張晨

摘 要：隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟的建設發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展水平也越來越高，中小企業(yè)數(shù)量較多，在我國的國民經(jīng)濟組成中占據(jù)重要地位，由于中小企業(yè)規(guī)模較小，組織結構也比較混亂，導致其在實際發(fā)展過程中出現(xiàn)較多問題。會計工作是一個企業(yè)的發(fā)展命脈，有效的會計內部監(jiān)督工作能夠減少經(jīng)濟犯罪，保證企業(yè)會計信息的合理、有效，因此中小企業(yè)有必要加強財會工作的建設，加強自身企業(yè)會計內部監(jiān)督工作?；诖?，本文就強化中小企業(yè)會計內部監(jiān)督工作的有關問題進行了分析。

關鍵詞：中小企業(yè);會計內部監(jiān)督;內部控制

近幾年，國際市場以及國內外市場競爭力加劇，我國的中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展，但是在國內的市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)在會計監(jiān)督方面暴露出各種問題，比如法律機制方面的問題、內部會計的控制和監(jiān)督職能未得到發(fā)揮、會計內部監(jiān)督體系不完善、會計人員素質水平不高等諸多問題，甚至會造成企業(yè)管理混亂、資產(chǎn)流失等問題，不利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、中小企業(yè)會計內部監(jiān)督現(xiàn)狀分析

會計內部監(jiān)督是指通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性、有效性進行的監(jiān)督。在遵循國家相關法律法規(guī)的基礎上對企業(yè)會計工作過程進行全面的監(jiān)督，并且根據(jù)正確的會計信息，對經(jīng)濟活動加以協(xié)調、控制和監(jiān)督，以此提升經(jīng)濟效益，防止內部舞弊，保證會計信息質量，保障資金安全。當前所講的會計內部監(jiān)督主要包括兩方面，一是制度監(jiān)督的內容，主要就是對會計的相關憑證進行縱向復核和橫向復核，以便保證會計業(yè)務的真實性與合法性，在制度監(jiān)督中，需要相關的會計人員嚴格按照企業(yè)的規(guī)章制度進行辦事，定期、不定期進行盤點、核對，保證企業(yè)財產(chǎn)安全;二是核算監(jiān)督的內容，主要就是對企業(yè)每月的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的收入、支出進行匯總分析，并將其與公司預算體系結合、比對，從中分析預算差異，形成完整報告，方便企業(yè)領導以此為依據(jù)來了解企業(yè)的會計業(yè)務，不僅可以保障資金安全，還能夠以此制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

近幾年，從我國中小企業(yè)會計監(jiān)督工作開展的實踐中可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)中小企業(yè)的會計內部監(jiān)督工作存在著會計監(jiān)督意識薄弱，缺乏科學的內部控制觀念、各部門之間缺少有效的合作和溝通、內部審計職能弱化等原因，導致內部控制制度缺失、風險意識差、內部會計控制基礎薄弱、會計信息失真嚴重等問題。影響了企業(yè)財會信息的真實性與可靠性，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而且企業(yè)方面也沒有給予會計內部監(jiān)督工作以必要的人力、物力和資金支持，導致企業(yè)的會計監(jiān)督工作難以順利有序開展。

二、中小企業(yè)會計內部監(jiān)督存在的問題

改革開放四十年來，我國的經(jīng)濟建設水平已經(jīng)大幅度提高，在國內市場與國際市場的雙重刺激下，中小企業(yè)的發(fā)展也已經(jīng)踏入正軌，但是其在發(fā)展過程中也存在不少問題。

1.內部環(huán)境不規(guī)范

（1）違法行為仍然存在

《會計法》中雖然對會計工作違法行為做出了明確的規(guī)定，但是實際情況是，企業(yè)的會計人員面對管理層的違法違規(guī)行為，如果向有關部門舉報，會計人員日后很大可能會受到管理層的打擊報復;如若知情不報，會計人員又會因為違反會計法律法規(guī)的相關要求而要負相關的法律責任。二者的沖突使得會計人員進退兩難，很難做到公平公正。

（2）約束機制不全面

當前，不少企業(yè)還存在指使會計從業(yè)人員做假賬、偽造憑證、違法辦理會計事項的問題，會計人員幾乎不能獨立行使會計監(jiān)督職能。與此同時，中小企業(yè)的家族式管理較為明顯，權責分離的要求很難做到，因此無法規(guī)范約束企業(yè)的會計行為，造成管理混亂、會計內部監(jiān)督力度缺乏。

2.內部會計的控制和監(jiān)督職能未得到發(fā)揮

中小企業(yè)內部會計的控制和監(jiān)督職能直接關系到財會工作的質量，但是大部分中小企業(yè)的領導層在實際管理工作中對會計工作的干涉程度較高，因此無法充分發(fā)揮內部會計的控制和監(jiān)督職能。

