汪泓

摘 要：根據(jù)習(xí)近平總書(shū)記系列重要講話(huà)精神，按照2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2016年《財(cái)政部關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》的有關(guān)規(guī)定和要求，公辦高中內(nèi)部控制較以往發(fā)生了很大變化。從當(dāng)前公辦高中由于創(chuàng)新發(fā)展而產(chǎn)生的變化出發(fā)，分析公辦高中進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的必要性，指出公辦高中內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題及成因，并針對(duì)這些問(wèn)題提出優(yōu)化公辦高中內(nèi)部控制的途徑，以期為完善公辦高中的內(nèi)部控制體系提供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;公辦高中;問(wèn)題;優(yōu)化途徑

中圖分類(lèi)號(hào)：G522.71? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）24-0080-02

一、公辦高中進(jìn)行內(nèi)部控制優(yōu)化的必要性

近年來(lái)，我國(guó)深化教育體制機(jī)制改革，而名校辦分校是教育尤其是基礎(chǔ)教育發(fā)展的新嘗試，一些名牌公辦高中不斷發(fā)展壯大，形成了“新老校區(qū)同時(shí)招生、同時(shí)并存”的創(chuàng)新發(fā)展模式。如筆者所在學(xué)校的龍山分校于2019年9月開(kāi)始招生。隨著公辦高中教育資金投入的增多，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，招生人數(shù)及教職工數(shù)量的增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也日趨復(fù)雜頻繁，給學(xué)校的內(nèi)部控制提出了更多、更高的要求。

首先，優(yōu)化內(nèi)部控制有助于提升學(xué)校綜合治理能力;其次，優(yōu)化內(nèi)部控制有助于保障國(guó)有資產(chǎn)的完整性、安全性和有效性;再次，有助于其對(duì)學(xué)校的辦學(xué)行為提出嚴(yán)格要求，提升學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量;最后，有助于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

二、我國(guó)公辦高中內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題及成因

1.學(xué)校的內(nèi)控意識(shí)薄弱，人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高。公辦高中的負(fù)責(zé)人，尤其是一把手，往往只注重一線(xiàn)的教學(xué)管理，在學(xué)校的日常管理中忽視內(nèi)部控制，一些學(xué)校的負(fù)責(zé)人未能意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于學(xué)校良性可持續(xù)發(fā)展具有的深遠(yuǎn)意義，簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)控只是財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)管理職能，不需要進(jìn)行全面的布局思考。在內(nèi)部控制的一些關(guān)鍵崗位設(shè)置上，由于其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄或因人員編制方面的原因，沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)崗位規(guī)定任命崗位負(fù)責(zé)人，如一些財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗要求應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上職務(wù)資格，結(jié)果卻選擇了連基本的財(cái)務(wù)知識(shí)都不具備的人員進(jìn)行內(nèi)控管理。而普通的財(cái)務(wù)人員也大多是由學(xué)校計(jì)算機(jī)教師兼職或職工轉(zhuǎn)崗任職，財(cái)務(wù)管理水平參差不齊。一些教師在教學(xué)任務(wù)繁重時(shí)往往會(huì)更加難以兼顧財(cái)務(wù)管理內(nèi)控，使公辦高中未能對(duì)決策的制定和操作形成有效的監(jiān)督，內(nèi)控制度執(zhí)行力低;組織結(jié)構(gòu)不合理和崗位職責(zé)不清，導(dǎo)致互相推諉;對(duì)重要崗位的管控不夠嚴(yán)格，出現(xiàn)濫用職權(quán)的情況，致使國(guó)家利益遭受損失。

