李彥慶 李立成

【摘要】以廣西為例， 通過相關文獻梳理和問卷調(diào)查分析確定XBRL推廣意愿的影響因素， 建立XBRL推廣意愿評價指標體系， 借助CRITIC賦權法對評價指標的權重進行賦權， 繼而通過TOPSIS評價法計算指標綜合得分。 隨后采用獨立樣本T檢驗分析XBRL推廣意愿的異質(zhì)性， 并通過回歸分析、分位數(shù)回歸研究其影響因素。 研究結果表明：企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、關聯(lián)公司數(shù)量不會影響其XBRL推廣意愿; 應用財務軟件年數(shù)較長的企業(yè)XBRL推廣意愿較低， 而推廣意愿較低的企業(yè)精神期望的彈性更高; 會計從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)、信息素質(zhì)和文化素質(zhì)與XBRL推廣意愿無直接關系; 會計從業(yè)人員精神和物質(zhì)期望均會影響XBRL推廣意愿， 但物質(zhì)期望影響輕微。

【關鍵詞】人員素質(zhì)期望;XBRL推廣意愿;評價指標體系;CRITIC賦權法;TOPSIS評價法

【中圖分類號】F275? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）18-0068-6

一、引言

為了促進我國會計信息化的發(fā)展， 國家標準化管理委員會和財政部在2010年聯(lián)合頒布了《企業(yè)會計準則通用分類標準》和《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術規(guī)范系列國家標準》， 以促進XBRL技術在我國的推廣應用。 自2012年起， 在廣西財政廳的牽頭下， 廣西開始了XBRL的推廣工作。 截止到2019年， 廣西已有14家企業(yè)向財政廳遞交XBRL財務報告。 根據(jù)相關調(diào)查， 已推廣實施XBRL的14家廣西企業(yè)對XBRL應用效果打分普遍較低， 其中應用深度打分最低， 說明廣西應用XBRL的企業(yè)實施XBRL的效果在一定程度上有待提高， 且應用程度大多只在提交XBRL財務報告的初級階段， 并未將其與公司財務軟件相結合。 調(diào)查結果還表明， 盡管都知道應用XBRL給公司財務信息化帶來的好處， 但企業(yè)由于規(guī)章制度尚不完善、增加財務人員工作量等原因不太愿意深入推廣實施XBRL， 而且也并沒有針對XBRL的應用制定較為長遠而完善的發(fā)展規(guī)劃。 在此背景下， 為進一步提高XBRL的推廣效果， 有必要開展更為深入的研究。

XBRL為構建全球標準提供了可能性， 該標準旨在提高企業(yè)財務電子通信的準確性、可靠性、效率、可訪問性和可用性， 提供了更高的相關性、可靠性、可比性、透明度、及時性、標準化以及降低報告成本和合規(guī)成本的前景。 應用XBRL有利于優(yōu)化財務信息， 改善財務報表。 企業(yè)實踐結果也表明， XBRL有助于公司進一步發(fā)展。 Liu等[1] 以比利時的非金融公司作為樣本， 研究得出XBRL格式的財務報告與信息不對稱改善有關。 徐經(jīng)長等[2] 指出， 應用XBRL可有效抑制非效率投資行為， 且可緩解投資不足。 顏子瑜[3] 通過分析調(diào)查問卷相關數(shù)據(jù)， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)和用戶利益相關者并沒有實質(zhì)性地接受或參與到XBRL中來， 而監(jiān)管方的承諾力度或推動力度直接影響利益相關者參與XBRL的程度。

綜上所述， 如今大部分學者更加關注企業(yè)管理者和企業(yè)環(huán)境等因素對其XBRL推廣意愿的影響， 較少有學者從企業(yè)會計從業(yè)人員角度開展研究。

本文采取問卷調(diào)查法， 對廣西未推廣實施XBRL企業(yè)的會計從業(yè)人員素質(zhì)及期望和XBRL推廣意愿進行調(diào)查， 并采用CRITIC賦權法和TOPSIS綜合評價法計算出會計從業(yè)人員素質(zhì)及期望和XBRL推廣意愿各項指標的綜合得分。 在此基礎上， 分析XBRL推廣意愿的異質(zhì)性， 并進一步分析各影響因素對其XBRL推廣意愿的作用機制。