3.會計內部監(jiān)督不完善

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，很多企業(yè)領導層沒有專門設置一個會計機構，而且考慮到費用方面的問題，也沒有嚴格的上崗制度，導致會計內部監(jiān)督體系不完善，甚至有些會計人員既當會計又當出納，違反了會計崗位不相容的規(guī)定，沒有一個良好的體制與會計機制，嚴重地影響了企業(yè)會計內部監(jiān)督的發(fā)展。

4.會計人員職業(yè)素質問題

中小企業(yè)自主經(jīng)營的問題較為明顯，會計人員對監(jiān)督工作的認識不全面，而且在實際工作中無法針對企業(yè)的會計違法行為進行有效處理。而且中小企業(yè)的待遇福利也很難吸引高素質的會計人才。

三、導致中小企業(yè)會計內部監(jiān)督出現(xiàn)問題的原因

1.缺乏強有力的法律約束環(huán)境

法律的約束是現(xiàn)代中小企業(yè)有效開展會計監(jiān)督工作的保障，財會人員在實際工作中只有依法辦事才能夠杜絕違法工作行為的出現(xiàn)?，F(xiàn)階段的法律環(huán)境仍有缺憾，雖然《審計法》、《企業(yè)會計準則》已經(jīng)逐漸完善，但是對基層的會計人員缺乏保護，所以工作中的違法行為仍然存在。

2.部分企業(yè)領導內部會計的控制和監(jiān)督意識較弱

中小型企業(yè)發(fā)展規(guī)模較小，而且領導人大多是從基層創(chuàng)業(yè)發(fā)展起來的，因此對會計內部和監(jiān)督的意識比較弱，在日常工作中也不重視內部監(jiān)督工作的開展。還有些中小企業(yè)的領導片面地借鑒一些成熟企業(yè)的管理模式，導致會計監(jiān)督工作的開展無法適應企業(yè)本身的發(fā)展狀況。這種情況下導致企業(yè)內部管理混亂，甚至在資金運作方面存在公私不分的現(xiàn)象。

3.外部監(jiān)督方面存在不足

外部相關機構的監(jiān)督職能發(fā)揮具有重要的作用，包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督等等，但是不少中小企業(yè)在實際發(fā)展過程中與外界監(jiān)督部門的聯(lián)系還存在不足，導致外部相關部門無法充分發(fā)揮其管理與監(jiān)督工作。

4.會計職業(yè)道德缺失

會計工作是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展最重要的環(huán)節(jié)，但是當前存在的會計人員職業(yè)素質不高的問題還嚴重影響著會計工作的開展。就當前的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境來看，不少企業(yè)的會計人員會在上級領導的要求下做假賬，淪喪了自身的職業(yè)道德，而且復雜的社會環(huán)境以及激烈的競爭環(huán)境下，會計人員極易會受到各種因素的干擾而做出違法亂紀的行為。再加上企業(yè)對會計人員的培訓工作并不重視，會計人員的專業(yè)知識水平存在固步自封的現(xiàn)象。

四、強化中小企業(yè)會計內部監(jiān)督的措施

1.打造會計監(jiān)督外部環(huán)境

在法制經(jīng)濟的條件下，依法開展會計內部監(jiān)督工作是中小企業(yè)財會管理工作的必然舉措。因此，應該加快法制建設的進程，在依法進行會計內部監(jiān)督工作的同時還需要對違法行為加大懲處力度。法制建設還能夠為會計內部監(jiān)督工作的開展營造一個良好的外部監(jiān)督環(huán)境，也有利于約束會計人員的工作行為。因此，政府各部門也需要充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，加強對中小企業(yè)經(jīng)營行為的監(jiān)督，防止會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生。

2.完善會計監(jiān)督內部環(huán)境

企業(yè)的內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)自我調節(jié)、自我約束的內在機制，科學、合理的內部控制制度能夠保證企業(yè)活動有效進行，從而保證資產(chǎn)的安全和完整，尤其是對于會計內部監(jiān)督工作來說，內部控制制度的有效實施還能夠保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計內部監(jiān)督工作的有效性。因此，其在開展會計內部監(jiān)督工作的過程中需要進一步完善內部控制制度，由于企業(yè)內部控制制度具有加強的針對性，因此各中小企業(yè)需要在借鑒外來先進管理經(jīng)驗的同時也需要充分分析自身企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營特點，并按照《中華人民共和國會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業(yè)會計準則》、《內部會計控制規(guī)范》等相關的法律法規(guī)制定出適合企業(yè)發(fā)展實際的內部控制制度。

