李洪艷

【摘要】? 跨區(qū)域異地施工是建筑行業(yè)普遍存在又不能避免的經(jīng)營活動。業(yè)財融合模式下異地施工組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建選擇什么樣的方式、在選擇組織機構(gòu)的模式上考慮的主要因素有哪些、異地施工涉及的稅收政策方面如何把控的問題，直接關(guān)系到建筑企業(yè)的財務(wù)管理目標與企業(yè)的整體運營效率，是一項至關(guān)重要的戰(zhàn)略決策。

【關(guān)鍵詞】? ?項目部模式;分公司模式;模式分析

【中圖分類號】? F275? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）08-0044-04

建筑企業(yè)在中標之后受合同工期約定要迅速組織項目施工，同時受項目所在地的影響，不在同一地市的跨區(qū)域施工的情況下，企業(yè)為了提高管理效率、降低企業(yè)施工成本、保證財務(wù)核算的準確規(guī)范，一般會在項目所在地成立分支機構(gòu)。分支機構(gòu)的設(shè)立一般存在四種方式：一是成立項目部;二是成立獨立核算的分公司;三是成立非獨立核算的分公司;四是成立子公司。從財務(wù)管理的角度考慮，不同的設(shè)立方式將有不同的財務(wù)核算方法以及不同的稅務(wù)申報的方式。這是一項戰(zhàn)略管理決策，需要從多種因素來綜合分析與決策：設(shè)立分支機構(gòu)時辦理手續(xù)問題、總公司資質(zhì)能否使用問題、稅務(wù)繳納的問題、總公司與分支機構(gòu)存在的風(fēng)險問題、便于管理與合理性等多方面關(guān)鍵問題?；诖?，本文對四種設(shè)立模式下相關(guān)財稅政策進行分析解讀，供實務(wù)工作參考借鑒。

一、項目部模式

建筑企業(yè)異地施工如何管理，常用的方法是設(shè)立項目部的方式。國家稅務(wù)總局深化放管服改革，減輕納稅人辦稅流程，不斷提高稅收的征管效率。出臺文件簡化征收管理，采取設(shè)立項目部方式對項目管理更有效、便捷、有利。

稅總發(fā)[2017]103號明確規(guī)定：納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的向主管稅務(wù)機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。填報時選擇建筑服務(wù)，開票稅種代碼選擇0209，施工地報驗登記后，發(fā)放臨時稅務(wù)登記號。不用再開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，即“外管證”?？缈h（市）的是否執(zhí)行跨區(qū)域涉稅事項報驗管理由各省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)自主確定。目前大部分跨區(qū)縣施工已不用填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》?？鐓^(qū)域異地施工后沒有填報跨區(qū)域涉稅事項報告表的，由項目部所在地的主管稅務(wù)機關(guān)督促項目部限期進行補辦理;若提供不了的，該項目部應(yīng)當作為獨立的納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，該項目部應(yīng)當向所在地的主管稅務(wù)機關(guān)提供總公司出具的證明文件。

大數(shù)據(jù)申報更快捷，信息共享，稅務(wù)處理更方便。180天設(shè)置報驗管理的期限也已經(jīng)取消。若合同延期，納稅人向施工所在地的主管稅務(wù)關(guān)辦理報驗管理有效期限延期手續(xù)即可。下面從不同的稅種分別進行分析與探討。

（一）所得稅的處理方法

案例：淄博某公司市內(nèi)不同區(qū)縣分別中標了2個居民遷建工程，此種情況下，這兩個項目按照政策文件不需要按照經(jīng)營收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，在總機構(gòu)所在地開票繳納即可。該公司市外其他省市中標1個道路建設(shè)工程，則需要到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》。需要按照經(jīng)營收入的0.2%就地預(yù)繳企業(yè)所得稅?？倷C構(gòu)扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額在總機構(gòu)繳納。

年度匯算清繳由總機構(gòu)辦理，分支機構(gòu)及項目部不單獨進行匯繳。如果預(yù)繳地預(yù)繳稅款后，總機構(gòu)匯繳時，應(yīng)納所得稅額小于預(yù)繳額，由總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)調(diào)辦理退稅或者用于抵扣以后年度的企業(yè)所得稅。出現(xiàn)這種情況大多是成本管控方面不到位造成的，財務(wù)部門應(yīng)嚴格執(zhí)行預(yù)算管理，控制超預(yù)算施工。