二、研究方法

（一）CRITIC賦權法

CRITIC賦權法根據(jù)指標之間的沖突性和對比強度確定其權重系數(shù)， 是一種較為客觀的賦權方法。 其中， 沖突性是指兩個指標之間的不相關性， 若兩個指標之間的相關性較低， 則表明這兩者之間的沖突性較強; 而對比強度則表示一個指標不同評價方案之間的差距大小， 一般用標準差來衡量。

CRITIC賦權法的計算步驟如下：

1. 無量綱化處理。 不同的指標其判斷標準不同， 為了使不同指標之間可比， 需要對數(shù)據(jù)進行無量綱化處理。 可以將指標分為正向指標與負向指標， 共有n個指標m條評價， 對于第j個指標第i個評價方案的處理方法如下：

2. 計算指標的信息量。 指標的信息量由指標的對比強度和沖突性組成。 指標的對比強度一般由標準差來衡量， 而指標之間的沖突性是根據(jù)其相關性計算而得， 由于標準化后的指標都是正向指標， 因而指標之間的相關系數(shù)越大， 其沖突性越小。 第j個指標的信息為：

3. 計算指標的權重。 指標包含的信息量越大， 則該指標重要性也越大， 因而對其賦予的權重隨之增大。 第j個指標的權重計算方式為：

（二）TOPSIS評價法

TOPSIS評價法通過構建各個指標之間的正負理想解， 并以其到理想解的距離作為評判標準對各個評價方案進行評價， 是一種較為有效的多指標綜合評價方法。 由于TOPSIS評價法對樣本的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)分布均無要求， 而且具有評價結果直觀、真實、可靠等優(yōu)點， 被廣泛應用于評價領域。

1. 數(shù)據(jù)標準化。 運用TOPSIS對指標進行評價時， 也需要對數(shù)據(jù)進行標準化。 由于本文選擇了CRITIC賦權法對數(shù)據(jù)進行賦權， 因而矩陣X'即為所需標準化后的矩陣。

2. 構造加權判斷矩陣。

3. 確定正負理想解。

4. 進行距離測算。

5. 計算各評價與理想解的相對接近程度。 即評價得分為：

三、問卷設計與權重確定

（一）問卷設計

為了研究企業(yè)會計從業(yè)人員自身素質(zhì)及期望對企業(yè)XBRL推廣意愿的影響， 本文以廣西未推廣應用XBRL的企業(yè)為調(diào)查對象設計相應的問卷。 在設計問卷時， 本文以廣西企業(yè)的實際情況為基礎， 借鑒國內(nèi)外相關的資料文獻和調(diào)查報告， 設計了一系列問題， 最后歸納匯總為15個人員素質(zhì)及期望變量和10個推廣意愿變量。 此次問卷調(diào)查由廣西財政廳牽頭， 問卷以郵寄形式發(fā)放到廣西未應用XBRL的企業(yè)。 問卷回收情況如下：累計發(fā)放280份問卷， 共回收272份問卷， 刪除填寫敷衍和缺失項較多的問卷， 最終獲得有效問卷124份。

根據(jù)問題之間的關聯(lián)性， 本文將人員素質(zhì)及期望歸納為文化素質(zhì)、信息素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望這五個二級指標， 下設15個三級指標; 而推廣意愿則歸納為總體滿意度、管理提升度、信息化提升度、業(yè)務提升度這四個二級指標， 下設10個三級指標， 具體情況如表1所示。

（二）權重確定

本文根據(jù)CRITIC賦權法對評價指標進行客觀賦權。 文化素質(zhì)、信息素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望這幾個指標的權重如表2所示。 其中， Rj代表第j個指標的沖突性之和， σj代表第j個指標的標準差， Cj代表第j個指標的信息量， wj代表第j個指標的權重。 XBRL推廣意愿根據(jù)CRITIC賦權法計算出的指標權重如表3所示。

（三）綜合評價得分

本文根據(jù)TOPSIS評價法計算出企業(yè)會計從業(yè)人員各指標的綜合得分， 受篇幅限制， 本文僅公布部分問卷數(shù)據(jù)結果， 如表4所示。