3.建立完善的會計核算和監(jiān)督部門

企業(yè)在實際發(fā)展過程中所建立的會計核算和監(jiān)督部門能夠保證會計內部監(jiān)督工作的順利開展，但是大多數(shù)中小企業(yè)由于發(fā)展規(guī)模較小，組織結構比較混亂，也沒有建立較為完善的會計核算和監(jiān)督部門，這就要求各中小企業(yè)從崗位現(xiàn)狀和財務特征入手，通過會計核算和監(jiān)督部門的建立來規(guī)范財務人員的日常工作行為，保證企業(yè)內部資金的安全性。在實際工作中還需要制定完善的監(jiān)督制度，比如內部牽制制度，防止別有用心的會計人員隨意篡改會計信息，并保證會計責任的清晰;還有企業(yè)內部舉報制度，通過員工之間互相監(jiān)督舉報來防止內部人員做出違法行為，對舉報的員工進行保護并獎勵，防止打擊報復。

4.構建專業(yè)化會計內部監(jiān)督工作隊伍

會計人員的工作水平直接關系到企業(yè)會計內部監(jiān)督工作的質量，具有高素質的專業(yè)化人才能夠保證會計工作的各環(huán)節(jié)順利開展，而素質不高的會計人員不僅無法保證會計工作的順利完成，甚至還有可能造成會計資料失真或者泄露，因此，中小企業(yè)要重視起會計人員素質的提升，并通過培訓工作來使其掌握專業(yè)的會計工作方式，以便提高會計內部監(jiān)督工作的質量。一是強化會計人員的職業(yè)道德意識，使其樹立正確的世界觀、價值觀、人生觀，在實際工作中能夠細心、耐心，盡心盡力地從根本上防止會計工作出現(xiàn)問題;二是要強化會計人員的終身學習理念，使其在工作過程中也要加強學習，而且在不停變遷的時代背景下學新的會計知識才能從根本上保證企業(yè)與快速發(fā)展的社會經(jīng)濟相適應。

5.強化會計內部監(jiān)督工作的各個環(huán)節(jié)

會計內部監(jiān)督屬于過程監(jiān)督，涵日常業(yè)務的全過程，此種監(jiān)督方式具備良好的效果，既可以事前、事中發(fā)現(xiàn)問題，保障財產(chǎn)安全，減少經(jīng)濟損失，同時還能事后分析總結，提升經(jīng)濟效率與管理水平。因此，需要在這個過程中強化會計內部監(jiān)督工作的各個環(huán)節(jié)，會計人員要詳細分析工作過程中的每一項業(yè)務信息，全面分析和探究企業(yè)運行期間存在的各項業(yè)務問題，并能夠及時找出解決方案。由于一些中小企業(yè)存在會計人員數(shù)量不足的問題，導致過程監(jiān)督工作的開展受到阻礙，因此企業(yè)還需要加強會計隊伍的建設，避免一人身兼數(shù)職的情況出現(xiàn)，會計人員要針對各項經(jīng)濟業(yè)務的內容進行管理控制，不管是收支的真實性，還是其他環(huán)節(jié)，都需要重點考慮，保證各個工作環(huán)節(jié)的科學、合理、有效。

6.加強電算化環(huán)境的安全管理工作

當前各企業(yè)在會計電算化的建設上已經(jīng)步入正軌，在提高工作效率與工作質量等方面發(fā)揮出巨大的作用。但是計算機等信息設備的大量應用使病毒、黑客等不良因素也有了可乘之機，一些病毒的侵襲或者黑客的攻擊會導致企業(yè)財會數(shù)據(jù)的損壞或者丟失，甚至泄露給競爭對手，導致企業(yè)蒙受損失，因此需要加強電算化環(huán)境的安全管理工作，比如定期對數(shù)據(jù)進行備份、安裝殺毒軟件，同時還需要對工作人員加強培訓，使其樹立起安全保密意識，針對賬戶管理、數(shù)據(jù)管理等方面進行專業(yè)學習，保證會計資料的安全。

五、結語

綜上所述，會計內部監(jiān)督關系到整個企業(yè)運營發(fā)展的質量，尤其是對于發(fā)展規(guī)模小、經(jīng)營水平不高的中小企業(yè)來說，通過對其財會工作加強管理具有十分重要的現(xiàn)實意義，面對其在實際發(fā)展中存在的各種問題，通過加快法制建設、完善內部控制制度、制定健全完善的會計內部監(jiān)督體系、提高會計人員水平、強化會計內部監(jiān)督工作的各個環(huán)節(jié)、促進會計電算化的建設等方式能夠有效提高會計內部監(jiān)督工作的開展質量。

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