宋馨蕾

摘 要：作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，會計內(nèi)部控制工作的重要性不言而喻，具有規(guī)避風險、提高效益、保證會計信息真實性等作用。但是就調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，我國很多企業(yè)的會計內(nèi)部控制都存在不少的問題，包括體系不健全、缺乏監(jiān)督、認識不到位等，這些問題都阻礙會計內(nèi)部控制工作正常開展。為此，本文先分析企業(yè)會計內(nèi)部控制的具體問題，總結引發(fā)問題的具體原因，再提出針對性的解決對策，希望為企業(yè)今后的會計內(nèi)部控制工作提供參考借鑒。

關鍵詞：會計內(nèi)部控制;風險控制;內(nèi)部審計;控制活動

在進入市場經(jīng)濟時代以后，企業(yè)內(nèi)部競爭更為激烈，要想不被時代淘汰，就要從自身入手，加強對企業(yè)的內(nèi)部管理，這就涉及企業(yè)會計內(nèi)部工作，通過合理的管控，可以讓企業(yè)運行更加規(guī)范?？梢哉f，會計內(nèi)控直接影響企業(yè)今后發(fā)展，但是由于某些客觀因素的影響，很多企業(yè)領導者還是缺乏深刻認識，沒有合理設定內(nèi)控機制，無法保證企業(yè)會計工作水平，限制企業(yè)長遠發(fā)展。要想解決該問題，就要先了解企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的具體問題，不斷解決優(yōu)化內(nèi)控管理機制，才能為長遠發(fā)展做好準備。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的具體問題

1.企業(yè)對于會計內(nèi)控缺乏足夠的認識

很多企業(yè)對于會計內(nèi)控的認識還停留在淺層次上，認為該工作主要是為了控制內(nèi)部成本及資產(chǎn)，這種認識明顯是比較淺薄的，這就會影響會計內(nèi)部機制的建設。很多領導者認為會計內(nèi)部控制主要是圍繞著文件、手冊展開工作，在實際運營期間遇到具體問題時，只會按照領導指示辦事，過分強調(diào)辦事的靈活性，而忽視了會計內(nèi)部控制的規(guī)定程序，領導可以決定會計工作的所有事項，甚至出現(xiàn)非法謀取私利的現(xiàn)象，對集體利益造成嚴重的破壞，一些領導甚至直接指示員工篡改賬目，無視國家法律法規(guī)，導致會計內(nèi)控機制失去原有作用，這都是因為企業(yè)對于會計內(nèi)控認識不到位導致的。為此，企業(yè)最高領導應該認識到會計內(nèi)控機制的重要性，做到嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，才能讓內(nèi)控機制發(fā)揮足夠的約束能力。

2.會計內(nèi)部控制制度設計不夠合理

目前為止，大部分企業(yè)都已經(jīng)制定了會計內(nèi)控制度，但是調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，很多制度都存在不合理的地方，缺乏連貫性，存在很多明顯的漏洞，這也會影響內(nèi)控機制的實際作用。在日常工作期間，只有發(fā)現(xiàn)違紀行為以后，才采取補救措施，給予一定的懲罰，這種事后補救的方法花費過多的費用，并且起到的作用非常有效。部分企業(yè)過于重視有形資產(chǎn)的管控，對于無形資產(chǎn)不夠關心，如人員素質(zhì)、信息資料等，這樣也會埋下漏洞，可能帶來經(jīng)濟損失。部分企業(yè)沒有明確劃分各項職責，在出現(xiàn)問題后找不到負責的人員，也無法發(fā)揮內(nèi)控機制的管控作用。

3.會計內(nèi)控監(jiān)督力度較弱

正常情況下，企業(yè)需要結合實際需求建立內(nèi)部審計制度，但是很多企業(yè)沒有按照要求設立制度，即使設立制度也沒有發(fā)揮實際作用。很多企業(yè)都沒有聘請專業(yè)的審計人員，無法保證審計質(zhì)量，這就降低了會計內(nèi)控的監(jiān)督力度，引發(fā)一系列的問題，主要有下面幾種情況：一是負責人使用企業(yè)資金向外投資，貪污獲得的收益。二是職能部門設立專門的銀行賬號，或者通過自己名義申請賬號，私自使用賬號內(nèi)的資金，無法保證資金管理質(zhì)量。三是部分企業(yè)負責人攜款逃往國外，對公司及其他員工利益造成巨大破壞。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制存在問題的具體原因

