不僅提高了單位內(nèi)部管理質(zhì)量與資產(chǎn)安全，還有效降低了單位風(fēng)險，保障了行政事業(yè)單位職能的充分履行[2]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識不足，內(nèi)部環(huán)境稍顯混亂

內(nèi)部控制的作用想要全面發(fā)揮，企業(yè)單位必須加以重視，并構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，為內(nèi)部控制的落實奠定堅實基礎(chǔ)。然而，在我國部分行政事業(yè)單位中，單位領(lǐng)導(dǎo)層、干部職工對于內(nèi)部控制的認知并不全面，內(nèi)控意識不足，影響了內(nèi)部控制制度的有效落實。并且，因缺乏完善的內(nèi)部控制體系，單位存在預(yù)算執(zhí)行超標(biāo)、財務(wù)費用超支、財政資金被肆意揮霍等現(xiàn)象，導(dǎo)致單位的內(nèi)控環(huán)境混亂，制約了內(nèi)部控制的作用發(fā)揮，增大了行政事業(yè)單位的風(fēng)險發(fā)生幾率[3]。如：某公安局戶政科長在貪污挪用的百萬巨款案中，有5.5萬元的外賣戶口款以未開收據(jù)方式貪污;某市的技術(shù)推廣中心，直接違反了票據(jù)管理的規(guī)定，從市場購買收款收據(jù)，收取復(fù)印費約4千元，用于購進春節(jié)年貨，給單位人員發(fā)放;某人通過臨摹領(lǐng)導(dǎo)筆跡，開假發(fā)票、虛開發(fā)票等，后進行報銷，先后貪污公款約11萬元。這些情況的發(fā)生，主要是因單位領(lǐng)導(dǎo)人對貨幣資金的內(nèi)控意識不足導(dǎo)致，給單位帶來重大損失。

（二）預(yù)算管理薄弱，財務(wù)管理弱化

在行政事業(yè)單位中，預(yù)算管理作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，預(yù)算管理的全面性、準(zhǔn)確性以及預(yù)算的有效落實，直接影響著內(nèi)部控制的作用發(fā)揮。當(dāng)前，在我國行政事業(yè)單位中，預(yù)算管理存在如下問題：首先，預(yù)算編制相對較為粗糙、質(zhì)量不佳，編制方法不科學(xué)，缺乏精細化，甚至于，部分單位存在隨意編制現(xiàn)象。其次，預(yù)算執(zhí)行并不規(guī)范，部分單位在財政資金流轉(zhuǎn)中，存在無預(yù)算與超預(yù)算開支現(xiàn)象，預(yù)算編制缺乏約束力，形同虛設(shè)。同時，在行政事業(yè)單位中，財務(wù)部門日常工作為記賬、核算、報賬等，對單位具體業(yè)務(wù)并不了解，財務(wù)管理脫離實際，財務(wù)控制弱化，這些內(nèi)部控制問題在諸多行政事業(yè)單位都存在，影響了內(nèi)部控制的作用發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系并不完善

由上文可知，部分行政事業(yè)單位仍不重視內(nèi)部控制，即使引進內(nèi)部控制，也多是流于形式、應(yīng)付檢查，內(nèi)部控制體系還不健全。主要表現(xiàn)在以下幾方面：其一，崗位職能劃分并不科學(xué)。在部分行政事業(yè)單位中，并未構(gòu)建專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，而是將內(nèi)部控制交付財務(wù)管理部門負責(zé)，管理層的忽視，干部職工對其的重視不足，一人多崗現(xiàn)象常見，甚至存在一人擔(dān)負不相容崗位現(xiàn)象，影響了內(nèi)部控制的效用發(fā)揮[4]。其二，缺乏內(nèi)部控制的目標(biāo)，預(yù)算編制不合理，甚至存在先支出、再根據(jù)實況調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象，資金支出的報銷單據(jù)審核、審批流程并不規(guī)范，為舞弊現(xiàn)象發(fā)生提供了機會。其三，缺乏管理會計人員，單位會計人員多從事記賬、算賬與上報等工作，對單位各項活動掌握不足，缺乏管理能力，影響了內(nèi)部控制的約束力。如某行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在2018年5月中旬被雙規(guī)，該領(lǐng)導(dǎo)自坐上管理者崗位后，先后十二年通過收款不入賬、涂改發(fā)票截留資金、編制虛假的收款憑證、上下勾結(jié)等方式，建立六個小金庫，虛設(shè)經(jīng)費支出約690萬元，截留財政補貼約930萬元。該領(lǐng)導(dǎo)者之所以能夠多年貪污，主要還是內(nèi)控體系不完善。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的策略

在行政事業(yè)單位發(fā)展中，內(nèi)部控制作為一種有效管控手段，仍存在上述諸多問題，影響了單位的健康發(fā)展。新時期，為了更好地強化行政事業(yè)單位內(nèi)部管理，規(guī)范各項業(yè)務(wù)開展，提高管理水平和財政資金使用效率，要從如下方面努力：

