印正芳

摘 要：在醫(yī)院發(fā)展過程中，內(nèi)部控制建設(shè)有助于規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部管理，防范潛在的風(fēng)險，減少其可能造成的損失。并且內(nèi)部控制工作的落實(shí)，也是醫(yī)院響應(yīng)國家改革號召，提升內(nèi)部管理水平的重要舉措。內(nèi)部控制的有效性，有助于提升醫(yī)院的管理質(zhì)量，降低經(jīng)營風(fēng)險。但是，在醫(yī)院實(shí)際內(nèi)部控制過程中，仍存在一些問題，制約了內(nèi)部控制的建設(shè)和作用發(fā)揮。對此，本文分析了醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題，針對性提出建設(shè)路徑，以期全面落實(shí)內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 ?內(nèi)部控制 ?問題 ?建設(shè)路徑

醫(yī)院作為一個特殊單位，具有一定的公益性，為廣大人民群眾提供了優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，同時在實(shí)際運(yùn)營過程中，盈利也是醫(yī)院發(fā)展的重點(diǎn)。在醫(yī)院運(yùn)營發(fā)展中，重視經(jīng)營效率和效益，不斷擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模，以此提高醫(yī)院在醫(yī)療行業(yè)的競爭力，為社會提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，獲得更多利潤，為實(shí)現(xiàn)自身的生存和發(fā)展提供保障。近年來，隨著醫(yī)療改革的不斷深入，對醫(yī)院運(yùn)營提出更高要求，制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，滿足醫(yī)院內(nèi)部管理的需求，有效控制醫(yī)院運(yùn)營各個環(huán)節(jié)風(fēng)險，促進(jìn)醫(yī)院正常發(fā)展，已經(jīng)成為當(dāng)前醫(yī)院發(fā)展的趨勢。本文對強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)展開探討。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的特點(diǎn)

醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，首先應(yīng)掌握內(nèi)部控制的特點(diǎn)，方能更好地開展內(nèi)部控制建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。具體來講，醫(yī)院的內(nèi)部控制主要包含如下特點(diǎn)：其一，內(nèi)控目標(biāo)的多元化。醫(yī)院同時擁有盈利性、公益性兩種屬性，內(nèi)部目標(biāo)也呈現(xiàn)出多元化趨勢。醫(yī)院作為事業(yè)單位，其主要使命是為廣大人民群眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)，提高他們的健康水平和生活質(zhì)量，因此，和一般企業(yè)所追求目標(biāo)不同，醫(yī)院雖然追求利益，卻以社會價值的最大化為終極目標(biāo)，而非經(jīng)濟(jì)利益最大化。而在醫(yī)院實(shí)際運(yùn)行中，財務(wù)資金有限，無法滿足醫(yī)院發(fā)展需求，醫(yī)院想要實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展，盈利是必然追求。而兩種特性的兼具，醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)不僅要保障社會公共服務(wù)效率與效果，還要提升經(jīng)營活動效率與效果。其二，內(nèi)控體系的形式化。醫(yī)院內(nèi)部具有業(yè)務(wù)多樣性、組織管理分散性的特點(diǎn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院因規(guī)模較小，僅承擔(dān)簡單醫(yī)療任務(wù)，人員較少，各部門制度建設(shè)并不全面，甚至存在身兼多職的現(xiàn)象，醫(yī)院注重醫(yī)療服務(wù)，對于內(nèi)部控制不夠重視，即使制定內(nèi)部控制體系，也大多形式化，難以滿足內(nèi)部控制的需求。其三，資金來源的多樣化。在醫(yī)院內(nèi)部控制時，控制方式多樣化，經(jīng)營管理的雙重特征，同時，醫(yī)院資金來源也呈現(xiàn)出不同渠道，除了提供醫(yī)療服務(wù)時向患者收取的醫(yī)療服務(wù)收入外，財政部門也會定額給與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院補(bǔ)貼，而不同渠道下，資金流轉(zhuǎn)方式存在問題，內(nèi)部控制方式存在差異。對此，在內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)重視這些問題。

二、醫(yī)院開展內(nèi)部控制建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)