四、數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析

（一）描述性統(tǒng)計

本文根據(jù)CRITIC賦權法對指標進行賦權， 并根據(jù)TOPSIS評價法對數(shù)據(jù)進行處理， 計算出各企業(yè)評價結果的綜合得分， 滿分為100， 其數(shù)據(jù)描述性統(tǒng)計如表5所示。

（二）獨立樣本T檢驗

根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、關聯(lián)公司數(shù)量、應用財務軟件年數(shù)對124個樣本數(shù)據(jù)進行分類， 分析不同分組下企業(yè)XBRL推廣意愿是否具有顯著差別， 其獨立樣本T檢驗結果匯總如表6所示。

根據(jù)企業(yè)性質(zhì)將樣本企業(yè)分成兩組， 第一組為國有及國有控股企業(yè)， 有114家; 第二組是民營企業(yè)及其他企業(yè)， 有10家。 這兩組企業(yè)的XBRL推廣意愿均值有所差別， 第一組XBRL推廣意愿均值為71.630， 第二組XBRL推廣意愿均值為74.660， 但這種差別并未通過統(tǒng)計檢驗， 說明企業(yè)性質(zhì)并不會影響企業(yè)的XBRL推廣意愿， 不同性質(zhì)企業(yè)的XBRL推廣意愿并無明顯差別。

根據(jù)企業(yè)規(guī)模將樣本企業(yè)分成兩組， 第一組為2018年公司資產(chǎn)總額在1000000萬元及以上， 有26家; 第二組為2018年公司資產(chǎn)總額在1000000萬元以下， 有98家。 這兩組企業(yè)的XBRL推廣意愿均值差別較小， 第一組XBRL推廣意愿均值為72.029， 第二組XBRL推廣意愿均值為71.807， 而且這種差別并未通過統(tǒng)計檢驗， 說明企業(yè)規(guī)模并不會影響其XBRL推廣意愿， 不同規(guī)模的企業(yè)都意識到了推廣實施XBRL的重要性， 這些企業(yè)的XBRL推廣意愿大致相同。

根據(jù)關聯(lián)公司數(shù)量將樣本企業(yè)分成兩組， 第一組為關聯(lián)公司數(shù)大于等于10家， 有46家; 第二組為關聯(lián)公司數(shù)小于10家， 有78家。 這兩組企業(yè)的XBRL推廣意愿均值有所差別， 第一組XBRL推廣意愿均值為73.702， 第二組XBRL推廣意愿均值為70.785， 但這種差別并未通過統(tǒng)計檢驗， 說明關聯(lián)公司數(shù)量并不會影響企業(yè)的XBRL推廣意愿， 這是由于被調(diào)查的都是尚未推廣實施XBRL企業(yè)的會計從業(yè)人員， 他們雖然知道實施XBRL的好處， 但對于XBRL對關聯(lián)公司管理的改進還缺乏感性認識， 因而關聯(lián)公司數(shù)量較多的企業(yè)并不會因此提高其XBRL推廣意愿。

根據(jù)應用財務軟件年數(shù)將樣本企業(yè)分成兩組， 第一組為應用財務軟件年數(shù)在10年及以上， 有71家; 第二組為應用財務軟件年數(shù)在10年以下， 有53家。 這兩組企業(yè)的XBRL推廣意愿均值差別較大， 第一組XBRL推廣意愿均值為69.030， 第二組XBRL推廣意愿均值為75.706， 而且這種差別通過了統(tǒng)計檢驗， 說明企業(yè)應用財務軟件年數(shù)會影響其XBRL推廣意愿， 應用財務軟件年數(shù)較長的企業(yè)更不愿意推廣實施XBRL， 其XBRL推廣意愿得分較低。 這是由于應用財務軟件年數(shù)較長的企業(yè)其財務軟件屬于傳統(tǒng)信息技術， 而XBRL是基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)會計報告語言， 是一種新生的信息技術， 越早應用的財務軟件越難融合互聯(lián)網(wǎng)和XBRL技術， 因而其XBRL推廣意愿較低。

