李定清（教授） （重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 重慶400067）

一、引言

政府會(huì)計(jì)理論是我國會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分。政府會(huì)計(jì)理論是政府會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)果，但它又是時(shí)代的產(chǎn)物。隨著我國政府會(huì)計(jì)改革的不斷深入和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的全面實(shí)施，標(biāo)志著傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)模式向現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)模式轉(zhuǎn)變。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確我國政府會(huì)計(jì)分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，重構(gòu)了政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，形成了“雙系統(tǒng)”“雙功能”“雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)模式的新特征。但從理論上講，政府會(huì)計(jì)體系有“二元結(jié)構(gòu)”“三元結(jié)構(gòu)”和“四元結(jié)構(gòu)”三種觀點(diǎn)?！岸Y(jié)構(gòu)”政府會(huì)計(jì)體系包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；“三元結(jié)構(gòu)”政府會(huì)計(jì)體系包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)；“四元結(jié)構(gòu)”政府會(huì)計(jì)體系包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府成本會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)。2018年6月，財(cái)政部出臺(tái)的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第803號(hào)——行政事業(yè)單位（征求意見稿）》明確指出：“指引的目標(biāo)是為了促進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升單位內(nèi)部管理，提高管理績效和公共管理服務(wù)水平”，并從應(yīng)用環(huán)境、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理五個(gè)維度，為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了明確的指引。2019年12月，財(cái)政部發(fā)布《事業(yè)單位成本核算基本指引》。這些指引的發(fā)布，表明我國在政府會(huì)計(jì)“雙體系”基礎(chǔ)上逐步推行政府成本會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)。因此，如何立足我國政府會(huì)計(jì)改革實(shí)踐，探究政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建是新時(shí)代背景下政府會(huì)計(jì)研究的重要課題。

二、政府會(huì)計(jì)理論概念界定與理論基礎(chǔ)

（一）政府會(huì)計(jì)理論概念界定。從目前政府會(huì)計(jì)理論研究文獻(xiàn)看，還沒有對(duì)政府會(huì)計(jì)理論概念下一個(gè)比較權(quán)威的定義。我們可以從會(huì)計(jì)理論的一般認(rèn)識(shí)來界定政府會(huì)計(jì)理論的涵義。在我國，一般認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是人們從會(huì)計(jì)實(shí)踐中概括出來的，反映會(huì)計(jì)事物的內(nèi)在規(guī)律性，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的系統(tǒng)的知識(shí)體系。從會(huì)計(jì)理論概念界定可以看出，會(huì)計(jì)理論具有以下特征：一是會(huì)計(jì)理論來源于會(huì)計(jì)實(shí)踐；二是會(huì)計(jì)理論是系統(tǒng)化的理性知識(shí)；三是會(huì)計(jì)理論具備邏輯一貫性；四是會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐；五是理論具有層次性。因此，我們認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)理論是以會(huì)計(jì)理論與方法為基礎(chǔ)，以政府會(huì)計(jì)及其相關(guān)領(lǐng)域?yàn)檠芯繉?duì)象，從政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中概括出來的，反映政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)和特征，揭示政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行發(fā)展的規(guī)律性，由政府會(huì)計(jì)基本概念和方法程序所構(gòu)成的邏輯體系。政府會(huì)計(jì)理論也具有邏輯性、實(shí)踐性、層次性特征。由于政府會(huì)計(jì)與公共管理、公共財(cái)政、政府審計(jì)密切相關(guān)具有跨學(xué)科的特點(diǎn)，我們認(rèn)為政府會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域可以從長度、寬度和深度三個(gè)維度進(jìn)行。即政府會(huì)計(jì)理論研究的“長度”是研究公共財(cái)政、政府預(yù)算、政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)的相關(guān)性與協(xié)同性；政府會(huì)計(jì)理論研究的“寬度”是政府會(huì)計(jì)體系“四元結(jié)構(gòu)”，包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)理論、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、政府成本會(huì)計(jì)理論和政府管理會(huì)計(jì)理論；政府會(huì)計(jì)理論研究的“深度”是研究政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系、政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露及其分析相關(guān)理論。