（二）增值稅的處理方法

“營改增”之前，建筑企業(yè)異地提供建筑工程服務(wù)，需要持有機構(gòu)所在地地方稅務(wù)局開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》到項目所在地地方稅務(wù)局辦理報驗登記，在工程所在地自行開具或代開建筑業(yè)發(fā)票。而“營改增”之后，建筑企業(yè)可以自行開具增值稅發(fā)票，不需要到項目所在地開具發(fā)票。

增值稅的預(yù)繳方法：（1）增值稅預(yù)繳稅率。財稅[2016]36號文規(guī)定：一般計稅方法情況下，一般納稅人按照全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算繳納;簡易計稅方法情況下，納稅人按照全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計算繳納。（2）稅款預(yù)繳地。建筑企業(yè)異地施工，增值稅應(yīng)當在項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳，再回到總公司所在地申報。（3）預(yù)繳稅款時是否開具發(fā)票。因為預(yù)繳稅款時增值稅的納稅義務(wù)并沒有發(fā)生，所以預(yù)繳時暫不需要開具增值稅發(fā)票。預(yù)繳的完稅憑證留存在總公司申報時再抵扣。（4）增值稅附加的預(yù)繳。異地施工項目部在項目所在地預(yù)繳增值稅后，其相應(yīng)的城建稅、教育費附加，地方教育費附加，水利建設(shè)基金應(yīng)按照預(yù)繳的增值稅為計稅基礎(chǔ)進行計算繳納。財稅[2016]74號規(guī)定若城建稅率與總公司稅率不一致產(chǎn)生差額，預(yù)繳的差額部分也不用再進行補繳。（5）項目所在地預(yù)繳的稅款申報抵扣。建筑施工企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，按照國家稅務(wù)總局的要求在項目所在地預(yù)繳增值稅的，回機構(gòu)所在地申報時，可在本期應(yīng)納稅額中抵減在施工地預(yù)繳的增值稅及附加稅款。如果當期申報時抵扣不完的，可以下期繼續(xù)進行申報抵減。

（三）個人所得稅繳納的處理方法

按照國家稅務(wù)總局2015年第52號公告執(zhí)行。

1.個人所得稅的繳納地點為工程項目所在地。建筑總承包企業(yè)、分包單位跨區(qū)域異地施工項目部所有管理人員，安全、質(zhì)量、技術(shù)人員和其他現(xiàn)場作業(yè)人員在異地施工期間的工資、薪金所得個人所得稅，應(yīng)當由建筑總承包企業(yè)、分包企業(yè)代扣代繳，并向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

2.個人所得稅在項目所在地進行明細申報，不得核定征收。跨區(qū)域異地施工項目部所有管理人員，安全、質(zhì)量、技術(shù)人員和其他現(xiàn)場作業(yè)人員在異地施工期間的工資、薪金所得，向施工項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細申報。施工項目所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收。

3.異地施工所有人員在項目施工地申報繳納完畢的，總公司所在地稅務(wù)機關(guān)不得再進行重復(fù)征收。

二、分公司模式

當前建筑施工企業(yè)異地施工成立分公司一般有兩方面的原因：一是為了便于管理，公司高層從發(fā)展戰(zhàn)略方面考慮，為以后在當?shù)馗玫赝卣箻I(yè)務(wù)需要而設(shè)立;二是被動成立，響應(yīng)當?shù)卣奶栒伲瑸榱苏型稑思岸愒茨軌蛄粼谑┕ろ椖克诘?，“被迫”設(shè)立分公司。分公司的設(shè)立存在兩種模式：一種是成立獨立核算的分公司，一種是成立非獨立核算的分公司。

分公司的設(shè)立程序比較簡單，便于項目獨立核算，管理成本相對稍低。從管理會計的角度來分析，會面臨一系列財務(wù)管理問題：總公司和分公司在會計核算方法上是選擇非獨立核算模式下的統(tǒng)一核算，還是選擇獨立核算模式下的獨立核算？獨立核算模式下總分公司的賬務(wù)系統(tǒng)如何設(shè)置？總分公司之間往來賬務(wù)如何處理？稅務(wù)方面如何申報繳納？等等。下面具體進行分析。

