張春想
[提要] 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果、保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)安全是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的最終目的。中小企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展系統(tǒng)中的重要組成部分,兼具經(jīng)濟(jì)性與社會(huì)責(zé)任性。隨著國(guó)家對(duì)民營(yíng)企業(yè)減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行,民營(yíng)企業(yè)迎來(lái)不可多得的機(jī)遇;但是,中小企業(yè)受到自身?xiàng)l件限制,抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱,在內(nèi)部控制中存在諸多問(wèn)題。因此,要確保中小企業(yè)有條不紊的發(fā)展,就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化。本文首先對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵進(jìn)行闡述,以贏合公司為例重點(diǎn)分析現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的不足,并提出相關(guān)優(yōu)化對(duì)策。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策
基金項(xiàng)目:安徽省教育廳質(zhì)量工程項(xiàng)目大規(guī)模在線開(kāi)放課程(MOOC)示范項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)(編號(hào):2019mooc491);2020年“三平臺(tái)兩基地”項(xiàng)目COSO-ERM 框架下小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究 (編號(hào):2020ZDF13);安徽省教育廳質(zhì)量工程項(xiàng)目大規(guī)模在線開(kāi)放課程(MOOC)示范項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)(編號(hào):2018mooc444)
中圖分類(lèi)號(hào):F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
收錄日期:2020年6月5日
一、引言
目前我國(guó)中小企業(yè)超過(guò)4千萬(wàn)家,占全國(guó)企業(yè)總數(shù)超過(guò)95%,是中國(guó)GDP、稅收和就業(yè)的主力軍。其良性發(fā)展對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、國(guó)計(jì)民生和社會(huì)穩(wěn)定提供了有效保障。然而我國(guó)中小企業(yè)平均壽命過(guò)短,存活率較低,這主要是由于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)薄弱,使得中小企業(yè)在快速發(fā)展中面臨重重問(wèn)題,制約了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著我國(guó)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》正式實(shí)施,中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的系列問(wèn)題急需解決。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制
所謂內(nèi)部控制,是指企業(yè)為了保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及合理性,采取相應(yīng)措施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)的安全完整性、人力資源以及工作流程等進(jìn)行有效監(jiān)督、約束、評(píng)價(jià)等一系列活動(dòng)。企業(yè)有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包含五個(gè)方面要素,如圖1所示。(圖1)
在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,內(nèi)部控制應(yīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程始終。一方面可以預(yù)警企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),提升企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題的能力,另一方面可以保障企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加,保障我國(guó)中小企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題——以贏合公司為例
(一)贏合公司基本情況介紹。贏合公司成立于2001年,主要從事工業(yè)用各種水管道過(guò)濾設(shè)備、介質(zhì)過(guò)濾設(shè)備及其配件的設(shè)計(jì)、制造與服務(wù),是集研發(fā)、生產(chǎn)、服務(wù)為一體的現(xiàn)代化高新技術(shù)企業(yè)。目前,贏合公司主要生產(chǎn)淺層介質(zhì)過(guò)濾器、電刷式自清洗式過(guò)濾器以及疊片過(guò)濾器。目前該公司年銷(xiāo)售額已突破5,000多萬(wàn)元人民幣。
(二)贏合公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
1、贏合公司工作人員綜合素質(zhì)不足。隨著贏合公司不斷發(fā)展壯大,對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不斷提高,不再滿足于簡(jiǎn)單的記賬會(huì)計(jì),更多的要求會(huì)計(jì)人員能夠參與企業(yè)管理。但是,由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)模式及后續(xù)教育不夠系統(tǒng)全面,贏合公司大部分會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足。新招聘的大學(xué)生雖有理論知識(shí),但缺乏實(shí)踐,不能很快為企業(yè)帶來(lái)效益。另外,還有部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員思想懈怠,不思進(jìn)取,知識(shí)體系還停留在很多年前的老會(huì)計(jì)制度時(shí)代,這都為贏合公司后續(xù)發(fā)展留下了隱患。
2、贏合公司會(huì)計(jì)管理薄弱。贏合公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范,日常監(jiān)督管理形同虛設(shè),財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證的審核等比較隨意。贏合公司應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)較高,年末公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值占流動(dòng)資產(chǎn)的比重超過(guò)50%,占總資產(chǎn)的比重超過(guò) 35%,應(yīng)收賬款余額較大主要是公司銷(xiāo)售模式和客戶特點(diǎn)影響所致。公司的客戶主要是大中型國(guó)有企業(yè)、上市公司,支付結(jié)算周期長(zhǎng),公司給予客戶一定的信用周期,致使期末應(yīng)收賬款余額較高。 此外,公司人員流動(dòng)較快,催收人員更換頻繁,溝通不到位也是造成企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)高的一個(gè)重要因素。贏合公司應(yīng)付賬款管理也比較混亂,因?yàn)楦犊钣?jì)劃編制錯(cuò)誤,內(nèi)部審核控制不到位等種種原因,導(dǎo)致實(shí)際付款金額超過(guò)預(yù)計(jì)付款金額事件時(shí)有發(fā)生。
3、贏合公司管理者對(duì)內(nèi)部控制制度重視不足。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展較晚,歷史經(jīng)驗(yàn)不足,贏合公司總經(jīng)理沒(méi)有財(cái)務(wù)背景,管理層對(duì)內(nèi)部控制理解比較薄弱,沒(méi)有進(jìn)行深入探究,還停留在初級(jí)階段,不了解內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性,在實(shí)際管理工作中過(guò)于重視銷(xiāo)售部門(mén)而忽略財(cái)務(wù)部門(mén),認(rèn)為企業(yè)發(fā)展的根本在于生產(chǎn)及銷(xiāo)售,內(nèi)部控制不但不能給企業(yè)帶來(lái)收益,反而會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益,影響工作效率,因此沒(méi)有投入很多精力于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作中,導(dǎo)致贏合公司內(nèi)部控制工作只停留在表面,沒(méi)有真正落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中去發(fā)揮作用。
4、贏合公司風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏。贏合公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知較差,沒(méi)有制定相應(yīng)的防范措施,例如公司管理層只關(guān)注訂單,認(rèn)為取得訂單就會(huì)有收益,對(duì)后續(xù)業(yè)務(wù)流程沒(méi)有實(shí)質(zhì)性控制,很多制度只停留在文件上,沒(méi)有得到有效執(zhí)行。因此在公司遇到風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候,只能進(jìn)行事后管理,事前預(yù)測(cè)和事中監(jiān)督不完善,無(wú)法面對(duì)市場(chǎng)上變幻莫測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。