（二）政府會(huì)計(jì)研究的理論基礎(chǔ)。不論是政府會(huì)計(jì)改革，還是政府會(huì)計(jì)研究都應(yīng)以一定的理論為基礎(chǔ)，作為與公共財(cái)政、公共管理密切相關(guān)的交叉性學(xué)科的政府會(huì)計(jì)尤為如此。我們認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)研究所依據(jù)的理論基礎(chǔ)主要有公共受托責(zé)任理論、新公共管理理論、政府治理理論。

1.公共受托責(zé)任理論。政府的受托責(zé)任即公共受托責(zé)任，公共受托責(zé)任產(chǎn)生于委托代理關(guān)系，政府公共受托責(zé)任是建立在公民與政府之間的委托代理關(guān)系基礎(chǔ)之上。政府公共受托責(zé)任是構(gòu)建政府會(huì)計(jì)體系的基石。我們認(rèn)為，政府公共受托責(zé)任包括兩個(gè)方面：一是基于政府內(nèi)部受托責(zé)任。要求參與公共資源配置和使用的各個(gè)部門必須對(duì)政府負(fù)責(zé)，每一個(gè)使用公共財(cái)政資源的預(yù)算單位和支出機(jī)構(gòu)都必須受其工作影響的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)；二是基于外部受托責(zé)任的要求。政府必須就公共資源的配置和使用結(jié)果對(duì)全體公民負(fù)責(zé)。為評(píng)價(jià)政府的公共受托責(zé)任，政府應(yīng)當(dāng)及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地提供其活動(dòng)的信息，并保證公眾能夠方便地獲取這些信息。政府會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告就是反映政府的公共受托責(zé)任及其履行情況，可以幫助社會(huì)公眾評(píng)價(jià)其政府公共受托責(zé)任的履行情況，并做出相關(guān)的決策。因此，從公共受托責(zé)任視角研究政府會(huì)計(jì)能夠揭示政府會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。

2.新公共管理理論。新公共管理理論的核心是引入市場(chǎng)競爭機(jī)制全面改造政府。新公共管理理論引入政府會(huì)計(jì)意味著向產(chǎn)出結(jié)果轉(zhuǎn)變，注重政府績效評(píng)價(jià)。近年來，我國推行的部門預(yù)算、政府采購、國庫集中收付制度等財(cái)政管理體制改革，其目的就是實(shí)現(xiàn)政府對(duì)公共資源的合理配置及公共治理的良好績效?？梢?，我國政府財(cái)政預(yù)算管理也體現(xiàn)了新公共管理的理念。新公共管理從理論到實(shí)踐都強(qiáng)調(diào)政府的績效，不僅政府自身需要評(píng)價(jià)其績效，社會(huì)公眾作為政府財(cái)務(wù)資源的提供者，有權(quán)利監(jiān)督政府的運(yùn)行效率。政府績效評(píng)價(jià)是對(duì)政府整體運(yùn)營效果的綜合評(píng)價(jià)，也是考察其受托責(zé)任履行情況的核心內(nèi)容。這些實(shí)踐的特點(diǎn)對(duì)我國政府會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露提出了新的挑戰(zhàn)。因此，我們認(rèn)為，依據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度核算要求，既要提供政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息，又要提供政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，鼓勵(lì)政府及政府組織探索政府成本核算和管理會(huì)計(jì)在政府組織的應(yīng)用，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)也應(yīng)提供政府成本會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)全方位、全過程評(píng)價(jià)政府績效。新公共管理理論在我國財(cái)政體制改革和政府治理中的廣泛應(yīng)用，為我國實(shí)施政府成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用提供了理論依據(jù)，同時(shí)也拓寬了政府會(huì)計(jì)理論研究新領(lǐng)域，使政府會(huì)計(jì)理論研究從封閉走向更加開放。