1.內(nèi)部控制的設計及運行受到限制

在設計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，需要足夠的運行成本，如果資金不足，就會對系統(tǒng)設計及運行都產(chǎn)生巨大限制。會計內(nèi)部控制機制按照程序運行，想要落實這些程序，就要花費一定的成本費用，每個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生一些花費，例如配備人員需要花費招聘費用、薪酬花費、培訓費用等，在設置崗位時需要采購設備，所有環(huán)節(jié)費用累積到一起就是內(nèi)部控制的運行成本。如果企業(yè)規(guī)模較大，就需要設置更多的環(huán)節(jié)，安排更多的人員，實現(xiàn)對企業(yè)會計工作各個環(huán)節(jié)的管控，形成強有力的監(jiān)督，但同時也會增加更多的成本。但是，如果涉及的內(nèi)部控制程序極為簡單，就會增加漏洞，給不法分子提供可乘之機，帶來更高的經(jīng)濟損失。為此，在設計建立企業(yè)會計內(nèi)部控制機制時，就要從實際情況入手，在考慮成本費用的基礎上，還要保證內(nèi)部流程的嚴密性，做到成本與質(zhì)量兼顧，才能符合企業(yè)會計內(nèi)部控制需求。

2.執(zhí)行人員串通舞弊及管理越權

在會計內(nèi)部控制機制中，對于不相容職務有著明確的要求，需要采取分離管控的方式，可以有效控制舞弊行為。但是實際上，這些職務相關聯(lián)的人員相互聯(lián)系，也會出現(xiàn)合伙舞弊的行為，這就導致內(nèi)控機制失去意義。此外，企業(yè)在出現(xiàn)錯誤干預時，也可能引發(fā)舞弊、虛假報告等問題。一些情況下，控制人員擁有較大的權力，甚至凌駕于制度，這種情況無疑給企業(yè)埋下不小的風險，雖然大部分職員受控于會計內(nèi)控機制，基本不會出現(xiàn)挪用資產(chǎn)等行為，但是控制人員及管理人員可能出現(xiàn)越權的行為，在制度之上謀取私利，這種行為也會對企業(yè)造成深遠影響，并且難以通過常規(guī)手段發(fā)現(xiàn)。

3.企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境帶來的影響

一般情況下，企業(yè)會根據(jù)常規(guī)業(yè)務設計會計內(nèi)部控制機制，這些業(yè)務都是經(jīng)常發(fā)生并且重復性較強，雖然可以滿足企業(yè)日常運行需求，但是如果企業(yè)出現(xiàn)一些特殊情況，就可能失去管控能力。同時，現(xiàn)階段經(jīng)濟全球化趨勢明顯，外部經(jīng)濟環(huán)境變化比較迅速，要想具備足夠的生存能力，就要快速調(diào)節(jié)經(jīng)營策略，這就會導致企業(yè)會計內(nèi)控機制跟不上時代步伐，無法適應企業(yè)新形勢下的實際需求。

三、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策研究

1.構建完善的會計內(nèi)部控制制度

構建會計內(nèi)控制度可以從下面幾方面入手：一是企業(yè)應當結合會計工作的實際情況構建與之對應的管理制度，對會計工作進行規(guī)范性、全面性管理。這就要求企業(yè)領導要對自身的會計工作情況以及各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理情況等進行分析，確保所構建的制度符合實際，能夠發(fā)揮較強的約束作用。二是要對會計責任制度進行全面落實，要將會計內(nèi)部控制責任落實到每一個部門、每一位員工身上，如此才能夠更好地對會計人員的行為進行約束，確保他們嚴格依據(jù)制度來開展工作。三是要構建科學的監(jiān)督與審核機制，要定期對會計工作的信息進行審核，做好各個報表的抽查，確保會計信息完整、真實，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時進行原因的尋找，并做好解決。四是要構建與會計內(nèi)部控制制度相配套的機制，比如考核機制、獎懲機制等，不斷提升會計人員的工作積極性，提升會計內(nèi)部控制工作的有效性。

2.構建科學合理的激勵機制

會計人員本身承擔的社會責任較大，要求具備足夠的專業(yè)素質(zhì)及經(jīng)驗才能勝任，但是在會計人員日常工作期間，需要根據(jù)企業(yè)實際情況做出主觀判斷，在這個過程中，容易受到周邊環(huán)境的影響，甚至受到領導者的干擾，這無疑會增加工作風險。為此，企業(yè)要了解到會計人員的重要性，適當提升會計人員的薪資待遇水平，可以根據(jù)工作質(zhì)量提供對應的獎金，讓會計人員擁有更高的工作欲望。對于違法規(guī)章制度的會計人員，無論什么原因都要給予懲罰，并且結合實際情況采取經(jīng)濟處罰。同時，還要定期展開道德教育，加強監(jiān)督管控，對于情節(jié)嚴重的職工，可以提出訴訟，要求賠償企業(yè)損失。

