摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一，是對企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量成果的反映。財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的優(yōu)劣，既影響到了企業(yè)管理層的經(jīng)營決策，又影響到了信息使用者的投資意愿，同時(shí)也影響到了其他利益關(guān)聯(lián)方合法權(quán)益的保護(hù)。所以說，探討企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的改進(jìn)措施，既有助于促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，又有助于促進(jìn)信息使用者投資意愿的提高和利益關(guān)聯(lián)方合法權(quán)益的保護(hù)，并且也有助于促進(jìn)企業(yè)與信息使用者和利益關(guān)聯(lián)方之間紐帶關(guān)系的增強(qiáng)，是一項(xiàng)兩全其美的雙贏舉措。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告;會(huì)計(jì)信息;披露;改進(jìn)措施

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)以書面形式向信息使用者提供其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的載體，會(huì)計(jì)信息披露是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容。從信息使用者的視角出發(fā)看待財(cái)務(wù)報(bào)告，自然會(huì)對它所披露的會(huì)計(jì)信息提出質(zhì)量特征方面的要求。但是由于近年來市場環(huán)境復(fù)雜性、市場競爭風(fēng)險(xiǎn)性的增加以及知識(shí)資本的興起、信息技術(shù)的發(fā)展、衍生金融工具和人力資源等在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用的凸顯，企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)環(huán)境與過去相比發(fā)生了很大變化，由此也導(dǎo)致了信息使用者對企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量要求的提高，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量故而也就成為了備受信息使用者和各利益關(guān)聯(lián)方關(guān)注的焦點(diǎn)。對標(biāo)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和信息使用者更多的要求，企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露確實(shí)暴露出了一些滯后性的問題，如披露的范圍較小、披露的時(shí)效性較差、無形資產(chǎn)信息和非財(cái)務(wù)信息披露較弱、披露方式和計(jì)量單位單一等，對于這些問題，企業(yè)必須端正態(tài)度，從認(rèn)知領(lǐng)域給予足夠的重視，及早制定積極的改進(jìn)措施，以求繼續(xù)贏得信息使用者和各利益關(guān)聯(lián)方對企業(yè)的信賴和支持。

一、擴(kuò)展信息披露內(nèi)容

為了便于信息使用者將財(cái)務(wù)報(bào)告所揭示的會(huì)計(jì)信息用作經(jīng)營決策、投資決策等的依據(jù)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了“充分揭示原則”，按照充分揭示原則的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告向信息使用者所提供的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息必須是完整的，且是易于為信息使用者所理解的，換言之就是，只要是對信息使用者經(jīng)營決策、投資決策等有用的所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)告中都應(yīng)該予以充分披露。對標(biāo)我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露狀況，顯然在這方面做得還很不夠，在披露信息的內(nèi)容方面還存有很大的局限性，這種局限性表現(xiàn)為在現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露中往往只重財(cái)務(wù)信息披露而輕非財(cái)務(wù)信息披露，只重定量信息披露而輕定性信息披露，只重確定信息披露而輕不確定信息披露，只重歷史信息披露而輕未來信息披露，只重整體信息而輕分部信息，等等。因此，為了更好滿足信息使用者的使用需求，增強(qiáng)信息披露的完整性，企業(yè)需對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容做一些必要的擴(kuò)展，比如補(bǔ)入這樣一些內(nèi)容：衍生金融工具、收益風(fēng)險(xiǎn)、知識(shí)資本、人力資源、企業(yè)文化、未來價(jià)值預(yù)測、社會(huì)責(zé)任履行、報(bào)表負(fù)責(zé)和股東權(quán)益稀釋等。

二、提高信息披露時(shí)效

改革開放四十年來，我們經(jīng)常聽到這樣一句耳熟能詳?shù)脑捳Z，“時(shí)間就是金錢，效率就是生命。”這充分反映了時(shí)效性對一件事物發(fā)展的重要性。推而廣之，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性，同樣關(guān)乎著企業(yè)所有者、經(jīng)營者和企業(yè)投資者的效益獲取問題。特別是在當(dāng)今信息時(shí)代里，通信技術(shù)的飛速發(fā)展讓產(chǎn)品生命周期不斷縮短，新的衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，企業(yè)市場經(jīng)營活動(dòng)中受不確定因素的影響性更加突出，這一切都讓信息使用者的決策周期變得越來越短。毫無疑問，企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)滿足不了信息使用者的時(shí)效性要求了。這種情況下，提高財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性就成為了所有信息使用者的共同心愿。對此，企業(yè)在編制好定期財(cái)務(wù)報(bào)告的前提下，不妨嘗試編制一套實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告作為對它的補(bǔ)充，或者選擇通過采用編制季報(bào)的形式來提高的它的時(shí)效性。此外，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來提高財(cái)務(wù)報(bào)告的生成速度，或者是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來加速財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)布時(shí)間，等等，也都不失為是提高財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露時(shí)效性的有效辦法。