（一）分公司的概念與法律地位、經(jīng)濟地位

1.分公司的概念。分公司是總公司下屬的附屬或分支機構(gòu)，是指公司在其住所以外設(shè)立的以自己的名義從事活動的機構(gòu)，不是真正的公司，分公司沒有自己獨立的章程，其名稱也只是在總公司名稱后加上某某地分公司。其設(shè)立程序比真正意義上的公司簡單，只需要辦理簡單的登記即可。

2.分公司的法律地位。分公司并不具備企業(yè)獨立法人資格，不具有獨立的法律地位，也不能獨立承擔民事責任，若出現(xiàn)民事糾紛將由總公司來承擔。雖然分公司不具備獨立法律地位，但是依據(jù)民事訴訟法第49條，分公司作為民事訴訟當事人具有訴訟資格，也具備獨立的締約能力。

3.分公司的經(jīng)濟地位。分公司不具有自己的獨立財產(chǎn)，其財產(chǎn)全部為總公司所有，在總公司的資產(chǎn)負債表中列示。

（二）非獨立核算分公司的會計核算

1.實行總公司集中統(tǒng)一會計核算的分公司，又稱為非獨立核算的分公司，就是把總公司和所有分公司作為一個會計主體進行統(tǒng)一的核算。項目所在地分公司將該機構(gòu)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所有原始憑證和合同、結(jié)算、報驗單等在總公司規(guī)定的期限內(nèi)上報送到總公司，由總公司財務(wù)部進行統(tǒng)一的會計核算處理。

2.非獨立核算分公司的特點。（1）不單獨設(shè)立賬套，不單獨核算盈虧，可以設(shè)立臺賬進行簡易的業(yè)務(wù)統(tǒng)計和查詢工作。（2）總公司可以撥付規(guī)定范圍內(nèi)的備用金，所有收入全面上交，發(fā)生的所有成本費用到總公司報銷。（3）分公司可以使用總公司資質(zhì)。（4）在分公司項目施工地可辦理稅務(wù)登記，二級分支機構(gòu)備案。總公司統(tǒng)一核算，所得稅統(tǒng)一繳納，期末財務(wù)按照一定的比例計算分公司分擔的所得稅。（5）項目結(jié)束后，非獨立核算的分公司撤銷相對獨立核算的分公司而言，手續(xù)較簡便。

（三）獨立核算分公司的會計核算

1.分公司雖不具備獨立的法人資格，但可以單獨建賬，獨立核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)。總公司和分公司分別對各自發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動單獨進行核算與稅務(wù)申報繳納。

2.獨立核算分公司的特點。（1）不用進行二級分支機構(gòu)備案，獨立開票，獨立繳納增值稅及其附加稅、印花稅，獨立核算繳納企業(yè)所得稅等。（2）在項目管理上，分公司有自己獨立的組織形式，單獨設(shè)立財務(wù)部門，進行完整的會計核算工作。（3）在分公司所在地開立銀行賬戶，分公司可以有一定的資金，進行自己的款項結(jié)算與資金的收付。（4）可以使用總公司資質(zhì)與其他單位簽訂合同，雖不具備獨立法人資格，但具備訴訟的資格。（5）項目結(jié)束，獨立核算分公司的撤銷相對麻煩。