3.加強財務信息化建設工作

近些年，市場上出現(xiàn)很多專用的財務軟件，企業(yè)開始引入信息技術，為此可以結合企業(yè)會計內(nèi)部控制需求，建設出專門的會計信息系統(tǒng)，一方面可以避免出現(xiàn)信息不暢的現(xiàn)象，提高會計信息的真實性，另一方面可以提升會計工作效率，改善工作質(zhì)量。企業(yè)管理者要撥出專項資金，用于開展企業(yè)會計信息化建設，可以為內(nèi)部控制工作提供基礎保障。同時，還可以借助信息技術改變核算方式，全面管理企業(yè)的會計工作，發(fā)揮會計內(nèi)部控制機制的全部作用。

4.加強企業(yè)全面控制活動

會計內(nèi)部控制涉及企業(yè)內(nèi)部的各個部門，在復合、驗證、保障資產(chǎn)安全等各個環(huán)節(jié)中，都需要其他部門的參與。為此，企業(yè)可以根據(jù)關鍵節(jié)點制定控制活動，首先要確定企業(yè)會計內(nèi)控的關鍵點，可以挑選反映業(yè)績的節(jié)點，為后續(xù)的糾偏工作做準備。一般情況下，企業(yè)會計業(yè)務節(jié)點主要包括審批、記賬、結算、審核等環(huán)節(jié)，無論哪一個關鍵點，都要結合實際需求確定控制措施，不僅是對業(yè)務的控制，而是運用會計內(nèi)部控制功能實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的管控。

5.建立合理的內(nèi)部控制環(huán)境

要想具備更強的競爭能力及生存能力，企業(yè)必須要加強會計內(nèi)部控制，這就需要從職工入手，通過上級領導逐步帶動下層員工，讓所有員工都可以具備足夠的認識，將其作為企業(yè)發(fā)展的重要戰(zhàn)略工作。企業(yè)會計內(nèi)部控制涉及的范圍較廣，除了核心的財務部門外，其他部門都要參與其中，達到一個全體參與的效果。同時，企業(yè)也要營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，可以建立董事會制度，在出現(xiàn)重大決策時，采取集體決策的方式，可以消除決策風險，避免出現(xiàn)決策失誤。此外，在企業(yè)運行期間還要明確戰(zhàn)略目標，采取一些規(guī)劃手段，持續(xù)改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，才能為長遠發(fā)展做好準備。

6.加強會計監(jiān)督工作

要想充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制的功效，就要做好會計監(jiān)督工作，可以最大化降低企業(yè)經(jīng)營風險，如果不采取任何監(jiān)督管理措施，內(nèi)部控制工作就會喪失原有意義。在完善會計內(nèi)控機制時，要將加強完善會計監(jiān)督職能放在首要位置，形成強有力的約束，規(guī)范所有相關的業(yè)務操作行為，特別是對于資金相關的審批，都要經(jīng)過嚴格的內(nèi)控程序。

7.加強會計人員的素質(zhì)及職業(yè)道德教育

作為會計內(nèi)部控制工作的核心人員，會計人員的各方面素質(zhì)直接決定工作質(zhì)量，這就要求會計人員具有良好素質(zhì)及專業(yè)道德，一方面會計人員要通過開展日常工作貫徹落實各項制度，另一方面會計人員還要承擔監(jiān)督的職責。在會計內(nèi)部控制制度運行期間，重點就落在執(zhí)行方面，如果沒有任何執(zhí)行和落實，那么一項制度就失去了原有的意義，即使制度建設得科學嚴密，不存在任何漏洞，也沒有實際意義。同時，要想落實好會計內(nèi)部控制制度，就需要會計人員具有足夠的責任心，在發(fā)現(xiàn)不合理情況，或者嚴重違反會計內(nèi)控制度的行為，都可以快速制止該行為，落實各項規(guī)章制度。企業(yè)要從源頭入手，加強對會計人員培訓，同時加強思想品德、道德等方面的教育，引導會計人員提升職業(yè)道德與素養(yǎng)，在工作中嚴格約束自身的行為，避免為了個人利益而損害企業(yè)利益，才能培養(yǎng)出高素質(zhì)的會計人員。

四、結語

綜上，現(xiàn)階段我國各個企業(yè)越來越重視會計內(nèi)部控制，開始逐步提升對內(nèi)控工作的認識，但是一些企業(yè)的基礎工作不到位，還存在較多漏洞，沒有形成完善的控制體系，雖然對其他企業(yè)進行學習借鑒，但是由于各個企業(yè)實際情況不同，套用其他企業(yè)控制體系的效果并不理想。為此，企業(yè)要加強對內(nèi)控機制的重視，不斷完善優(yōu)化內(nèi)控體系，找到企業(yè)內(nèi)部實際存在的問題，才能逐步建設出符合自身發(fā)展需求的會計內(nèi)控機制，為企業(yè)今后的長遠發(fā)展做好準備。

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