三、加強(qiáng)對無形資產(chǎn)信息的披露

當(dāng)今社會(huì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量重心開始了從有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，這意味著此后知識(shí)資源將成為決定企業(yè)未來市場價(jià)值的主要?jiǎng)恿υ慈瑢⒊蔀闆Q定企業(yè)未來市場競爭能力的重要資產(chǎn)。這樣說的道理在于，一方面，從質(zhì)的形式來看，無形資產(chǎn)在對企業(yè)貢獻(xiàn)和企業(yè)價(jià)值方面的表現(xiàn)已經(jīng)明顯超越了實(shí)物資產(chǎn)。另一方面，從量的形式來看，在企業(yè)總資產(chǎn)中無形資產(chǎn)占比的增長也非常明顯。所以說，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中加強(qiáng)對無形資產(chǎn)信息的披露乃是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對企業(yè)健康發(fā)展提出的必然要求。以當(dāng)前形勢來看，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里企業(yè)無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為兩個(gè)大類，其一是權(quán)力和競爭優(yōu)勢資產(chǎn)，其二是人力資源資產(chǎn)。有鑒于此，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露中對于能夠滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的可以選擇在表內(nèi)披露，對于不便滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的可選擇在報(bào)表附注中披露，對于權(quán)力資產(chǎn)可以選擇在表內(nèi)披露，對于人力資源資產(chǎn)可以選擇單獨(dú)披露，對于企業(yè)文化、經(jīng)營管理等競爭優(yōu)勢資產(chǎn)可以選擇在表外附注中進(jìn)行披露。

四、加強(qiáng)對非財(cái)務(wù)信息的披露

在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露中加強(qiáng)對非財(cái)務(wù)信息披露的功用在于可以幫助信息使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)狀、現(xiàn)金流量狀況以及企業(yè)的未來經(jīng)營思想等，借以彌補(bǔ)由于報(bào)告中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息披露不足而給信息使用者帶來的不利影響。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告需要增加的非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容有企業(yè)的背景信息、企業(yè)的主要經(jīng)營指標(biāo)以及企業(yè)的預(yù)測信息等，其中：企業(yè)背景信息如企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營策略、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型等，企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)如企業(yè)的市場拓展能力、客戶關(guān)系管理、人力資源結(jié)構(gòu)等，企業(yè)預(yù)測信息如企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及企業(yè)的市場風(fēng)險(xiǎn)和市場機(jī)會(huì)等。信息使用者通過分析企業(yè)背景信息可以對企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)性做出自己的判斷，通過分析企業(yè)主要經(jīng)營指標(biāo)可以對企業(yè)的盈利能力做出自己的判斷，通過分析企業(yè)預(yù)測信息可以對企業(yè)未來發(fā)展做出自己的判斷?？梢?，信息使用者通過分析非財(cái)務(wù)信息可以做出更多、更正確的于己有利的判斷。為了加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的披露，首先是行業(yè)內(nèi)部應(yīng)盡快健全非財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)體系，其次是政府層面應(yīng)發(fā)揮好管理職能，最后是社會(huì)輿論要發(fā)揮好監(jiān)督責(zé)任。

