王慧玉

摘 要：中小企業(yè)成長的初始階段，規(guī)模較小、業(yè)務(wù)范圍有限，內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)和預(yù)算審計(jì)。隨著企業(yè)發(fā)展需建立與規(guī)模相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但現(xiàn)實(shí)中的中小企業(yè)奉行以事后審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)理念，關(guān)注事件發(fā)生后的問題查找。中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)的平穩(wěn)、可靠，為了繼續(xù)有效地發(fā)揮中小企業(yè)的積極作用，必須認(rèn)識到中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題，并有針對性地采取措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部審計(jì);企業(yè)運(yùn)營

一、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的意義

中小企業(yè)在參與市場競爭時(shí)，往往面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的主要作用就是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值，并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)營效率，能夠有效地幫助企業(yè)應(yīng)對各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展具有積極意義，建立與企業(yè)規(guī)模或是與企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度是確保企業(yè)平穩(wěn)、可靠運(yùn)行的基本保障。中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單、分層較少，內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不到位，甚至部分企業(yè)負(fù)責(zé)人未在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門，而是指派個(gè)人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。引進(jìn)專業(yè)人員或是將內(nèi)部審計(jì)工作外包給專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)，能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作的高效開展，為企業(yè)發(fā)展提供保障。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)常見問題

（一）職能定位不清晰，審計(jì)結(jié)構(gòu)不合理

內(nèi)部審計(jì)的職能不僅是財(cái)務(wù)審計(jì)和預(yù)算審計(jì)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如今內(nèi)部審計(jì)更注重確認(rèn)、咨詢和服務(wù)導(dǎo)向，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，完善內(nèi)部管理制度，改善組織結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)績效審計(jì)等，對于企業(yè)治理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部“人治”“家族管理”現(xiàn)象比較突出，內(nèi)部審計(jì)工作交由“自己人”全權(quán)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)職能定位不清晰，審計(jì)結(jié)構(gòu)不專業(yè)。中小企業(yè)負(fù)責(zé)人的“人治”理念，使企業(yè)管理進(jìn)入誤區(qū)，關(guān)鍵崗位都由自己指派，企業(yè)資產(chǎn)都在控制范圍內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義不大。審計(jì)人員在“家族管理”的影響下，也很難公平、公開的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。忽視或者片面理解內(nèi)部審計(jì)的職能作用，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)低、形式化是當(dāng)下中小企業(yè)顯著問題。

（二）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)集中，審計(jì)職能發(fā)揮不到位

產(chǎn)權(quán)集中是中小企業(yè)重要特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)限過于集中，各項(xiàng)運(yùn)營管理活動聽由集權(quán)人安排，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評估職能無法有效發(fā)揮。尤其體現(xiàn)在黨內(nèi)部審計(jì)某項(xiàng)工作，威脅到集權(quán)者的利益，很難保證集權(quán)者不會干擾內(nèi)部審計(jì)的正常開展。若內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的部分內(nèi)容被集權(quán)者主觀上否定，風(fēng)險(xiǎn)評估職能也無法發(fā)揮。產(chǎn)權(quán)多元化，各方會圍繞審計(jì)成果展開討論、群策群議，更加客觀的看待內(nèi)部審計(jì)工作，對于企業(yè)運(yùn)營、管理策略的制定，戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有積極意義。

（三）審計(jì)人員結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)不高

審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作效率由審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì)決定。中小企業(yè)審計(jì)部門經(jīng)常忽視人員結(jié)構(gòu)問題。一是過分看重工作經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)平均年齡較高，審計(jì)觀念傳統(tǒng)、創(chuàng)新精神不足、難以適應(yīng)高強(qiáng)度工作;二是忽視團(tuán)隊(duì)內(nèi)部不同專業(yè)領(lǐng)域搭配，財(cái)務(wù)專業(yè)人員過多，而缺少法律、信息管理等多方面專業(yè)人才的配給，內(nèi)部審計(jì)工作涉及范圍較廣，不僅局限于財(cái)務(wù)管理，同時(shí)與人力資源管理、研發(fā)管理、法律事務(wù)等工作相關(guān)。打造優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)必須要考慮到年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的問題。

（四）審計(jì)理念落后

中小企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識局限于傳統(tǒng)會計(jì)核算觀念，仍然將內(nèi)部審計(jì)視為“事件”發(fā)生后，查找問題的工具，被動的“事后審計(jì)”，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念更注重“事前”風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)防。除此之外，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也不僅局限于財(cái)務(wù)管理，而是拓展到了企業(yè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)職能由傳統(tǒng)的監(jiān)督轉(zhuǎn)型為服務(wù)。

（五）審計(jì)部門獨(dú)立性差

審計(jì)部門獨(dú)立性差是中小企業(yè)中常見弊病，中小企業(yè)中裙帶關(guān)系現(xiàn)象嚴(yán)重，集權(quán)者按照意愿將能滿足個(gè)人利益的人員安排到審計(jì)部門，難以保證管理層和審計(jì)部門之間不會相互勾結(jié)、相互包庇。審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性嚴(yán)重影響其職能發(fā)揮。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化對策

（一）明確審計(jì)職能，優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能主要可以概括為三個(gè)方面：內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制以及業(yè)務(wù)支持。市場在不斷變化，傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足中小企業(yè)的發(fā)展需要，由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變迫在眉睫。中小企業(yè)必須明確內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營體制、內(nèi)部管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的督查和評估職能，結(jié)合自身發(fā)展階段、組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、管理方式等，優(yōu)化審計(jì)結(jié)構(gòu)。

