張雅婷

摘 要：隨著世界經(jīng)濟全球化，我國企業(yè)會計準則也變得越來越國際化，特別是在公允價值方面，我國在2014年新制定了CAS39，從真正意義上明確了其定義，同時也推動了它在實際會計工作中的應(yīng)用。本文以基本會計理論為探究基礎(chǔ)，主要討論公允價值在投資性房地產(chǎn)的應(yīng)用情況及問題并提出對策以供參考。

關(guān)鍵詞：公允價值;投資性房地產(chǎn);對策

為了跟上國際會計準則的腳步，財政部在CAS3中引入了公允價值計量模式，而新發(fā)布的投資性房地產(chǎn)以非金融資產(chǎn)引入公允價值也受到了很大關(guān)注。就我國實際情況來說，近幾年隨著經(jīng)濟發(fā)展，房價始終居高不下，很多學(xué)者都覺得將會有大量的上市企業(yè)選擇公允價值作為投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式，然而該模式的當前應(yīng)用情況卻并不盡如人意。

一、公允價值的必要性分析

（一）與國際準則一致

公允價值的引入順應(yīng)了時代的要求，是經(jīng)濟進步的必然趨勢，也是為了逐步與國際會計準則保持一致。在經(jīng)濟新常態(tài)下，越來越多的外國公司進入我國市場與國內(nèi)企業(yè)進行競爭，但是我國企業(yè)會計準則與國際準則有很大的不同，尤其是在公允價值方面。公允價值相比歷史成本來說可以更加反映資產(chǎn)的真實價值，為會計信息使用者提供更有用的信息，也可以促進國際企業(yè)之間的公平競爭與交流合作。

（二）與決策有用觀趨同

近幾年來房價始終居高不下，在其直線增長的驅(qū)使下，使用歷史成本計量投資性房地產(chǎn)已經(jīng)和市價產(chǎn)生了很大差距，使用者獲取的財務(wù)信息也缺乏客觀及時性，進而影響其做出正確決策。決策有用觀認為，財務(wù)報表的作用就是為使用者提供有用信息，而公允價值引入恰恰反映了這一觀點，它使得投資者能夠及時獲得可靠真實的信息，對企業(yè)的長遠計劃具有深刻影響。

（三）提高企業(yè)融資能力

持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)一般都需要具備足夠強大的融資能力來維持企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)。財務(wù)管理學(xué)中，我們知道公司融資方式有很多種，其中有發(fā)行債券、股票，抵押貸款等。我國企業(yè)大多數(shù)都通過申請銀行貸款來獲取資金。我們可以通過資產(chǎn)負債率來判定一個企業(yè)融資能力大小，一般來說，資產(chǎn)負債率越高，企業(yè)集中資金的能力越弱，財務(wù)風(fēng)險也就越高。而通過公允價值模式可以在一定程度上減小企業(yè)的資產(chǎn)負債率，進而提升企業(yè)融資能力。

（四）提高公司業(yè)績

我們都知道在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量中應(yīng)用公允價值可以增加企業(yè)由公允價值變動帶來的收益，進而增加凈利潤，更有某些稅后凈利潤處于虧損狀態(tài)的企業(yè)通過會計政策變更將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，最終實現(xiàn)扭虧為盈。而且公允價值模式下，企業(yè)不再計提折舊或者攤銷，只需在日后通過公允價值變動損益直接調(diào)整資產(chǎn)賬面價值。

二、公允價值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用情況分析

從整體情況上看，持有投資性房地產(chǎn)的上市公司越來越多，但投資性房地產(chǎn)新準則實施九年多來，運用公允價值計量模式的企業(yè)雖然每年都在增加，但仍占很小比例，絕大多數(shù)企業(yè)仍選擇成本模式，這說明要想推廣這種模式還存在一定制約因素。

從地區(qū)分布方面看，運用這種計量模式的上市公司行業(yè)、所處地區(qū)特點明顯，大部分集中在房地產(chǎn)業(yè)和制造業(yè)，而且這些企業(yè)大多分布在我國沿海經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，內(nèi)陸企業(yè)也大多分布在大型城市，其主要原因在于這些區(qū)域經(jīng)濟相對比較發(fā)達，房地產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)雄厚，房地產(chǎn)市場的發(fā)展比較充分，存在較活躍的房地產(chǎn)交易市場，能為公允價值的取得提供一定的條件。

從披露信息方面看，雖然越來越多的企業(yè)開始使用公允價值計量模式，但在其年度財務(wù)報告中對此的披露程度卻不同?？傮w來看目前并沒有一個比較確切的披露程度可供參考，大部分的企業(yè)能夠按照會計準則的規(guī)定對投資性房地產(chǎn)相關(guān)信息做出適當?shù)呐?，但也有部分公司未披露與公允價值取得的相關(guān)信息。