（一）強化內(nèi)控意識，營造良好內(nèi)控環(huán)境

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，為保障內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，應(yīng)提高干部職工與管理層的內(nèi)控意識。具體來講，單位可對管理層、各部門人員等定期培訓(xùn)，提高其對內(nèi)部控制的重要性認識，提高全體干部職工的內(nèi)控意識，增強他們的內(nèi)部控制水平。同時，單位應(yīng)加強內(nèi)部控制的宣傳工作，并明確各崗位職責(zé)，落實崗位責(zé)任制，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，推動內(nèi)部控制工作的有效落實。

（二）加強預(yù)算控制，強化財務(wù)管理

為提高單位預(yù)算控制水平，行政事業(yè)單位應(yīng)構(gòu)成領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)、各部門有機協(xié)調(diào)的組織機制，通過有力措施對預(yù)算實施進行有效控制。同時，單位應(yīng)將財務(wù)收支全部納入預(yù)算管理中，完善全面預(yù)算管理制度，明確規(guī)定預(yù)算編制的原則、基礎(chǔ)、方式等，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。同時，加強預(yù)算監(jiān)督工作，強化預(yù)算編制的約束力，提高單位對預(yù)算的控制水平。同時，單位應(yīng)強化財務(wù)管理，制定內(nèi)部牽制機制，完善業(yè)務(wù)流程的控制制度，重視會計工作，嚴(yán)格執(zhí)行審批制度，建立健全貨幣資金、實物資產(chǎn)的內(nèi)控制度，定期對實物資產(chǎn)盤點，以不相容崗位分離原理，進行錢賬分管，有效預(yù)防內(nèi)部舞弊行為，提高財務(wù)管理[5]。如某公立醫(yī)院正準(zhǔn)備研究一款新藥，在新藥研制到最終臨床試驗階段，需要大量資金的投入，為杜絕資金不必要浪費，提高財務(wù)管理質(zhì)量，預(yù)防舞弊行為，醫(yī)院管理者根據(jù)醫(yī)院實況，通過與參與研究人員的交流，對研究全過程的分析，最終對研究的每一步驟制定了嚴(yán)格的預(yù)算控制，結(jié)果研究資金被科學(xué)合理利用于各個步驟，不僅提高了財務(wù)管理水平，還推動了新藥的研制步伐。

（三）完善內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位作為行政單位與事業(yè)單位的綜合，落實內(nèi)部控制，有利于提高單位服務(wù)水平，增強單位財政效益，推動單位可持續(xù)發(fā)展。對此，事業(yè)單位應(yīng)依照自身業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點，以權(quán)責(zé)分明為基礎(chǔ)，建立健全內(nèi)部控制體系，為內(nèi)部控制的落實奠定基礎(chǔ)。同時，重視不同崗位的職能劃分，明確崗位的具體職責(zé)與權(quán)限，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的一人多崗問題，若人員不足，也應(yīng)擔(dān)任相容崗位，以此保障各崗位的職能發(fā)揮，形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，防范各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。合理制定內(nèi)控目標(biāo)，對于財政資金的各項支出，應(yīng)制定科學(xué)的審批流程，保障資金支出的合理性，預(yù)防違法事件發(fā)生。并且，應(yīng)做到權(quán)與責(zé)的公平，責(zé)任落實到個人，以此優(yōu)化內(nèi)部控制制度。對于會計基礎(chǔ)工作，單位也應(yīng)做好強化工作，以單位實況出發(fā)，制定科學(xué)的會計基礎(chǔ)規(guī)范、會計制度等，明確各項業(yè)務(wù)處理程序，重視資產(chǎn)管理與基建管理，有效杜絕貪腐與浪費行為發(fā)生，全面提升內(nèi)部控制的控制力，推動行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

四、總結(jié)

總而言之，市場經(jīng)濟的深入改革與社會競爭力的日益增大，行政事業(yè)單位想要長效發(fā)展，必須重視內(nèi)部控制工作，以此提高單位財政收益，增強單位群眾服務(wù)水平，杜絕腐敗、舞弊等行為。然而，想要做好內(nèi)部控制工作，是一項長遠且艱難的事，尤其是內(nèi)部控制意識不足，預(yù)算控制薄弱，財務(wù)管理弱化，內(nèi)部控制體系不完善等，直接影響了內(nèi)部控制工作的落實。對此，行政事業(yè)單位應(yīng)重視內(nèi)部控制工作，培養(yǎng)內(nèi)控意識，營造良好內(nèi)控環(huán)境;加強預(yù)算控制，強化財務(wù)管理;完善內(nèi)部控制體系，全面落實內(nèi)部控制，推動行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

參考文獻：

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