五、增加信息披露表達(dá)方式

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露是企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營管理者和企業(yè)投資者與企業(yè)之間就其經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量和未來發(fā)展思想等進(jìn)行溝通的橋梁，在企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露模式下，信息使用者主要是通過在大眾傳媒上閱讀企業(yè)的定期報(bào)告和臨時(shí)性發(fā)布的公告來獲取自己想要得到的信息，以此作為下一步經(jīng)營決策、投資決策的參考依據(jù)。但是在當(dāng)前電子信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)已經(jīng)在社會(huì)上全面普及的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)處理數(shù)據(jù)更多地被以電子信息的形式存到了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中，企業(yè)原來的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已變得很開放，此間，與其說是先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)讓企業(yè)隨時(shí)向信息使用者提供各期會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告成為了可能，不如說是信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展倒逼企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息的傳遞方式向著隨時(shí)化和實(shí)時(shí)傳的方向進(jìn)行演變，這種情形之下，企業(yè)原來的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露方式就顯得單一而消薄了。由此，增加財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露方式，使之趨于多樣化就成為了企業(yè)必須面對的現(xiàn)實(shí)問題。比如，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露中除了使用傳統(tǒng)的報(bào)表、文字信息以外，還可以利用電子技術(shù)輔之以圖形、圖像等多種信息表達(dá)方式，除了使用傳統(tǒng)的紙質(zhì)報(bào)告之外，還可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)輔以非紙質(zhì)報(bào)告的信息表達(dá)方式。

六、輔以非貨幣計(jì)量單位

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息將貨幣作為計(jì)量單位對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，突出的是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值量的反映，重點(diǎn)體現(xiàn)的是數(shù)量概念而不是質(zhì)量概念，雖然企業(yè)以這種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)反映更直觀、更有具象性，但是卻無法對比如技術(shù)水平等抽象的概念加以反映。比如企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)只能反映數(shù)量、成本、折舊等數(shù)量或金額的變化但是卻不反映企業(yè)的經(jīng)營狀況、技術(shù)狀況、未來前景等就屬于這種情況。企業(yè)這種以貨幣作為計(jì)量單位的會(huì)計(jì)反映的形成，一方面，緣于在企業(yè)早期投資中將貨幣作為計(jì)量單位來進(jìn)行度量會(huì)很方便，所以就造成了后期投資所使用的追蹤記錄也只能采取貨幣單位進(jìn)行度量;另一方面，緣于以貨幣作為計(jì)量單位在早期是很容易為受眾所接受的，所以就造成了這種度量方式的一直延續(xù)使用。但是進(jìn)入新世紀(jì)后，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和信息技術(shù)的發(fā)展讓企業(yè)置身的市場環(huán)境發(fā)生了巨變，這時(shí)若企業(yè)仍然只將貨幣作為計(jì)量單位就難以對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的反映了，所以在保持以貨幣計(jì)量單位為主的前提下輔以非貨幣計(jì)量單位就被列上了企業(yè)對財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行改進(jìn)的日程。比如，時(shí)間計(jì)量、勞務(wù)計(jì)量等作為貨幣計(jì)量單位之外的輔助計(jì)量單位此后就將會(huì)日漸得到有關(guān)方面的重視。

當(dāng)然，為了更好地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，除了要在上述幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)外，在信息披露內(nèi)容中增加企業(yè)對社會(huì)責(zé)任的反映也是必不可少的，是完全必要的。我們知道，人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對自然環(huán)境的影響是非常巨大的，近年來，保護(hù)自然環(huán)境、維護(hù)生態(tài)平衡的呼聲日益高漲，這種形勢下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露就不能只考慮滿足自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，還要同時(shí)考慮如何滿足人類社會(huì)的總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露中理應(yīng)融入對環(huán)境保護(hù)信息的披露，以契合社會(huì)各界對環(huán)境保護(hù)的要求，以昭示企業(yè)對社會(huì)責(zé)任有所反映。關(guān)于企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露中增加對社會(huì)責(zé)任的反映，我國《上市公司治理準(zhǔn)則》《環(huán)境保護(hù)法》《勞動(dòng)法》等有關(guān)法規(guī)都曾對此有過比較明確的要求，盡管目前狀況下這種要求還只是一種政策性導(dǎo)向，具有非強(qiáng)制性，但是所釋放出來的社會(huì)責(zé)任信號(hào)卻是十分鮮明的，企業(yè)需從思想層面和技術(shù)層面同時(shí)做好準(zhǔn)備，因?yàn)?，在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露中增加對環(huán)境保護(hù)信息的披露已成大勢所趨，從政策法規(guī)層面做出強(qiáng)制性的要求只是早晚的事情。

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作者簡介：

朱瑞青，供職于平頂山市市郊農(nóng)村信用合作聯(lián)社，經(jīng)濟(jì)師;研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。