3.政府治理理論。從企業(yè)和政府改革的實(shí)踐看，一個(gè)公司需要治理，一個(gè)國家也需要治理。黨的十八屆三中全會(huì)和十九屆四中全會(huì)都將“推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”作為我國全面深化改革的總體目標(biāo)。政府治理是國家治理體系的核心內(nèi)容。政府治理就是試圖通過改革政府職能活動(dòng)范圍和運(yùn)行機(jī)制，力圖在政府與市場(chǎng)關(guān)系、政府與企業(yè)關(guān)系、政府與社會(huì)關(guān)系之間尋求更為有效地提高公民福利及提升國家生產(chǎn)力、競爭力的制度安排和創(chuàng)新性組織。政府治理具有治理主體的多元性、治理過程的互動(dòng)性、治理范圍的廣泛性、治理結(jié)果的有效性等特征。政府治理與政府會(huì)計(jì)之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，它們?cè)诶碚摶A(chǔ)、目標(biāo)原則上具有一致性，并具有相互促進(jìn)的作用。具體表現(xiàn)在：一是政府會(huì)計(jì)是政府治理體系的重要組成部分；二是政府治理為政府會(huì)計(jì)改革提供了指引方向和制度框架；三是政府會(huì)計(jì)是現(xiàn)代政府治理的基礎(chǔ)和有力支撐；四是現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建是推動(dòng)政府治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。因此，從政府治理視角研究政府會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、政府會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)框架

（一）政府會(huì)計(jì)理論體系的涵義。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是一個(gè)人造系統(tǒng)。在會(huì)計(jì)這個(gè)大系統(tǒng)中，首先分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)，非企業(yè)會(huì)計(jì)又可劃分為政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)。因此，政府會(huì)計(jì)理論體系是會(huì)計(jì)理論體系的一個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)理論體系是指由各種相互獨(dú)立且具有自身作用的會(huì)計(jì)理論，按照它們之間的內(nèi)在規(guī)律和邏輯關(guān)系組成的有機(jī)統(tǒng)一整體。具體講，會(huì)計(jì)理論體系有廣義和狹義兩種理解。廣義的會(huì)計(jì)理論體系就是將會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)所有的會(huì)計(jì)理論按照一定的邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合而形成的一個(gè)完整的、多層次的理論系統(tǒng)，使之構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行理性認(rèn)識(shí)和指導(dǎo)的規(guī)范化知識(shí)體系。而狹義的會(huì)計(jì)理論體系一般稱為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，或稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系，是指構(gòu)成形成制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在的、具有邏輯關(guān)系的理論系統(tǒng)，它的基本作用是為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供基礎(chǔ)。

因此，正確理解和把握政府會(huì)計(jì)理論體系這一涵義，應(yīng)從以下三個(gè)方面著手：一是政府會(huì)計(jì)理論體系是會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)。政府會(huì)計(jì)理論來源于政府會(huì)計(jì)實(shí)踐。實(shí)踐在發(fā)展，會(huì)計(jì)理論也在不斷發(fā)展。在政府會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐中，先是形成某方面的個(gè)別會(huì)計(jì)理論，逐漸發(fā)展到系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，從而形成政府會(huì)計(jì)理論體系。這說明政府會(huì)計(jì)理論體系隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而發(fā)展和完善。二是政府會(huì)計(jì)理論體系是由若干會(huì)計(jì)理論要素構(gòu)成的。政府會(huì)計(jì)理論要素一般包括：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法等，它們之間在內(nèi)容上具有相關(guān)性、互補(bǔ)性和邏輯上的層次性、依賴性。缺少任何一種政府會(huì)計(jì)理論要素，都會(huì)影響政府會(huì)計(jì)理論體系的完整性和系統(tǒng)性。三是政府會(huì)計(jì)理論體系研究需要明確一個(gè)的邏輯起點(diǎn)。邏輯起點(diǎn)是構(gòu)成政府會(huì)計(jì)理論體系的出發(fā)點(diǎn)，以此將各會(huì)計(jì)理論要素之間的邏輯性進(jìn)行連接，確定各種理論的功能的配合與互補(bǔ)。邏輯起點(diǎn)是確立政府會(huì)計(jì)理論體系的重心，是體系的“綱”；各會(huì)計(jì)理論要素及關(guān)系是政府會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，是“綱”所牽連的“目”。

