郭瑞娜 郭瑞敏

(泰山職業(yè)技術(shù)學院，山東 泰安 271000；濟南市軍地培訓職業(yè)學校，山東 濟南 250000)

一、物流業(yè)“營改增”背景

物流業(yè)是一個融合了運輸、倉儲、配送、加工、信息等多種領(lǐng)域的復合型產(chǎn)業(yè),物流行業(yè)在我國服務業(yè)中具有基礎(chǔ)支撐地位,是我國的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。物流行業(yè)主要包括交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的發(fā)展,我國物流業(yè)發(fā)展迅猛,發(fā)展空間大,但利潤薄、稅負壓力大,發(fā)展質(zhì)量急需提高。同時，新技術(shù)、新模式的出現(xiàn)倒逼物流業(yè)轉(zhuǎn)型升級,物流企業(yè)未來需要擁有更便捷的交通,運用更智能化的軟件為客戶提供更敏捷、更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務,才能更好地發(fā)展壯大?！盃I改增”作為供給側(cè)改革的一部分,推動了物流產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級,為物流企業(yè)的健康快速發(fā)展增加了動力。

“營改增”克服了營業(yè)稅“全額征稅、環(huán)環(huán)納稅”的弊端,主要是利用進項稅額的抵扣來實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目的,這是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重大改革。物流業(yè)作為“營改增”改革進程中的先行者和重點對象,2012年1月1日起,“營改增”工作在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)率先展開;2014年1月1日,政府將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入“營改增”試點征稅范圍,從此交通運輸業(yè)全部納入增值稅征稅范圍。從2016年5月1日起,在全國推廣實施“營改增”標志著營業(yè)稅正式退出征稅舞臺。2018年5月1日，交通運輸業(yè)增值稅率下降至10 %,服務業(yè)和小規(guī)模納稅人稅率不變;從2019年4月1日起,交通運輸業(yè)增值稅稅率下降至9 %。我國“營改增”稅制改革逐步完善與優(yōu)化,對于推進物流行業(yè)減稅降負以及健康發(fā)展具有重大意義。

二、“營改增”對物流企業(yè)的積極影響

(一)避免重復征稅,減輕整體稅負

營業(yè)稅以營業(yè)額為依據(jù),實行全額征稅、多環(huán)節(jié)納稅, 營業(yè)稅的稅負與交易次數(shù)成正比,從而造成重復征收的問題。增值稅是以增值額為計稅依據(jù),每個環(huán)節(jié)只要有增值即征收稅款,上一環(huán)節(jié)的銷項稅將成為下一環(huán)節(jié)的進項稅,銷項稅額減去進項稅額,就是企業(yè)當期應納稅額。 “營改增”制度的出現(xiàn)克服了營業(yè)稅背景下重復納稅的弊端,通過抵扣進項稅額,緩解了物流業(yè)的納稅壓力?！盃I改增”的適時推出正好鼓勵現(xiàn)代物流企業(yè)提升運營水平,加快投資物流軟硬件設(shè)施,促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。

(二)加強專業(yè)分工,促進產(chǎn)業(yè)鏈上下游合作

物流業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈由上游的供應商、中游的物流與配送中心、下游的零售商構(gòu)成?！盃I改增”后,企業(yè)可將增值稅稅負轉(zhuǎn)嫁給下游納稅人,使買賣雙方形成有機的扣稅鏈條,有利于企業(yè)專業(yè)化分工,促進產(chǎn)業(yè)鏈上下游加強合作,促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)鏈的延長拉伸,加強企業(yè)間合作共贏,推動產(chǎn)業(yè)升級。

全面“營改增”進一步促進了電商、快遞、冷鏈、配送等物流需求的增長, 加快了物流業(yè)向智能制造、服務制造轉(zhuǎn)變,向智慧物流轉(zhuǎn)變，提高了供應鏈服務的能力。

三、“營改增”對物流企業(yè)的影響分析

(一)小規(guī)模納稅人稅負有所下降,但生存空間恐被壓縮

“營改增”后,小規(guī)模納稅人的物流輔助業(yè)務的稅率從5%降低到3%,交通運輸業(yè)務稅率改革前后都是3%,同時由于增值稅屬于價外稅,價稅分離后小規(guī)模納稅人的納稅額會有所降低,改革后小規(guī)模納稅人受益較多, 其稅收負擔有明顯減輕。但是,個體運輸戶、小修理廠、民營加油站等小規(guī)模納稅人,無法為一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票,一般納稅人為了獲得更多進項稅抵扣額,不愿與提供物流服務的小規(guī)模納稅人合作,導致小規(guī)模納稅人的相關(guān)業(yè)務大幅度減少,面臨生存困境。