（二）產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化

對企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的評價(jià)主要從三個(gè)方面進(jìn)行：產(chǎn)權(quán)是否清晰、產(chǎn)權(quán)是否具有流動性、產(chǎn)權(quán)是否結(jié)構(gòu)合理。中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，但過于集中，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)流動性不足，結(jié)構(gòu)不合理。從長遠(yuǎn)角度考慮分散的、多元化的產(chǎn)權(quán)更有利于企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，同時(shí)對內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮具有積極意義。對于中小企業(yè)而言實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化的途徑主要有兩個(gè)方式。一是在企業(yè)運(yùn)營過程中吸引新的投資合伙人加入;二是產(chǎn)權(quán)虛擬多元化，將部分產(chǎn)權(quán)所對應(yīng)的權(quán)力賦予某些人，但在這些人并不是真正擁有產(chǎn)權(quán)，也就是通常所說的“獨(dú)立董事”，它的存在可以在很大程度上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的多元化。

（三）改善審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)人員素養(yǎng)

審計(jì)人員是審計(jì)工作落實(shí)的基礎(chǔ)，改善審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)對審計(jì)工作的開展具有現(xiàn)實(shí)意義。首先要明確審計(jì)人員的配置并非越多越好，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)范圍合理配置，在確保審計(jì)工作正常、高效開展的同時(shí)，避免人力資源的浪費(fèi)。審計(jì)人員結(jié)構(gòu)要綜合考慮三個(gè)方面問題：審計(jì)人員知識水平、業(yè)務(wù)水平的搭配;審計(jì)人員專業(yè)領(lǐng)域的搭配;審計(jì)人員各年齡結(jié)構(gòu)的搭配。此外，審計(jì)人員的素養(yǎng)對審計(jì)工作的開展也有著重要的影響。提升審計(jì)人員素養(yǎng)主要從兩個(gè)方面著手，一是提升專業(yè)素養(yǎng)，二是提升道德素養(yǎng)。專業(yè)素養(yǎng)借助入職培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等方式得以提升，但道德素養(yǎng)與人的價(jià)值觀相聯(lián)系，一旦形成很難通過后期培訓(xùn)改變。

（四）審計(jì)理念與時(shí)俱進(jìn)

隨著市場的發(fā)展內(nèi)部審計(jì)理念也在不斷演化，內(nèi)部審計(jì)的職能有傳統(tǒng)的監(jiān)督、核算發(fā)展成為了服務(wù)、咨詢與風(fēng)險(xiǎn)評估。全球經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代背景下，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變革，市場競爭形勢愈加復(fù)雜。中小企業(yè)想要在嚴(yán)峻形勢下把握機(jī)遇，給予內(nèi)部審計(jì)工作足夠的重視，不斷與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整審計(jì)理念，以應(yīng)對不斷復(fù)雜化的經(jīng)營環(huán)境。增值型內(nèi)部審計(jì)較為先進(jìn)的一種內(nèi)部審計(jì)理念，旨在通過各類審計(jì)活動，為企業(yè)帶來更長遠(yuǎn)、潛在的附加價(jià)值。不同形式的內(nèi)部審計(jì)工作在對企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)、確認(rèn)的過程中，查找管理體制潛在缺陷，進(jìn)而通過優(yōu)化管理體制產(chǎn)生附加價(jià)值。在國內(nèi)外企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累、相關(guān)理論研究發(fā)展的促進(jìn)下，內(nèi)部審計(jì)同管理審計(jì)出現(xiàn)了許多融會貫通的內(nèi)容，增值性審計(jì)是典型案例。在這樣的趨勢下，中小企業(yè)要不斷與時(shí)俱進(jìn)，敢于突破傳統(tǒng)觀念，樹立現(xiàn)代化的審計(jì)理念，豐富內(nèi)部審計(jì)職能范圍，有效提升其在識別、防范、規(guī)避以及管理企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)方面作用，不斷完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（五）增強(qiáng)審計(jì)部門獨(dú)立性

審計(jì)部門的獨(dú)立性直接關(guān)乎到審計(jì)職能的發(fā)揮，中小企業(yè)在客觀認(rèn)識現(xiàn)實(shí)問題的基礎(chǔ)上可以從兩個(gè)方面著手增強(qiáng)審計(jì)部門獨(dú)立性。首先，審計(jì)部門招納員工時(shí)，要進(jìn)行必要的背景調(diào)查，遏止裙帶關(guān)系、走后門等現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是在審計(jì)部門人員結(jié)構(gòu)中的關(guān)鍵崗位。其次，要為內(nèi)部審計(jì)部門開通直達(dá)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的綠色通道，一旦審計(jì)結(jié)果反映出企業(yè)運(yùn)營中存在問題，可以向最高領(lǐng)導(dǎo)層直接匯報(bào)。

結(jié)束語：

目前處于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，中小企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)改善企業(yè)運(yùn)營效率、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)。因此，中小企業(yè)必須客觀認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)存在的問題，有針對性的制定優(yōu)化策略，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、咨詢、風(fēng)險(xiǎn)評估等多項(xiàng)職能，積極采取有效措施應(yīng)對運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的長久發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

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