張春想

[提要] 提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果、保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)安全是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的最終目的。中小企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展系統(tǒng)中的重要組成部分，兼具經(jīng)濟(jì)性與社會(huì)責(zé)任性。隨著國(guó)家對(duì)民營(yíng)企業(yè)減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行，民營(yíng)企業(yè)迎來(lái)不可多得的機(jī)遇;但是，中小企業(yè)受到自身?xiàng)l件限制，抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱，在內(nèi)部控制中存在諸多問(wèn)題。因此，要確保中小企業(yè)有條不紊的發(fā)展，就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化。本文首先對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵進(jìn)行闡述，以贏合公司為例重點(diǎn)分析現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制管理的不足，并提出相關(guān)優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

基金項(xiàng)目：安徽省教育廳質(zhì)量工程項(xiàng)目大規(guī)模在線開(kāi)放課程（MOOC）示范項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)（編號(hào)：2019mooc491）;2020年“三平臺(tái)兩基地”項(xiàng)目COSO-ERM 框架下小企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究 （編號(hào)：2020ZDF13）;安徽省教育廳質(zhì)量工程項(xiàng)目大規(guī)模在線開(kāi)放課程（MOOC）示范項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)（編號(hào)：2018mooc444）

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2020年6月5日

一、引言

目前我國(guó)中小企業(yè)超過(guò)4千萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)超過(guò)95%，是中國(guó)GDP、稅收和就業(yè)的主力軍。其良性發(fā)展對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、國(guó)計(jì)民生和社會(huì)穩(wěn)定提供了有效保障。然而我國(guó)中小企業(yè)平均壽命過(guò)短，存活率較低，這主要是由于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)薄弱，使得中小企業(yè)在快速發(fā)展中面臨重重問(wèn)題，制約了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著我國(guó)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實(shí)施，中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的系列問(wèn)題急需解決。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及合理性，采取相應(yīng)措施對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)的安全完整性、人力資源以及工作流程等進(jìn)行有效監(jiān)督、約束、評(píng)價(jià)等一系列活動(dòng)。企業(yè)有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包含五個(gè)方面要素，如圖1所示。（圖1）

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，內(nèi)部控制應(yīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程始終。一方面可以預(yù)警企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題的能力，另一方面可以保障企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加，保障我國(guó)中小企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題——以贏合公司為例

（一）贏合公司基本情況介紹。贏合公司成立于2001年，主要從事工業(yè)用各種水管道過(guò)濾設(shè)備、介質(zhì)過(guò)濾設(shè)備及其配件的設(shè)計(jì)、制造與服務(wù)，是集研發(fā)、生產(chǎn)、服務(wù)為一體的現(xiàn)代化高新技術(shù)企業(yè)。目前，贏合公司主要生產(chǎn)淺層介質(zhì)過(guò)濾器、電刷式自清洗式過(guò)濾器以及疊片過(guò)濾器。目前該公司年銷(xiāo)售額已突破5，000多萬(wàn)元人民幣。

（二）贏合公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1、贏合公司工作人員綜合素質(zhì)不足。隨著贏合公司不斷發(fā)展壯大，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不斷提高，不再滿足于簡(jiǎn)單的記賬會(huì)計(jì)，更多的要求會(huì)計(jì)人員能夠參與企業(yè)管理。但是，由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)模式及后續(xù)教育不夠系統(tǒng)全面，贏合公司大部分會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足。新招聘的大學(xué)生雖有理論知識(shí)，但缺乏實(shí)踐，不能很快為企業(yè)帶來(lái)效益。另外，還有部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員思想懈怠，不思進(jìn)取，知識(shí)體系還停留在很多年前的老會(huì)計(jì)制度時(shí)代，這都為贏合公司后續(xù)發(fā)展留下了隱患。

2、贏合公司會(huì)計(jì)管理薄弱。贏合公司會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，日常監(jiān)督管理形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證的審核等比較隨意。贏合公司應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)較高，年末公司應(yīng)收賬款賬面價(jià)值占流動(dòng)資產(chǎn)的比重超過(guò)50%，占總資產(chǎn)的比重超過(guò) 35%，應(yīng)收賬款余額較大主要是公司銷(xiāo)售模式和客戶特點(diǎn)影響所致。公司的客戶主要是大中型國(guó)有企業(yè)、上市公司，支付結(jié)算周期長(zhǎng)，公司給予客戶一定的信用周期，致使期末應(yīng)收賬款余額較高。 此外，公司人員流動(dòng)較快，催收人員更換頻繁，溝通不到位也是造成企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)高的一個(gè)重要因素。贏合公司應(yīng)付賬款管理也比較混亂，因?yàn)楦犊钣?jì)劃編制錯(cuò)誤，內(nèi)部審核控制不到位等種種原因，導(dǎo)致實(shí)際付款金額超過(guò)預(yù)計(jì)付款金額事件時(shí)有發(fā)生。

3、贏合公司管理者對(duì)內(nèi)部控制制度重視不足。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展較晚，歷史經(jīng)驗(yàn)不足，贏合公司總經(jīng)理沒(méi)有財(cái)務(wù)背景，管理層對(duì)內(nèi)部控制理解比較薄弱，沒(méi)有進(jìn)行深入探究，還停留在初級(jí)階段，不了解內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，在實(shí)際管理工作中過(guò)于重視銷(xiāo)售部門(mén)而忽略財(cái)務(wù)部門(mén)，認(rèn)為企業(yè)發(fā)展的根本在于生產(chǎn)及銷(xiāo)售，內(nèi)部控制不但不能給企業(yè)帶來(lái)收益，反而會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，影響工作效率，因此沒(méi)有投入很多精力于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作中，導(dǎo)致贏合公司內(nèi)部控制工作只停留在表面，沒(méi)有真正落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中去發(fā)揮作用。