3.獨立核算分公司的賬務(wù)處理。一般情況下，絕大多數(shù)企業(yè)通常設(shè)立為獨立核算的分公司，獨立核算的分公司要進行獨立的會計賬務(wù)處理。（1）在分公司會計科目設(shè)置方面。因分公司不具有獨立的法人資格，因此在主要會計科目的設(shè)置上與總機構(gòu)相同，可以根據(jù)自己的特點做一些變動。資產(chǎn)類會計科目中的長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、商譽、短期投資、應(yīng)收股利、長期債券投資、長期股權(quán)投資減值準備、未確認融資費用等金融資產(chǎn)類科目等不需要重新設(shè)置，負債類會計科目中的金融資產(chǎn)類會計科目也不需要重新設(shè)置;成本類會計科目和損益類會計科目的設(shè)置與總公司保持一致無差別;關(guān)于所有者權(quán)益類會計科目，由于分公司沒有實際注冊資本，所以不能設(shè)置實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等權(quán)益類會計科目。年末，分公司需要把本年利潤科目與總公司合并，在總公司統(tǒng)一進行利潤分配。（2）總公司與分公司之間涉及的管理費問題。總公司向分公司收取管理費要區(qū)分不同情況采用不同的處理方法，出具合同時特別要注意。如果總公司與分公司是按照獨立交易的原則進行交易，并且總分公司雙方簽訂了相關(guān)的服務(wù)合同或協(xié)議，在合同或協(xié)議中明確約定了所服務(wù)的項目，并由總公司向分公司開具約定的發(fā)票，這種情況下總公司收取費用作為收入，分公司作為成本費用核算。如果總公司向分公司按照一定的比例計提管理費，總公司收到管理費用時以負數(shù)記賬，作沖減管理費用處理。（3）總公司與分公司之間內(nèi)部往來交易的賬務(wù)處理?？偣緭芨斗止窘?jīng)營性資金通常通過往來科目核算，不能通過借款，更不能通過長期股權(quán)投資核算。注意比對分析應(yīng)收應(yīng)付、其他應(yīng)收其他應(yīng)付科目，避免盲目使用導(dǎo)致科目指標異常引起稅務(wù)預(yù)警。（4）總分公司之間移送固定資產(chǎn)或機器設(shè)備。移交單位按固定資產(chǎn)賬面凈值開具發(fā)票，作固定資產(chǎn)處理核算，接收單位按照購入固定資產(chǎn)處理?？偡止局g移送存貨的處理同固定資產(chǎn)的處理，移送單位按照銷售核算，接收單位按照購入存貨核算

三、子公司模式

（一）子公司的含義

1.子公司是與母公司相對應(yīng)的法律概念，指一定比例以上的股份被另一個公司持有或通過協(xié)議方式受到另一個公司實際控制的公司（母公司是指擁有另一個公司一定比例以上的股份或通過協(xié)議方式能夠?qū)α硪粋€公司實際實行控制的公司，具有法人資格，可以獨立承擔民事責任）。

2.母公司是子公司的控股股東，母公司與子公司都具備獨立的法人資格。母公司對子公司的控制是通過行使股東權(quán)利的方式進行的。

（二）子公司的特點

1.在成立子公司的情況下，作為子公司不能使用總公司的公司資質(zhì)。建筑施工企業(yè)一般通過招投標方式取得項目的施工資格，招投標階段對于施工企業(yè)的資質(zhì)要求嚴格。一般情況下建筑施工企業(yè)成立子公司的情況較少。

2.子公司具備獨立的法人資格，有自己獨立的公司名稱、公司章程和公司組織機構(gòu)，能夠以自己的名義進行業(yè)務(wù)活動，能獨立承擔業(yè)務(wù)經(jīng)營中發(fā)生的所有債權(quán)債務(wù)。

3.總公司作為子公司最大的股東，并不是對子公司的所有債務(wù)都承擔責任，而是僅以總公司出資額為限來承擔子公司的債務(wù)。

4.子公司是獨立的法人，能以自己全部財產(chǎn)為限對自己的債務(wù)承擔責任。

5.設(shè)立一個子公司需要走完所有公司設(shè)立的流程，耗時較長，一個項目周期在不超過5年的情況下，需要考慮是否有設(shè)立子公司的必要。

6.若僅是因為一個項目就設(shè)立一個子公司，項目結(jié)束后子公司作何處理也需要考慮，且設(shè)立子公司也要花費一部分費用。

四、項目部、子公司、獨立核算的分公司、非獨立核算的分公司四種模式的選擇比較

（一）項目部與分公司的優(yōu)缺點分析

建筑施工企業(yè)如果能夠自行選擇決定其管理模式，設(shè)立由總公司直接管理的項目部顯然更適合。項目中標后即在項目施工所在地成立項目部，只需要按照規(guī)定預(yù)征率在項目所在地預(yù)繳增值稅及其附加、企業(yè)所得稅，有可能預(yù)征個人所得稅，項目結(jié)束撤場即可，無需履行分公司撤銷的相關(guān)手續(xù)等后續(xù)工作。