（二）政府會(huì)計(jì)理論體系的結(jié)構(gòu)。

1.從廣義上看政府會(huì)計(jì)理論體系的結(jié)構(gòu)。政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則將政府會(huì)計(jì)體系分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但從政府會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，政府會(huì)計(jì)在“雙體系”的基礎(chǔ)上向政府成本會(huì)計(jì)和政府管理會(huì)計(jì)拓展。因此，從廣義上看，政府會(huì)計(jì)理論體系可以分為政府預(yù)算會(huì)計(jì)理論、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、政府成本會(huì)計(jì)理論和政府管理會(huì)計(jì)理論。只有將政府會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系從“二元結(jié)構(gòu)”向“四元結(jié)構(gòu)”延伸和拓展，才能真正全面實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)功能，以此提升政府治理水平。具體內(nèi)容包括：一是政府預(yù)算會(huì)計(jì)理論。政府預(yù)算會(huì)計(jì)理論主要研究政府預(yù)算管理、預(yù)算會(huì)計(jì)核算、預(yù)算會(huì)計(jì)信息披露、政府預(yù)算績效評(píng)價(jià)等相關(guān)理論。二是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論主要研究政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露、政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析等相關(guān)理論。三是政府成本會(huì)計(jì)理論。政府成本會(huì)計(jì)理論主要研究政府及政府組織成本核算、成本控制以及成本會(huì)計(jì)信息披露等相關(guān)理論。政府成本會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，同時(shí)也是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。四是政府管理會(huì)計(jì)理論。政府管理會(huì)計(jì)理論主要研究借鑒管理會(huì)計(jì)理論與方法在政府部門及單位的運(yùn)用，具體內(nèi)容包括政府預(yù)算管理、成本管理、績效管理以及政府管理會(huì)計(jì)信息披露等相關(guān)理論。

2.從狹義上看政府會(huì)計(jì)理論體系的結(jié)構(gòu)。從狹義上看政府會(huì)計(jì)理論體系，即政府會(huì)計(jì)概念框架。建立具有中國特色的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)必須首先研究政府會(huì)計(jì)的概念框架，同時(shí)政府會(huì)計(jì)概念框架研究是政府會(huì)計(jì)理論體系研究中最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。政府會(huì)計(jì)概念框架是一些相互緊密聯(lián)系的目標(biāo)與基本原則所構(gòu)成的內(nèi)在一致的體系，它為建立一個(gè)前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定基礎(chǔ)，并指明政府會(huì)計(jì)和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)、職能與局限性。我們認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)概念框架與政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則在內(nèi)容上相近，但在形式上有所區(qū)別。政府會(huì)計(jì)概念框架屬于政府會(huì)計(jì)理論范疇，而政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)規(guī)范的范疇，我國的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則由財(cái)政部發(fā)布，具有一定的法律效力。因此，政府會(huì)計(jì)概念框架研究有助于政府會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建，有助于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與評(píng)價(jià)。政府會(huì)計(jì)概念框架主要包括政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)計(jì)量、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容。我國政府會(huì)計(jì)概念框架主要體現(xiàn)在《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中。從總體看，基本準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)主要包括五個(gè)層次。第一層次是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)對(duì)象和政府會(huì)計(jì)假設(shè)；第二層次是政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；第三層次是政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)；第四個(gè)層次是政府會(huì)計(jì)記錄與計(jì)量；第五個(gè)層次是政府財(cái)務(wù)報(bào)告。在這個(gè)概念結(jié)構(gòu)體系中，一般以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)為前提，以政府會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，而形成的一套相互關(guān)聯(lián)、協(xié)調(diào)一致的概念或理論體系。具體詳見右上圖。