（一）內(nèi)部控制制度不夠完善

新醫(yī)改的落實(shí)，醫(yī)院對內(nèi)部控制的認(rèn)知逐漸深入，并建立起相應(yīng)內(nèi)部控制制度，但是，內(nèi)部控制制度的科學(xué)性有待提升。通常，在醫(yī)院內(nèi)部控制中，大多是發(fā)現(xiàn)問題后解決問題，并未強(qiáng)化風(fēng)險評估和預(yù)防，從源頭防范和控制可能發(fā)生的風(fēng)險，降低其可能造成的損失，如此，在發(fā)生問題后，醫(yī)院仍然面臨損失，內(nèi)部控制的成本增大，內(nèi)部控制效率降低。并且，在醫(yī)院內(nèi)部控制落實(shí)時，涉及范圍不廣，更多集中在常規(guī)業(yè)務(wù)控制上，部分業(yè)務(wù)并未被納入到內(nèi)部控制范圍，導(dǎo)致內(nèi)部控制存在漏洞。

（二）缺乏科學(xué)的預(yù)算管理體系

在內(nèi)部控制中，預(yù)算管理作為其重要組成內(nèi)容，預(yù)算管理水平直接關(guān)系著內(nèi)部控制的有效性。然而，在醫(yī)院開展預(yù)算管理時，存在對財務(wù)預(yù)算的職責(zé)認(rèn)識不清問題，在預(yù)算編制時，僅結(jié)合政府部門制定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合上年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行編制，導(dǎo)致所編制預(yù)算合理性、規(guī)范性不足，影響后期的執(zhí)行。同時，在實(shí)際預(yù)算過程中，醫(yī)院重視預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)效益、預(yù)算執(zhí)行率等指標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行過程、非財務(wù)指標(biāo)預(yù)算等重視度不足，導(dǎo)致預(yù)算管理作用難以發(fā)揮，內(nèi)部控制效果難以保障，制約了醫(yī)院的有序發(fā)展，對此，制定科學(xué)的預(yù)算管理體系，對內(nèi)部控制的建設(shè)具有重要作用。

（三）信息溝通還不順暢

醫(yī)院工作的獨(dú)特性，推動了醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的建設(shè)，在醫(yī)院內(nèi)部采集信息時，控制方法較為嚴(yán)格，導(dǎo)致部分對內(nèi)部控制建設(shè)有用的信息被浪費(fèi)，影響了內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展。同時，醫(yī)院內(nèi)部各個部門信息溝通不足，部門各行其是，制約了信息共享。并且，醫(yī)院各部門并未建立科學(xué)的信息反饋機(jī)制，對于日常工作中遇見的問題，也未及時完整的匯報，種種問題阻礙了內(nèi)部控制的有序開展。另外，在內(nèi)部控制落實(shí)中，僅僅立足于自身，很少借鑒其他優(yōu)秀醫(yī)院內(nèi)部控制的制度，從而內(nèi)部控制工作開展得不夠深入，單位發(fā)展受到影響。

（四）內(nèi)部監(jiān)督不足

在基層醫(yī)院發(fā)展過程中，雖然設(shè)置了內(nèi)部控制機(jī)制，建立了審計部門，卻因?qū)徲嫴块T獨(dú)立性不足，隸屬管理層，缺乏權(quán)威性，難以對內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)全面監(jiān)督，無法及時將問題反應(yīng)到更高層級，管理者凌駕在內(nèi)部控制上，嚴(yán)重影響了醫(yī)院內(nèi)部控制的有效落實(shí)。

三、醫(yī)院開展內(nèi)部控制建設(shè)的路徑

醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，存在上述問題，制約了內(nèi)部控制的建設(shè)步伐，影響了其有效性，新時期，為了提升內(nèi)部控制水平，醫(yī)院要從如下方面進(jìn)行努力，解決存在的問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)。

（一）完善內(nèi)部控制制度

在醫(yī)院制定內(nèi)部控制制度時，應(yīng)以新的醫(yī)療體制改革作為發(fā)展契機(jī)，將為廣大人民群眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)作為發(fā)展目標(biāo)，保障內(nèi)部控制制度的完善性與合理性。同時，要完善監(jiān)督、風(fēng)險評估等制度，為內(nèi)部控制有效性提供保障。在醫(yī)院開展日常工作時，應(yīng)將控制制度作為基準(zhǔn)，保障醫(yī)院運(yùn)作有章可循。同時，由源頭控制可能存在的問題，降低內(nèi)部控制的成本投入，增強(qiáng)內(nèi)部控制效率。醫(yī)院在制定內(nèi)部控制制度時，還應(yīng)擴(kuò)大控制范圍，實(shí)現(xiàn)所有業(yè)務(wù)的全覆蓋，將非常規(guī)業(yè)務(wù)也要納入其中，盡可能彌補(bǔ)內(nèi)部控制管理漏洞。在風(fēng)險評估機(jī)制建立時，不僅要評估內(nèi)控結(jié)果，還要對內(nèi)部控制執(zhí)行過程進(jìn)行評估，以此提高內(nèi)部控制的效果。