(二)進項抵扣鏈條未完全打通,一般納稅人面臨較大稅負壓力

由于“營改增”后物流業(yè)一般納稅人稅率增加,可以抵扣稅額不足,難以取得抵扣發(fā)票,導致其進項稅額抵扣不足,稅負較之前有很大增加,無法享受“營改增”結(jié)構(gòu)性減稅的好處,原本就利潤微薄的物流行業(yè)更是苦不堪言。

1.“營改增”后稅率上升。一般納稅人稅率方面的變化如表1所示,可以看出,“營改增”后交通運輸業(yè)的稅率由3%上升到9%,物流輔助服務的稅率由5%上升到6%,有形動產(chǎn)租賃的稅率由5%上升到16%,國際運輸服務的稅率由3%變成零稅率。除國際運輸服務外,在與改革之前相同的計稅金額的條件下,增值稅稅率增長較大,短期內(nèi)很難取得足夠的進項抵扣稅額,需要繳納的增值稅稅額增加很多。

表1 “營改增”前后稅率變化

表1(續(xù))

應稅項目營業(yè)稅稅率增值稅稅率 有形動產(chǎn)租賃5%16% 國際運輸服務3%零稅率

2.可抵扣的進項稅額存在不足。物流業(yè)作為人力、智力、設(shè)備密集型的現(xiàn)代服務業(yè),其成本項的支出主要集中在外購設(shè)備、燃油燃氣及材料等傳統(tǒng)制造業(yè)的銷售項目上,因為種種原因無法完全獲得對應增值稅專用發(fā)票,原本可以抵扣的進項稅額因發(fā)票缺失而不能抵扣。另外,物流業(yè)中人力成本、車輛通行費、房租費、車輛折舊等占據(jù)物流企業(yè)運營成本很大部分的費用都不在進項稅抵扣范圍內(nèi),抵扣進項稅的范圍非常有限。

很多中小型物流企業(yè)名下掛靠個人車輛設(shè)備,個人購買的固定資產(chǎn)獲得增值稅進項稅額,不能抵扣企業(yè)賬面上的銷項稅額, 因此不能降低企業(yè)的稅負。同時,在“營改增”之前,物流企業(yè)購置大部分設(shè)備,超過抵扣時間點,進項稅額無法抵扣,物流設(shè)備投入較多,使用周期長,在無大量報廢固定資產(chǎn)的情況下,短期不會購置資產(chǎn),很長時間也不會有抵扣稅額。

實際上，因為大部分物流企業(yè)供應商主要是小修理廠、外包服務公司、民營加油站等,這些經(jīng)營單位大部分為小規(guī)模納稅人,并不具備開增值稅專用發(fā)票的資格,不能為物流企業(yè)提供專用發(fā)票,因此物流企業(yè)絕大部分的車輛修理費、燃油燃氣費稅款很難抵扣,加重了實際繳稅負擔。

3.增值稅發(fā)票取得困難,財務管理難度加大。在實際過程中,物流企業(yè)很難取得增值稅發(fā)票。第一,物流公司員工對增值稅發(fā)票仍存在認識上的不足,企業(yè)內(nèi)部缺乏相互溝通與聯(lián)系,公司相關(guān)人員索取增值稅專用發(fā)票意識不強,原本可以抵扣的進項稅額因發(fā)票缺失而不能抵扣,給企業(yè)帶來損失。第二,出售商品和提供勞務的個體不愿開具增值稅專用發(fā)票,因為開票會增加企業(yè)成本。如果物流企業(yè)堅持索要發(fā)票,個體可能會上漲有關(guān)商品或勞務的價格,使企業(yè)成本增加而得不償失。

物流業(yè)屬于混合型行業(yè),發(fā)票種類多、票面金額小、數(shù)量多、發(fā)生頻率高,可能導致會計核算錯誤,增加稅務風險,同時也增加了企業(yè)財會人員對發(fā)票購買、開具、比對、保存、整理等方面的工作量,消耗的人力成本難以估量。

4.物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一,稅收征管難度增加?！盃I改增”后物流業(yè)仍屬于混合型行業(yè),貨物運輸按照9%的稅率征收,物流輔助服務則按照6%的稅率征收,物流業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)聯(lián)系緊密,各項業(yè)務前后關(guān)聯(lián),當發(fā)生業(yè)務很難區(qū)分所屬稅種時,按照稅法規(guī)定需要從高計征增值稅,無形中增加了企業(yè)稅負。并且，人為劃分業(yè)務類型會增加企業(yè)的核算成本,稅務部門征管難度也必然會增加。