四、構(gòu)建政府會(huì)計(jì)理論體系的思考

（一）政府會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。從科學(xué)認(rèn)識(shí)論的角度看，邏輯起點(diǎn)是一門學(xué)科構(gòu)建其理論體系的根本出發(fā)點(diǎn)。因此，研究政府會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)，實(shí)質(zhì)上就是政府會(huì)計(jì)理論體系的出發(fā)點(diǎn)，是政府會(huì)計(jì)理論體系賴以推理論證最原始的抽象范疇。它不但構(gòu)成政府會(huì)計(jì)理論體系的組成部分，而且也是對(duì)政府會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)成具有決定作用的前提理論。由此表明，構(gòu)建科學(xué)完善的政府會(huì)計(jì)理論體系，必須正確選擇政府會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。目前會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界主流的觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論體系研究的邏輯起點(diǎn)，主要是因?yàn)檎畷?huì)計(jì)目標(biāo)是政府提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)或目的，它是指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的最高層次，是用于評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、發(fā)展未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。因此，我們認(rèn)為政府會(huì)計(jì)理論體系研究的邏輯起點(diǎn)是政府會(huì)計(jì)目標(biāo)，即政府會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)也是一個(gè)人造的信息系統(tǒng)，而構(gòu)建政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的首要任務(wù)就是明確這個(gè)系統(tǒng)的目標(biāo)。

政府會(huì)計(jì)理論體系圖

政府會(huì)計(jì)目標(biāo)具有多元性、層次性特征。具體講，政府會(huì)計(jì)目標(biāo)包括三個(gè)層次：（1）最高目標(biāo)：政府治理現(xiàn)代化和治理能力水平。政府會(huì)計(jì)是政府治理的基石和會(huì)計(jì)治理工具，提供高質(zhì)量的政府會(huì)計(jì)信息和充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)功能促進(jìn)政府治理現(xiàn)代化和治理能力水平。（2）中級(jí)目標(biāo)：反映政府及政府部門預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)受托責(zé)任和決策有用。我國政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：政府會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任觀與決策有用觀并存的“雙目標(biāo)”觀，在全面反映政府受托責(zé)任的同時(shí)，提供有助于使用者進(jìn)行決策或監(jiān)督管理的信息，提高政府財(cái)政透明度和信息的質(zhì)量。（3）具體目標(biāo)：政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)要求。即：一是政府會(huì)計(jì)信息的可靠性，以評(píng)價(jià)政府公共受托責(zé)任的履行情況，體現(xiàn)“受托責(zé)任觀”；二是政府會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，以便政府做出科學(xué)決策或監(jiān)督管理提供依據(jù)，體現(xiàn)“決策有用觀”；三是政府會(huì)計(jì)信息的透明性，以反映政府公共活動(dòng)過程和結(jié)果公開、透明，接受公眾和社會(huì)的監(jiān)督，體現(xiàn)“管控治理觀”；四是政府會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)性，以建立政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)控機(jī)制，適時(shí)監(jiān)控政府債務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控觀”；五是政府會(huì)計(jì)信息的績效性，以反映政府公共業(yè)務(wù)活動(dòng)成本效益情況，評(píng)價(jià)政府工作的效率和業(yè)績，體現(xiàn)“績效評(píng)價(jià)觀”（李定清，2017）。

（二）政府會(huì)計(jì)理論研究的層次性。政府會(huì)計(jì)理論體系一般分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是關(guān)于政府會(huì)計(jì)實(shí)踐最一般、最本質(zhì)的理論概括，它主要就政府會(huì)計(jì)概念、原則、方法、假設(shè)等進(jìn)行研究和規(guī)范。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是以基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐所形成的一系列方法性理論，主要是制定和實(shí)施政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范。因此，我國政府會(huì)計(jì)理論研究要立足中國實(shí)際，按照政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和要求，著眼于未來，指導(dǎo)并服務(wù)于政府會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，服務(wù)于國家治理現(xiàn)代化建設(shè)，構(gòu)建具有中國特色的政府會(huì)計(jì)理論體系。

1.政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是對(duì)政府會(huì)計(jì)最為基礎(chǔ)的理論問題的本質(zhì)和規(guī)律性的認(rèn)識(shí)，是整個(gè)政府會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，是研究政府會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的出發(fā)點(diǎn)和前提。我們認(rèn)為，具體研究內(nèi)容包括：現(xiàn)代政府會(huì)計(jì)界定及其本質(zhì)、政府會(huì)計(jì)體系、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體及政府會(huì)計(jì)對(duì)象、政府會(huì)計(jì)功能、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、政府會(huì)計(jì)要素、政府會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式、政府會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)、政府會(huì)計(jì)研究方法，以及政府會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建。