項目部發(fā)生的成本費用的進項稅額，可以與總公司匯總統(tǒng)一計算進行抵扣。因為項目部不是納稅主體，從而可以匯總計算，計算籌劃稅負的空間范圍越大，對總公司就會越有利。

案例：淄博某公司通過招投標方式取得其他市居民遷建工程，總公司決定在項目所在地成立由總公司直接對其管理的項目部。按照合同約定第一次結(jié)算點結(jié)算款項1 200萬元、預(yù)付款600萬元，合計1 800萬元?？偣鹃_具增值稅專用發(fā)票1 800萬元，由于專票含有600萬元的預(yù)付款，前期成本費用的進項稅額過少，導(dǎo)致稅負過高，這種情況下，總公司可以認證其他項目成本的進項稅額，統(tǒng)一計算稅負進行認證算抵扣，不需要只考慮該項目的進項，而是要綜合考慮進項稅票的認證期限、進項稅額、項目所在地預(yù)繳稅款的扣除等。

如果采取由總公司直接管理的項目部方式，在項目所在地按照稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳了所得稅后，該項目發(fā)生了虧損，就不如設(shè)立分公司方式對企業(yè)更為有利。因為項目部方式下，無論盈利還是虧損都需要預(yù)先在項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

如果是掛靠總公司，用總公司資質(zhì)通過招投標方式中標后施工的，從公司風(fēng)險考慮選擇項目部直接管理對企業(yè)更有利。若在項目所在地設(shè)立獨立核算的分公司，由于分公司不具有獨立法人資格，無法獨立承擔民事責任，將存在由總公司來承擔所發(fā)生的債務(wù)的風(fēng)險。由于發(fā)票開具和款項的結(jié)算都在分公司，總公司無法控制分公司的管理，對總公司而言風(fēng)險是非常大的。

違規(guī)掛靠是行業(yè)持續(xù)爭議卻無法杜絕的難題。國家稅務(wù)總局2017年11號公告對此做出了規(guī)定。如果選擇成立獨立核算的分公司，按照11號公告，由總公司出具內(nèi)部授權(quán)書或者總公司、分公司、發(fā)包人簽署的三方協(xié)議，授權(quán)集團內(nèi)部其他納稅人（或第三方）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，辦理款項結(jié)算，開具發(fā)票。此種情況就無需在當?shù)仡A(yù)繳增值稅，同時也不需要按照稅務(wù)局規(guī)定的預(yù)征率在當?shù)仡A(yù)繳企業(yè)所得稅。這便于掛靠企業(yè)獨立核算，自行管理。

如果公司高層從公司戰(zhàn)略方面綜合考慮項目所在地的發(fā)展，想進一步把公司做大做強，選擇在項目所在地成立分公司的方式不失為一種好的選擇。分公司獨立核算，獨立繳納稅款，可以真實反映該項目的盈利能力，但獨立核算的分公司項目結(jié)束后若沒有其他的項目，撤銷時比較麻煩，如考慮當?shù)卣囊?，則另當別論。

（二）設(shè)立子公司的優(yōu)缺點分析

建筑企業(yè)招投標一般需要施工資質(zhì)，但子公司在投標報價時不能使用總公司資質(zhì)進行投標報價。建筑施工企業(yè)一般選擇設(shè)立子公司的模式不多。

五、總結(jié)

建筑施工企業(yè)異地施工經(jīng)營架構(gòu)選擇是多維度決策，需要綜合考慮多種影響因素，分析各種方式下的利弊，最終選擇對企業(yè)最為有利的模式。大多數(shù)情況下考慮的因素主要有：對總公司的風(fēng)險把控、對企業(yè)的盈利能力的考慮、對項目的有效管理、當?shù)卣囊蟆⑼獠筷P(guān)系的因素、財務(wù)集中管理、公司內(nèi)部制度等。建筑施工企業(yè)一般情況下選擇項目部的方式居多;其次是成立獨立核算的分公司和非獨立核算的分公司;子公司因為無法使用總公司資質(zhì)，一般情況下不適用。

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