四、“營改增”下物流企業(yè)納稅籌劃的思路

“營改增”主要是利用進項稅額的可抵扣性達到結(jié)構(gòu)性減稅的目的,企業(yè)能否在“營改增”中減輕稅負,一看增值稅抵扣范圍的大小和抵扣鏈條的完善程度,二看企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的能力。因此物流企業(yè)要積極尋求有效的稅收籌劃途徑,梳理可抵扣進項項目,投資新技術(shù)新設(shè)備,提升自身服務水平,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理,取得更多的進項稅發(fā)票,深入學習稅收政策,合理避稅。

(一)梳理抵扣范圍,增加進項稅額

國家應擴大物流企業(yè)增值稅進項稅額的抵扣范圍,將路橋費和人力成本納入進來,以便拓寬物流企業(yè)的進項稅額抵扣項目。同時政府要創(chuàng)造條件,鼓勵物流企業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合發(fā)展。

物流企業(yè)要響應智慧物流發(fā)展方向,應用物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)積極推廣物流云服務。在信息科技化的今天,企業(yè)需要合理籌劃固定資產(chǎn)的購進與技術(shù)的引進,來獲取更多抵扣額,合理避稅。通過引進新設(shè)備、新系統(tǒng)、新技術(shù)推動智能倉儲、智能交通、智能配送等智能物流的發(fā)展。改革前購入的固定資產(chǎn)進項稅額是不予抵扣的,但企業(yè)可以將部分現(xiàn)有資產(chǎn)出售,這種行為不涉及增值稅,再以融資租賃的方式租回固定資產(chǎn),可以向租賃公司要求開具增值稅專用發(fā)票,在這個過程中增加進項抵扣稅額。

(二)重視供應商選擇

針對占比較大的燃油費和修理費支出,物流企業(yè)選擇供應商時,應重點關(guān)注供應商身份,優(yōu)先選擇會計核算能力健全的一般納稅人作為合作方,優(yōu)先選擇能開具增值稅專用發(fā)票的維修單位、加油站長期合作,可以獲得進項稅抵扣額來減輕企業(yè)的稅負;對于無法開具專用發(fā)票或者開具困難的供應商,與其合作時盡可能在價格上取得優(yōu)惠,或者要求用其他方面補償來彌補納稅部分的損失。

(三)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理

“營改增”后,物流企業(yè)稅負增加的重要原因是難以取得抵扣憑證,增值稅專用發(fā)票作為可以抵扣的唯一憑證,優(yōu)化內(nèi)部發(fā)票管理顯得尤為重要。第一,公司需要對全體員工開展開票流程、增值稅專用發(fā)票辨認等稅收知識培訓,提高開具發(fā)票的能力,不斷激勵員工的自覺性、積極性,培養(yǎng)員工養(yǎng)成索取進項稅發(fā)票的習慣。第二,由于增值稅專用發(fā)票有180天的認證期,企業(yè)會計人員需在允許抵扣的時間內(nèi)進行申報抵扣,管理好發(fā)票。第三,企業(yè)應當關(guān)注與自身相關(guān)的財政稅收政策,要積極爭取相關(guān)的財政補貼和稅收優(yōu)惠措施,適時進行納稅籌劃,合理避稅,最大限度地降低稅收成本。

(四)創(chuàng)新運營管理模式

第一,對于車輛掛靠,物流企業(yè)將自身購置的新車銷售給車主,與車主及司機簽訂貸款合同,由其分期償還貸款,公司承擔車輛維修費、燃油費、過路過橋費,獲得相關(guān)的進項稅發(fā)票,獲得的收入同司機按合同規(guī)定的比例分成。這種模式不但能降低成本,還有助于與司機建立合作共贏關(guān)系,提高內(nèi)部經(jīng)營管理能力。第二,物流企業(yè)需要加強產(chǎn)品服務和創(chuàng)新,為客戶提供定制化服務,滿足客戶個性化需求,提高核心競爭力。第三,物流企業(yè)要對自身的核心產(chǎn)業(yè)進行專業(yè)化經(jīng)營,加強供應鏈內(nèi)有效合作,從上游供應商到終端客戶,在開放市場下實現(xiàn)信息共享、資源共利用,實現(xiàn)互利共贏。

(五)嚴格劃分業(yè)務范圍,細化物流收入的分類

物流業(yè)業(yè)務種類眾多,不同環(huán)節(jié)的稅率差別較大,有形動產(chǎn)租賃、交通運輸業(yè)、物流輔助服務分別按16%、9%、6%的稅率繳納增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務,未分別核算的按高稅率征稅,導致企業(yè)稅負增加。物流企業(yè)應在事前對項目營運規(guī)模和范圍做出初步界定,必須做好物流收入細化分類,對不同的業(yè)務按照其對應的稅率做到精準核算,減少不必要的納稅額,降低企業(yè)納稅成本。