（三）回歸分析

為了進一步探究人員素質(zhì)及期望對XBRL推廣意愿的影響， 本文采用一元線性回歸方程對其進行分析， 回歸結果如公式（14）所示。

其中：[y]代表推廣意愿， x1、x2、x3、x4和x5分別代表業(yè)務素質(zhì)、信息素質(zhì)、文化素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望， 擬合優(yōu)度R2為0.558， 表明擬合優(yōu)度較好。 根據(jù)公式（14）可知， 信息素質(zhì)和文化素質(zhì)與XBRL推廣意愿無關， 因而可將信息素質(zhì)與文化素質(zhì)剔除， 進一步討論業(yè)務素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望對推廣意愿的影響， 回歸結果如公式（15）所示。

根據(jù)公式（15）可知， 變量剔除后， 擬合優(yōu)度變化較小， 說明回歸結果較為穩(wěn)定。 其中， 業(yè)務素質(zhì)對XBRL推廣意愿的回歸系數(shù)為0.179， 雖在10%的水平上通過了統(tǒng)計檢驗， 但顯著性較弱（后文表7所列示的分位數(shù)回歸結果也印證了這一點）。 精神期望對XBRL推廣意愿的回歸系數(shù)為0.701并在1%的水平上通過了統(tǒng)計檢驗; 物質(zhì)期望對XBRL推廣意愿的回歸系數(shù)為-0.133， 并在5%的水平上通過了統(tǒng)計檢驗。 這說明業(yè)務素質(zhì)對XBRL推廣意愿正向影響的顯著性不強， 精神期望總體上正向影響XBRL推廣意愿， 且精神期望的影響較大， 而物質(zhì)期望總體上負向影響XBRL推廣意愿。

（四）分位數(shù)回歸分析

為分析不同階段人員素質(zhì)及期望對XBRL推廣意愿的作用大小， 本文進一步采用分位數(shù)回歸方法， 分析結果匯總如表7所示。

根據(jù)表7可知， 業(yè)務素質(zhì)、文化素質(zhì)、信息素質(zhì)、精神期望和物質(zhì)期望對推廣意愿在不同分位點的回歸結果有所差別。 由于僅有精神期望對推廣意愿的回歸系數(shù)在所有分位點都通過了統(tǒng)計檢驗， 且回歸系數(shù)均為正， 其他指標對推廣意愿的回歸系數(shù)僅在部分分位點通過了統(tǒng)計檢驗， 因此可以進一步分析精神期望在不同分位點對推廣意愿的作用大小， 畫出如下所示的回歸系數(shù)變化圖。

從圖中可以看出， 精神期望對推廣意愿的回歸系數(shù)隨分位數(shù)的提高而降低。 當分位數(shù)較?。é?0.1）時， 精神期望對推廣意愿的回歸系數(shù)最大， 達到了0.897; 隨后隨著分位數(shù)即推廣意愿水平的提高， 精神期望對推廣意愿的回歸系數(shù)逐漸減小。

五、結論與建議

（一）結論

本文以廣西未推廣實施XBRL的企業(yè)作為調(diào)查對象， 運用科學方法驗證了相關因素尤其是人員素質(zhì)及期望對企業(yè)XBRL推廣意愿的影響， 研究發(fā)現(xiàn)：

1. 企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模、關聯(lián)公司數(shù)量不會影響其XBRL推廣意愿。 根據(jù)獨立樣本T檢驗結果可知， 企業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模不同的兩個企業(yè)分組， 其XBRL推廣意愿并不具有顯著性差異， 均值也相差不大， 即企業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模不會影響其XBRL推廣意愿， 這說明了不同性質(zhì)、不同規(guī)模的企業(yè)都明白推廣實施XBRL的重要性。 關聯(lián)公司數(shù)量不同也未影響企業(yè)的XBRL推廣意愿。

2. 應用財務軟件年數(shù)較長的企業(yè)XBRL推廣意愿較低， 而推廣意愿較低的企業(yè)精神期望的彈性則更高。 根據(jù)獨立樣本T檢驗結果可知， 應用財務軟件年數(shù)不同的企業(yè)分組， 其XBRL推廣意愿具有顯著性差異， 且應用財務軟件年數(shù)較長的企業(yè)， 其XBRL推廣意愿均值明顯低于應用財務軟件年數(shù)較短的企業(yè)， 說明應用財務軟件年數(shù)較長的企業(yè)更不愿意推廣實施XBRL。 分位數(shù)回歸分析結果說明， 精神期望對推廣意愿的回歸系數(shù)隨著分位數(shù)的提高而降低， 即XBRL推廣意愿較低的企業(yè)精神期望對XBRL推廣的彈性反而更高。