2.政府會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度是政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)問題，關(guān)系政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其理論屬于政府會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究范疇，是當(dāng)前政府會(huì)計(jì)理論研究的重點(diǎn)。我們認(rèn)為，具體研究內(nèi)容包括：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系研究、政府會(huì)計(jì)制度研究、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與政府會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)研究、政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制研究、政府成本會(huì)計(jì)研究、政府管理會(huì)計(jì)研究、政府內(nèi)部控制研究、政府會(huì)計(jì)國際比較研究、政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與財(cái)務(wù)分析研究、政府會(huì)計(jì)體系及其協(xié)同研究、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施效果評(píng)價(jià)研究等。同時(shí)，結(jié)合我國國家治理現(xiàn)代化建設(shè)背景，將政府會(huì)計(jì)改革和政府會(huì)計(jì)理論研究置于國家治理或政府治理視域下，對(duì)國家治理、政府治理與政府會(huì)計(jì)改革、政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與政府會(huì)計(jì)、績效管理與政府會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)與政府廉政建設(shè)等課題進(jìn)行系統(tǒng)研究。

（三）政府會(huì)計(jì)理論研究的融合性。政府會(huì)計(jì)理論研究的融合性是政府會(huì)計(jì)理論研究的“長度”與“寬度”相互融合與協(xié)同性。政府會(huì)計(jì)與公共管理、公共財(cái)政密切相關(guān)。因此，政府會(huì)計(jì)理論研究要依據(jù)政府會(huì)計(jì)跨學(xué)科特點(diǎn)，延伸政府會(huì)計(jì)理論研究的長度，將政府會(huì)計(jì)理論與公共管理理論、公共財(cái)政理論結(jié)合，以此構(gòu)建立體多維的政府會(huì)計(jì)理論框架。政府會(huì)計(jì)體系“四元結(jié)構(gòu)”是一個(gè)有機(jī)整體，共同實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)功能和目標(biāo)，同時(shí)政府會(huì)計(jì)與政府預(yù)算、政府審計(jì)是政府治理的主要內(nèi)容。政府預(yù)算管理是政府會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革要求建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和公開機(jī)制。這就表明政府會(huì)計(jì)與政府預(yù)算、政府審計(jì)是一個(gè)密切相聯(lián)系的跨學(xué)科的政府會(huì)計(jì)治理系統(tǒng)。在整個(gè)政府預(yù)算執(zhí)行過程中，政府預(yù)算、政府會(huì)計(jì)與政府審計(jì)是不同預(yù)算階段和功能領(lǐng)域所運(yùn)用的主要公共治理工具。因此，應(yīng)依據(jù)協(xié)同理論，用系統(tǒng)性的思維來重新審視和建立政府會(huì)計(jì)體系，構(gòu)建政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的協(xié)同機(jī)制，建立跨學(xué)科的多維政府會(huì)計(jì)理論體系。

封面人物

李定清，男，重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，二級(jí)教授，碩士生導(dǎo)師，重慶市優(yōu)秀中青年骨干教師。曾先后任重慶工商大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長、應(yīng)用技術(shù)學(xué)院院長、會(huì)計(jì)學(xué)院院長。兼任中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府與非營利組織會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)委員，重慶市高職高專人才培養(yǎng)工作評(píng)估專家、重慶市建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長、重慶市科技咨詢專家等職。2010年入選中國當(dāng)代教育專家，2012年，獲重慶工商大學(xué)首屆“教學(xué)名師”稱號(hào)。已公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文80余篇，其中核心以上期刊40余篇；出版《會(huì)計(jì)理論》等學(xué)術(shù)專著8部，主編《會(huì)計(jì)學(xué)》等教材9部；主持、參與省部級(jí)課題24項(xiàng)；獲省部級(jí)教學(xué)成果獎(jiǎng)一等獎(jiǎng)2項(xiàng)、二等獎(jiǎng)1項(xiàng)，獲重慶市社科項(xiàng)目三等獎(jiǎng)3項(xiàng)，另有多項(xiàng)成果獲重慶市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)一、二、三等獎(jiǎng)?，F(xiàn)兼任梅安森、科林環(huán)保等上市公司獨(dú)立董事。主要從事會(huì)計(jì)基本理論、政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)的教學(xué)與研究。