（二）應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題

1.應(yīng)用企業(yè)數(shù)量少

目前大多數(shù)投資性房地產(chǎn)企業(yè)還是更偏向于使用成本模式計量，即使有些企業(yè)確定具備活躍的市場條件來獲得公允價值，它們也不會使用。一個原因是在目前尚未完善的房產(chǎn)市場中獲得一個相對公允的價格仍有很大難度，采用這種模式的企業(yè)每年都需要通過專業(yè)機構(gòu)來更新公允價值，這就會使企業(yè)每年增加一定的成本;另一個原因是目前我國的會計專業(yè)評估人士很少，企業(yè)需要耗費資金人力來培養(yǎng)人才。

2.公允價值的確定方法不統(tǒng)一

由于CAS3并未對公允價值的獲取方法進行明確說明，因此各企業(yè)在現(xiàn)實中獲取它的方法也各不相同。比如可以使用專業(yè)機構(gòu)通過分析獲得的評估價格，也可以通過第三方調(diào)查分析進行評估，如果存在活躍市場的話可以直接使用市場價格。盡管方法多樣，但最終的結(jié)果都避免不了帶有個人的主觀性，公允價值的公允性并沒有得到證明。

3.監(jiān)管不嚴

目前投資性房地產(chǎn)市場在監(jiān)管制度的完善并不嚴格，CAS3說明了持有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)可以根據(jù)自己實際情況自由選擇后續(xù)計量模式，當企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)虧損時，通過改變其投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式可以獲得很大的收入，這部分收益將作為凈利潤的一部分并彌補其虧損。這在會計準則中是不被允許的。為了使公允價值的推廣在合法的方式下實現(xiàn)，相關(guān)部門應(yīng)當加強監(jiān)管，完善市場監(jiān)管制度。

三、對于推廣公允價值計量的建議

（一）建立統(tǒng)一的評估標準

雖然公允價值已經(jīng)作為選項引入投資性房地產(chǎn)，但是不同企業(yè)對于公允價值的評估標準不完全一樣，這使得公允價值客觀與否仍需進一步考慮。只有采取統(tǒng)一的評估標準，才能使整個市場更加合理化，降低公允價值的人為操作性，提高大眾對企業(yè)資產(chǎn)公允價值的認可程度，所以如何獲得一個合理適當?shù)墓蕛r值成為一個重要點。首先要做的是建立一個統(tǒng)一公認的評估標準。

（二）完善監(jiān)管制度與會計準則

由于監(jiān)管制度不完善的緣故，企業(yè)可能會將這一模式作為操縱利潤的工具以達到扭虧為盈的目的，雖然這種做法可以在財務(wù)報告上美化企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，但卻可能間接導(dǎo)致報告使用者出現(xiàn)理解偏差。所以，有關(guān)部門必須要嚴格要求企業(yè)在轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值計量模式的標準特別是對那些予以退市警告的企業(yè)，一經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)行為必須處以足夠嚴厲的懲罰并留作重點觀察對象。另一個方面是在發(fā)現(xiàn)問題的過程中還要不斷地彌補準則中的漏洞。CAS3規(guī)定企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，反之亦可，這一規(guī)定使得企業(yè)可以通過改變房地產(chǎn)的種類來實現(xiàn)控制利潤的目的，但企業(yè)不會違反任何規(guī)定。對此，相關(guān)部門需要對準則進行完善以修補這些漏洞。

（三）嚴控會計政策變更條件

上節(jié)中提到了某些投資性房地產(chǎn)企業(yè)可能會利用轉(zhuǎn)換計量模式來操控利潤，以此降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率和財務(wù)風(fēng)險，滿足公司融資需求，因此相關(guān)部門應(yīng)當制定詳細的解釋說明嚴格控制會計政策變更條件來盡可能避免這種現(xiàn)象發(fā)生。比如企業(yè)進行計量模式轉(zhuǎn)換的前提是其近兩年的報表稅后凈利潤為正值，這樣可以在很大程度上避免企業(yè)將其作為盈余管理的工具。

（四）提高職業(yè)人員素養(yǎng)

培養(yǎng)專業(yè)評估人員對推進該模式的應(yīng)用發(fā)揮了不可估量的作用。目前我國這方面的專業(yè)人員知識水平十分有限，專業(yè)能力仍待進步，而且有時候還會迫于壓力接受管理層的壓力進行財務(wù)造假。所以，提高專業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)和水平迫在眉睫。在人才隊伍建設(shè)方面，首先應(yīng)當強制性地加大對專業(yè)人員的繼續(xù)培養(yǎng)教育力度，對他們進行相關(guān)知識和先進會計理論的傳授，并不定期對其進行考試測評以檢測他們的專業(yè)知識水平，此外職業(yè)道德教育也是不可忽視的一個重要部分，優(yōu)良的會計職業(yè)道德與公允價值的真實性息息相關(guān)。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第3號——投資性房地[M].2006.1-3.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量[M].2014.1-12.

[3]韓金燦.投資性房地產(chǎn)公允價值計量相關(guān)問題探討[J].商業(yè)會計，2014（08）：79-80.