3. 會計從業(yè)人員業(yè)務素質(zhì)、信息素質(zhì)和文化素質(zhì)與XBRL推廣意愿無直接關系。 根據(jù)回歸分析可知， 業(yè)務素質(zhì)雖然通過了10%水平上的顯著性檢驗， 但顯著性較弱。 這可能是因為自身業(yè)務素質(zhì)較高的會計從業(yè)人員， 認識到推廣XBRL的好處， 但出于對自身專業(yè)素質(zhì)的自信和對XBRL認知度不夠， 導致推廣熱情并不高。 文化素質(zhì)和信息素質(zhì)與XBRL推廣意愿相關性不顯著， 因而兩者與XBRL推廣意愿無直接關系。 這可能是因為文化素質(zhì)屬于基本素質(zhì)， 而XBRL屬于技術應用， 基本素質(zhì)較高并不會影響其技術應用能力， 也不會提高其XBRL推廣意愿， 故會計從業(yè)人員文化素質(zhì)與XBRL推廣意愿無關。 而信息素質(zhì)與XBRL推廣意愿無直接關聯(lián)是由于XBRL本質(zhì)上是一種財務報告語言， 它的實施與應用一般是基于軟件完成的。

4. 會計從業(yè)人員精神和物質(zhì)期望均會影響XBRL推廣意愿， 但物質(zhì)期望影響輕微。 根據(jù)回歸分析可知， 精神期望對XBRL推廣意愿的貢獻為正， 說明會計從業(yè)人員精神期望整體上正向影響企業(yè)XBRL推廣意愿。 這意味著會計人員對具有挑戰(zhàn)性的工作更有成就感， 故企業(yè)在推廣實施XBRL時， 應該更加關注員工的精神期望， 以滿足他們對于自我價值提升的需求。 同時根據(jù)回歸結果可看出， 物質(zhì)期望對XBRL推廣意愿的貢獻為負且影響輕微， 這主要是由于此次問卷被調(diào)查對象均為中層以上骨干員工， 物質(zhì)激勵對其產(chǎn)生影響較小， 他們更加看重成長性需求， 即精神激勵和自我價值的實現(xiàn)， 而看重物質(zhì)激勵、對薪酬敏感的員工可能更不愿費時費力地推廣XBRL。

（二）建議

XBRL是一種標準化的財務報告數(shù)據(jù)格式， 其應用可提升企業(yè)的信息化水平。 我國在全面推進企業(yè)實施XBRL工作時， 除了從政策上引導、從物質(zhì)上適當激勵， 更應該重點關注會計從業(yè)人員的工作成就感、榮譽感、職位晉升等精神期望， 可以采用以下措施來實現(xiàn)。 一是建立XBRL專家智庫， 將參與實施XBRL工作特別優(yōu)秀的人員納入智庫， 頒發(fā)專家證書， 負責為XBRL的推廣建言獻策， 提升相關會計從業(yè)人員的成就感， 激發(fā)其工作熱情; 二是將實施XBRL納入全國會計先進工作者考察內(nèi)容， 提升會計從業(yè)人員的榮譽感， 激發(fā)其推廣XBRL的工作激情; 三是將實施XBLR工作納入企業(yè)職位晉升考核內(nèi)容， 激發(fā)會計從業(yè)人員推廣XBRL的內(nèi)生動力。 在XBRL推廣過程中， 通過引入“以人為本”的理念， 全方位、全過程激勵會計從業(yè)人員主動研究、推廣和應用XBRL， 重新梳理和優(yōu)化財務報告流程， 實現(xiàn)會計工作的價值創(chuàng)造。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?Liu C.， Luo X. R.， Wang F. L.. An empirical investigation on the impact of XBRL adoption on information asymmetry： Evidence from?Europe[ J].Decision Support Systems，2017（93）：42 ～ 50.

[ 2 ]? ?徐經(jīng)長，張藝馨，曾令會.XBRL與經(jīng)營效率——來自深圳證券交易所的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[ J].社會科學輯刊，2014（2）：131 ～ 136.

[ 3 ]? ?顏子瑜.XBRL的傳播對利益相關者參與程度的影響研究[ J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2015（34）：85 ～ 86+79.