4、贏合公司風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)缺乏。贏合公司管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知較差，沒(méi)有制定相應(yīng)的防范措施，例如公司管理層只關(guān)注訂單，認(rèn)為取得訂單就會(huì)有收益，對(duì)后續(xù)業(yè)務(wù)流程沒(méi)有實(shí)質(zhì)性控制，很多制度只停留在文件上，沒(méi)有得到有效執(zhí)行。因此在公司遇到風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，只能進(jìn)行事后管理，事前預(yù)測(cè)和事中監(jiān)督不完善，無(wú)法面對(duì)市場(chǎng)上變幻莫測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

5、贏合公司內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全。贏合公司雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但是并沒(méi)有對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行跟蹤，公司內(nèi)部沒(méi)有設(shè)計(jì)監(jiān)督管理部門(mén)，也缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，因此內(nèi)控制度并沒(méi)有得到有效地落實(shí)，公司內(nèi)部員工有機(jī)會(huì)利用職務(wù)之便，追求個(gè)人利益，損害公司利益。例如贏合公司雖有應(yīng)收款管理制度，但也發(fā)生因業(yè)務(wù)員直接收取客戶現(xiàn)金，人工手段對(duì)賬不及時(shí)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，有業(yè)務(wù)員利用職務(wù)之便，通過(guò)挪用貨款、倒賣(mài)票據(jù)給公司造成巨額損失。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。贏合公司首先應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)精神。其次，應(yīng)有針對(duì)性的組織員工參加專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，可以委托專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或者相關(guān)院校對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，一方面學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)制度、新稅務(wù)制度;另一方面學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)等，幫助員工適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展。再次，贏合公司可以鼓勵(lì)員工提升學(xué)歷和職稱(chēng)，通過(guò)參加業(yè)余本科、在職碩博士學(xué)習(xí)提高員工學(xué)歷層次，通過(guò)參加初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)師考試或注會(huì)、注稅考試等，提高會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)能力。最后，贏合公司應(yīng)該適當(dāng)增加集體活動(dòng)，營(yíng)造愉悅的工作氛圍，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干作用，形成“傳、幫、帶”的良性循環(huán)，提高企業(yè)員工凝聚力。

（二）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理。贏合公司應(yīng)繼續(xù)規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)日常監(jiān)督管理，加大日常財(cái)務(wù)憑證審核和現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)檢查監(jiān)督力度;適當(dāng)調(diào)整銷(xiāo)售方式提高首款比例，制定完善的客戶信用政策，嚴(yán)格把關(guān)，要求銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門(mén)人員加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，認(rèn)真執(zhí)行公司催收措施并嚴(yán)格考核，最大限度確保應(yīng)收賬款及時(shí)、全額的收回，降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn);嚴(yán)謹(jǐn)編制付款計(jì)劃，加強(qiáng)內(nèi)部控制付款審核。

（三）強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制意識(shí)。贏合公司內(nèi)部控制最大阻力來(lái)源于管理層不重視，管理層的內(nèi)控意識(shí)直接影響企業(yè)的具體行動(dòng)及內(nèi)部控制執(zhí)行效果。因此，想要提高公司內(nèi)控水平，首先需要管理層從自身意識(shí)層面重視企業(yè)內(nèi)部控制。管理層需要清晰地了解內(nèi)部控制的工作范圍，了解內(nèi)部控制對(duì)公司自身業(yè)務(wù)發(fā)展及戰(zhàn)略目標(biāo)的促進(jìn)作用。管理層可以參加相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，做到思想意思和專(zhuān)業(yè)知識(shí)相統(tǒng)一，在充分重視的基礎(chǔ)上，發(fā)揮帶頭作用，組織全體員工參與內(nèi)部控制制度建設(shè)及完善中，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行效率。

（四）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。贏合公司應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，定期對(duì)公司內(nèi)外部可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，掌握企業(yè)發(fā)展情況，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，辨別企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，在發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取有效措施，減少企業(yè)損失。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。贏合公司內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制薄弱給公司帶來(lái)了巨大的利益損失，為了提升公司內(nèi)控水平，必須加強(qiáng)公司內(nèi)控監(jiān)督，完善獎(jiǎng)懲機(jī)制。一方面在企業(yè)內(nèi)部建立相應(yīng)的監(jiān)管部門(mén)，專(zhuān)人負(fù)責(zé);另一方面可以聘請(qǐng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)公司內(nèi)控進(jìn)行審核，并提出整改意見(jiàn)。內(nèi)控監(jiān)督不僅僅從財(cái)務(wù)方面，也應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程監(jiān)控，例如，禁止業(yè)務(wù)員收取客戶現(xiàn)金，并通過(guò)信息化手段在手機(jī)APP或企業(yè)微信公眾號(hào)上直接與客戶對(duì)賬等。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制作為提升企業(yè)管理水平和影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)鍵因素之一，并逐步成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范不可或缺的工作?，F(xiàn)階段，應(yīng)首先從加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理;其次，管理層要足夠重視內(nèi)部控制的執(zhí)行;再次，要積極引入風(fēng)險(xiǎn)管理，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)文化，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);最后，必須要實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和自我評(píng)估，強(qiáng)化外部監(jiān)督。只有針對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，采取有效的內(nèi)部控制措施，才能促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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