何薇

摘 要：基本建設(shè)過程中的稅務(wù)核算工作質(zhì)量直接影響項(xiàng)目竣工決算的工作質(zhì)量與進(jìn)度，同時(shí)，稅務(wù)核算與竣工決算遵循的原則存在差異，要求財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)對(duì)此差異有清晰的認(rèn)識(shí)，才能做好稅務(wù)核算及竣工決算工作。本文通過論述基建項(xiàng)目建設(shè)稅務(wù)核算及竣工決算的特點(diǎn)、稅務(wù)核算與竣工決算的關(guān)系，指出在兩者之間的風(fēng)險(xiǎn)管理中基建企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行規(guī)范化核算;加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的取得和管理;設(shè)立必要的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)控制;建立必要的審批流程，防范發(fā)票開具的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè) ?稅務(wù)核算 ?竣工決算

一、基建項(xiàng)目建設(shè)稅務(wù)核算及竣工決算的特點(diǎn)

一般基建項(xiàng)目存在三個(gè)明顯的特點(diǎn)：第一，該項(xiàng)目屬于一種周期長(zhǎng)且消耗大的經(jīng)濟(jì)類活動(dòng);第二，該項(xiàng)目具有較強(qiáng)的綜合性，在開展過程中需要運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行;第三，該項(xiàng)目在組織階段存在一定的復(fù)雜性，很容易受到季節(jié)的影響，在建設(shè)之前需要進(jìn)行全面的組織和規(guī)劃。在進(jìn)行基建項(xiàng)目的管理中，建設(shè)管理單位需要提供建設(shè)所需要的原材料，材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由建設(shè)單位承擔(dān)，施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算提交給甲方材料計(jì)劃，建設(shè)單位統(tǒng)一購(gòu)入，并在工程款結(jié)算中將這一部分費(fèi)用扣除，不同會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)影響發(fā)票開具和稅務(wù)核算問題。另外，一般在進(jìn)行基建項(xiàng)目的過程中，工作狀態(tài)呈現(xiàn)線性分布，跨域度較強(qiáng)，需要和不同的經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行合作，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來，稅務(wù)核算、竣工決算需要充分體現(xiàn)建設(shè)單位的管理特點(diǎn)，對(duì)基建項(xiàng)目的稅務(wù)核算、竣工決算過程進(jìn)行控制，做到科學(xué)化核算和決算，這就要求財(cái)務(wù)人員能夠結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)通則、竣工決算內(nèi)容和稅務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定，將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)真實(shí)、準(zhǔn)確的呈現(xiàn)出來。

二、稅務(wù)核算與竣工決算的關(guān)系分析

稅務(wù)核算工作在基建項(xiàng)目的全生命周期中的各個(gè)階段中都有體現(xiàn)，而竣工決算只需要在建設(shè)結(jié)束之后進(jìn)行，屬于一種建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的中間環(huán)節(jié)，而且建設(shè)階段進(jìn)行稅務(wù)核算工作會(huì)對(duì)竣工決算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性造成一行程度的影響，竣工決算的結(jié)果又會(huì)對(duì)接下來的核算工作產(chǎn)生約束。由于基本原則具有很大的不同點(diǎn)，所以稅務(wù)核算以及竣工決算也存在不同。同時(shí)，一般項(xiàng)目開展竣工決算時(shí)逼實(shí)際時(shí)間要晚，企業(yè)通過采用暫估固定資產(chǎn)的方式，保證稅務(wù)核算工作的順利開展，在這種情況下，就需要結(jié)合某項(xiàng)要求確定兩者之間的關(guān)系，進(jìn)而確定處理方式，才能滿足兩者的要求。

三、建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的變化

（一）政策方面的變化

從2016年5月1日開始，全國(guó)內(nèi)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)運(yùn)行，將建筑行業(yè)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅也納入其中，將營(yíng)業(yè)稅改編為增值稅，由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同的稅負(fù)具有很大的不確定性，存在的風(fēng)險(xiǎn)也較大。由于基建工程類型的不同，稅負(fù)差異較大，砂石、零星材料取得專票的困難較大，很可能導(dǎo)致基建項(xiàng)目由于稅負(fù)增加出現(xiàn)虧損的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基建公司必須對(duì)于承接的每一項(xiàng)工程項(xiàng)目進(jìn)行稅負(fù)的預(yù)測(cè)，按照項(xiàng)目類型進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而預(yù)計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)，根據(jù)工程整體毛利情況確定是否參加工程投標(biāo)。