5、贏合公司內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全。贏合公司雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度,但是并沒(méi)有對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤,公司內(nèi)部沒(méi)有設(shè)計(jì)監(jiān)督管理部門(mén),也缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制,因此內(nèi)控制度并沒(méi)有得到有效地落實(shí),公司內(nèi)部員工有機(jī)會(huì)利用職務(wù)之便,追求個(gè)人利益,損害公司利益。例如贏合公司雖有應(yīng)收款管理制度,但也發(fā)生因業(yè)務(wù)員直接收取客戶現(xiàn)金,人工手段對(duì)賬不及時(shí),不能及時(shí)發(fā)現(xiàn),有業(yè)務(wù)員利用職務(wù)之便,通過(guò)挪用貨款、倒賣(mài)票據(jù)給公司造成巨額損失。
四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施
(一)加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。贏合公司首先應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè),樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)精神。其次,應(yīng)有針對(duì)性的組織員工參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),可以委托專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者相關(guān)院校對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn),一方面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度、新稅務(wù)制度;另一方面學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等,幫助員工適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展。再次,贏合公司可以鼓勵(lì)員工提升學(xué)歷和職稱(chēng),通過(guò)參加業(yè)余本科、在職碩博士學(xué)習(xí)提高員工學(xué)歷層次,通過(guò)參加初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)師考試或注會(huì)、注稅考試等,提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)能力。最后,贏合公司應(yīng)該適當(dāng)增加集體活動(dòng),營(yíng)造愉悅的工作氛圍,充分發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干作用,形成“傳、幫、帶”的良性循環(huán),提高企業(yè)員工凝聚力。
(二)強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理。贏合公司應(yīng)繼續(xù)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,加強(qiáng)日常監(jiān)督管理,加大日常財(cái)務(wù)憑證審核和現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督力度;適當(dāng)調(diào)整銷(xiāo)售方式提高首款比例,制定完善的客戶信用政策,嚴(yán)格把關(guān),要求銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門(mén)人員加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理,認(rèn)真執(zhí)行公司催收措施并嚴(yán)格考核,最大限度確保應(yīng)收賬款及時(shí)、全額的收回,降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn);嚴(yán)謹(jǐn)編制付款計(jì)劃,加強(qiáng)內(nèi)部控制付款審核。
(三)強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制意識(shí)。贏合公司內(nèi)部控制最大阻力來(lái)源于管理層不重視,管理層的內(nèi)控意識(shí)直接影響企業(yè)的具體行動(dòng)及內(nèi)部控制執(zhí)行效果。因此,想要提高公司內(nèi)控水平,首先需要管理層從自身意識(shí)層面重視企業(yè)內(nèi)部控制。管理層需要清晰地了解內(nèi)部控制的工作范圍,了解內(nèi)部控制對(duì)公司自身業(yè)務(wù)發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的促進(jìn)作用。管理層可以參加相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),做到思想意思和專(zhuān)業(yè)知識(shí)相統(tǒng)一,在充分重視的基礎(chǔ)上,發(fā)揮帶頭作用,組織全體員工參與內(nèi)部控制制度建設(shè)及完善中,加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行效率。
(四)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。贏合公司應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制,定期對(duì)公司內(nèi)外部可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,掌握企業(yè)發(fā)展情況,結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì),辨別企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇,在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí),能及時(shí)發(fā)現(xiàn),并采取有效措施,減少企業(yè)損失。
(五)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。贏合公司內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制薄弱給公司帶來(lái)了巨大的利益損失,為了提升公司內(nèi)控水平,必須加強(qiáng)公司內(nèi)控監(jiān)督,完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。一方面在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén),專(zhuān)人負(fù)責(zé);另一方面可以聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu),對(duì)公司內(nèi)控進(jìn)行審核,并提出整改意見(jiàn)。內(nèi)控監(jiān)督不僅僅從財(cái)務(wù)方面,也應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程監(jiān)控,例如,禁止業(yè)務(wù)員收取客戶現(xiàn)金,并通過(guò)信息化手段在手機(jī)APP或企業(yè)微信公眾號(hào)上直接與客戶對(duì)賬等。
五、結(jié)語(yǔ)
綜上所述,內(nèi)部控制作為提升企業(yè)管理水平和影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)鍵因素之一,并逐步成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范不可或缺的工作?,F(xiàn)階段,應(yīng)首先從加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)出發(fā),加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理;其次,管理層要足夠重視內(nèi)部控制的執(zhí)行;再次,要積極引入風(fēng)險(xiǎn)管理,建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)文化,提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);最后,必須要實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和自我評(píng)估,強(qiáng)化外部監(jiān)督。只有針對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況,采取有效的內(nèi)部控制措施,才能促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn):
[1]楊桂茹.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其對(duì)策分析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2020(5).
[2]密士鵬.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究——基于雙匯發(fā)展股份有限公司的案例分析[D].南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.
[3]尚春秀.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與策略分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2020(2).