（二）構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系

為構(gòu)建有效的內(nèi)控體系，提高醫(yī)院內(nèi)控的有效性，醫(yī)院應(yīng)不斷完善預(yù)算管理體系。首先，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)對內(nèi)外發(fā)展環(huán)境綜合分析，制定科學(xué)的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，以自上而下、自下而上相結(jié)合的方式，落實(shí)預(yù)算編制工作，提高預(yù)算編制的科學(xué)性;其次，在預(yù)算執(zhí)行中，注重預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，也應(yīng)重視預(yù)算執(zhí)行過程，全面把控實(shí)際情況與所批復(fù)預(yù)算存在的偏差，并進(jìn)行科學(xué)分析，根據(jù)實(shí)際需要調(diào)整預(yù)算，提高預(yù)算管理的規(guī)范性與合理性;最后，對預(yù)算執(zhí)行過程全面監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在問題，應(yīng)及時整改，并評估預(yù)算執(zhí)行的狀況，確保醫(yī)院運(yùn)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，有效控制醫(yī)院運(yùn)行風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)信息交流

當(dāng)前社會迅猛發(fā)展，信息技術(shù)更新?lián)Q代的速度不斷加快，醫(yī)院的信息化水平不斷提升。但是，相比于不斷發(fā)展的醫(yī)療技術(shù)，在信息方面，醫(yī)院雖然實(shí)現(xiàn)了全面信息化建設(shè)，各個部門之間卻仍存在信息溝通不足的問題，無法實(shí)現(xiàn)有效的信息共享，內(nèi)部控制落實(shí)缺乏信息支持。對此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和工作人員、不同部門工作人員之間、醫(yī)院之間應(yīng)加強(qiáng)交流，認(rèn)真聽取員工建議、借鑒其它醫(yī)院優(yōu)勢等，加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用，提升內(nèi)部控制水平。同時，加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，強(qiáng)化全體人員內(nèi)控意識，在信息共享過程中，全面落實(shí)內(nèi)部控制，在規(guī)范內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上推動醫(yī)院改革發(fā)展。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

在內(nèi)部控制建設(shè)中，為提高內(nèi)部控制的有效性，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。首先，建設(shè)內(nèi)部審計部門，提高部門獨(dú)立性與權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的有效監(jiān)控，并及時將所發(fā)現(xiàn)問題向上級反映，以便及時解決問題。其次，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督人員培養(yǎng)，提高其專業(yè)性，發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督效果。最后，激勵各部門員工參與監(jiān)督工作，提高內(nèi)部監(jiān)督效果。

四、結(jié)束語

醫(yī)院作為我國重要的社會組織，為實(shí)現(xiàn)社會價值最大化，推動其健康持續(xù)發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)全面落實(shí)內(nèi)部控制。但是，在實(shí)際內(nèi)部控制建設(shè)中，仍存在一些問題，如內(nèi)部控制制度不完善，預(yù)算管理體系不科學(xué)，信息溝通不及時等，制約了內(nèi)部控制的全面落實(shí)。對此，醫(yī)院應(yīng)加以重視，不斷完善內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的預(yù)算管理體系，提高內(nèi)部和外部的信息交流溝通，加強(qiáng)監(jiān)督，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障，從而維護(hù)社會的穩(wěn)定，促進(jìn)我國社會公共事業(yè)的發(fā)展，加快構(gòu)建全面和諧社會的步伐。

參考文獻(xiàn)

[1]胡靜，潘小珍.醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐與思考[J].會計之友， 2018（20）：132-134.

[2]馮曉燕.公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題及對策研究[J].財會學(xué)習(xí)， 2018（31）：267-268.

[3]李志.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的措施探討[J].財經(jīng)界， 2016（14）：103-103.

[4]宗愛云.醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)探討[J].財會學(xué)習(xí)， 2017（15）：247-248.

[5]黎春燕.淺談公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2019（16）：36-37.