（二）建設(shè)管理單位處理方面的變化

一般建設(shè)管理單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目具有較強(qiáng)的流動(dòng)性和隨機(jī)性，而且很多項(xiàng)目需要在外地建設(shè)，因此，繳納增值稅的方式可以采用匯總納稅的方式，也就是在每個(gè)項(xiàng)目建設(shè)所在地，結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼鞫惵室约耙筮M(jìn)行稅額繳納，并且每個(gè)月要向相關(guān)主管稅務(wù)基本進(jìn)行申報(bào)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。局級(jí)單位在進(jìn)行核算的過程中，需要向相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)，并交納稅金，結(jié)合企業(yè)所得稅相關(guān)計(jì)算方式、比例稅額等，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。

四、規(guī)避稅務(wù)核算與竣工決算之間的風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）基建企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行規(guī)范化核算

在執(zhí)行營(yíng)改增之后，企業(yè)需要對(duì)納稅情況進(jìn)行整理和總結(jié)，還要對(duì)竣工決算各個(gè)階段進(jìn)行匯總，還需要對(duì)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等采用統(tǒng)一的方式開展核算工作，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理向著更加規(guī)范、具體的方向發(fā)展，也使得企業(yè)更加關(guān)注稅務(wù)管理工作，并采取了一些措施保證竣工決算方式得以優(yōu)化，比如納稅申報(bào)優(yōu)化、完善稅務(wù)登記信息以及稅務(wù)結(jié)算方式等等。在對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行征收的過程中，其中竣工決算改變?yōu)椴缓惤痤~。通常進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行的稅務(wù)籌劃一般包括兩種，第一，對(duì)于那些可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，要全面了解相關(guān)政策內(nèi)容，并將增值稅發(fā)票等進(jìn)行妥善保留，對(duì)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行管理。第二，假如企業(yè)受到環(huán)境因素的影響，無法取得增值稅或者投入的資金過高時(shí)，需要分析進(jìn)項(xiàng)稅的成本效益問題，避免造成巨大的損失。

（二）加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取和管理

針對(duì)扣稅憑證國(guó)家沒有具體的規(guī)定和管理，然而進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生的抵扣關(guān)系還會(huì)對(duì)建筑相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)問題和利潤(rùn)問題造成影響，假如沒有有效管理扣稅憑證，可能會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目受到虧損。同時(shí)建設(shè)管理單位的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)，如：建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，即使能夠取得17%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，取得17%發(fā)票的產(chǎn)生后果就是將采購(gòu)成本顯著增加，而又將自身的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到采購(gòu)方面。

（三）完善審批流程，消除發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

一般增值稅的征收管理采用發(fā)票控制的方式，在我國(guó)很多法律和法規(guī)中對(duì)此都有明確的規(guī)定，比如《刑法》、《稅收征管法》等等，還對(duì)增值稅的發(fā)票管理注意事項(xiàng)有明確的表示。因此，相關(guān)企業(yè)要重視增值稅發(fā)票的管理，建立完善的審批流程，將真實(shí)性的交易作為管理基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，在審批過程中，一步步結(jié)合相關(guān)流程完成。

（四）提高材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的規(guī)范性

在材料采購(gòu)時(shí)，要結(jié)合批量大、價(jià)格高集中采購(gòu)，批量小、價(jià)格低價(jià)格比對(duì)采購(gòu)的原則。針對(duì)商品混凝土方面的問題，除了采用一般的計(jì)稅方式之外，還可以結(jié)合租賃設(shè)備、購(gòu)進(jìn)水泥委托加工混凝土的方式進(jìn)行計(jì)算，這樣對(duì)企業(yè)比較有利，還可以從水泥中獲取17%的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，減少稅負(fù)的產(chǎn)生，避免企業(yè)承擔(dān)較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）建立相關(guān)績(jī)效考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)管控

在營(yíng)改增正式實(shí)施之后，局級(jí)單位需要結(jié)合相關(guān)工作內(nèi)容和績(jī)效考核情況，建立績(jī)效考核機(jī)制，保證其滿足增值稅的計(jì)算。除此之外，建筑行業(yè)產(chǎn)生的增值稅稅負(fù)不僅會(huì)受到政策、市場(chǎng)以及交易環(huán)境等方面的影響，還會(huì)受到管理、執(zhí)行、操作等方式等方面的影響。對(duì)此，要建立相關(guān)績(jī)效考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)有效管控，避免出現(xiàn)利潤(rùn)降低的情況。

五、結(jié)束語

隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展工程建設(shè)不斷增多，在整個(gè)工程建設(shè)當(dāng)中，稅務(wù)核算與竣工決算問題尤為突出，它影響著整個(gè)工程建設(shè)的質(zhì)量。為了不斷提高工程建設(shè)質(zhì)量，需要各單位以及工作人員需要不斷更新，改變傳統(tǒng)管理方式，在新環(huán)境下不斷推動(dòng)我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，更好更快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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