2.學(xué)校沒(méi)有精準(zhǔn)做好預(yù)算編制和執(zhí)行工作。第一，在編制預(yù)算時(shí)缺乏科學(xué)性，部分公辦高中還習(xí)慣于“基數(shù)加因素調(diào)整”的老方法，不從單位的實(shí)際情況出發(fā)，僅僅憑借歷史數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)就貿(mào)然進(jìn)行預(yù)算編制的工作。這樣的預(yù)算自然與實(shí)際情況有所差異，預(yù)算的正常執(zhí)行受到很大影響，使預(yù)算的編制失去了應(yīng)有的意義。第二，在進(jìn)行政府集中采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)預(yù)算內(nèi)容不全，少編、漏編預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生，計(jì)劃安排不合理，僅僅憑借個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)“拍大腿”決定，造成采購(gòu)預(yù)算與學(xué)校的實(shí)際預(yù)算執(zhí)行相脫離。第三，部門(mén)在具體執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)，隨意性比較大，項(xiàng)目支出的進(jìn)度緩慢，不得不年底突擊用款。造成上述現(xiàn)象的一個(gè)重要的原因就是一些學(xué)校在編制預(yù)算時(shí)，其校領(lǐng)導(dǎo)和部分教師由于受傳統(tǒng)“預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任”的觀(guān)念的影響，協(xié)調(diào)與配合意識(shí)不強(qiáng)，造成預(yù)算編制只有會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，一把手一個(gè)人來(lái)執(zhí)行預(yù)算的審閱。這種模式下，壓力基本都放在學(xué)校的會(huì)計(jì)人員身上，僅憑會(huì)計(jì)人員一個(gè)人對(duì)學(xué)校情況的有限了解，考慮問(wèn)題沒(méi)有辦法周到，導(dǎo)致預(yù)算的編制與執(zhí)行兩個(gè)環(huán)節(jié)脫節(jié)，預(yù)算是預(yù)算，執(zhí)行是執(zhí)行，達(dá)不到預(yù)算管理的目的。

3.學(xué)校資產(chǎn)管理存在缺陷。資產(chǎn)管理問(wèn)題主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：第一，資產(chǎn)管理工作沒(méi)有完善的制度做保障;第二，對(duì)于監(jiān)管和使用責(zé)任沒(méi)有給出明確的界定;第三，缺乏固定資產(chǎn)定期清查盤(pán)點(diǎn)制度。很多公辦高中都存在“重錢(qián)輕物”“重物輕管”的現(xiàn)象，導(dǎo)致大量資產(chǎn)閑置或沒(méi)有及時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)，造成固定資產(chǎn)的浪費(fèi)，降低了資產(chǎn)使用效益。

4.學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)。內(nèi)部監(jiān)督是約束學(xué)校管理工作的必要保障，所以與外部監(jiān)督相比，內(nèi)部監(jiān)督工作同樣十分重要。學(xué)校在進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督時(shí)，一般情況下沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)人員往往以兼職的方式從事審計(jì)工作，財(cái)務(wù)人員“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”，這種模式打破了審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀(guān)性，使實(shí)際的監(jiān)督工作偏于形式化。這樣的內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，導(dǎo)致中學(xué)管理的問(wèn)題很難被真正地挖掘出來(lái)。

三、優(yōu)化公辦高中內(nèi)部控制的途徑

1.優(yōu)化公辦高中的內(nèi)部控制環(huán)境?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！彼?，要想創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，必須提高單位負(fù)責(zé)人尤其是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)。只有單位負(fù)責(zé)人充分意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性，才能認(rèn)真組織職工建立健全內(nèi)控制度，才能調(diào)動(dòng)職工遵守內(nèi)控制度的積極性。建議采取以下幾點(diǎn)措施：一是健全內(nèi)部控制體系，確保學(xué)校高效規(guī)范運(yùn)行。學(xué)校要分別設(shè)置內(nèi)控職能部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，前者主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常工作，后者主要承擔(dān)內(nèi)控的內(nèi)部監(jiān)督工作，從而避免了“既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判員”情況的發(fā)生。二是合理設(shè)立機(jī)構(gòu)并厘清和規(guī)范“職責(zé)邊界”。學(xué)校要結(jié)合實(shí)際需要，按照精簡(jiǎn)、效能的原則，對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行自主調(diào)整，實(shí)現(xiàn)權(quán)力與責(zé)任相一致。三是加快建立和完善人才選拔機(jī)制。工作是由人來(lái)完成的，內(nèi)控管理工作人員職業(yè)能力和素養(yǎng)的高低，直接決定了內(nèi)控管理的工作效率，只有大力招攬專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力高的人才，不斷壯大教職工隊(duì)伍，形成有效的激勵(lì)獎(jiǎng)懲制度，才能激發(fā)職工的內(nèi)控管理積極性。

2.充分發(fā)揮內(nèi)外部監(jiān)督的作用，共同促進(jìn)學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。一方面，要充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。例如政府監(jiān)督、檢查監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等，促進(jìn)公辦高中內(nèi)部控制的優(yōu)化。應(yīng)借助外部機(jī)構(gòu)或外部審計(jì)力量加強(qiáng)對(duì)學(xué)校管理的約束，例如由各級(jí)政府審計(jì)局開(kāi)展政府投資審計(jì)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)廉政督查活動(dòng)、民生工程審計(jì)、校長(zhǎng)離任審計(jì)等，兄弟學(xué)校定期或不定期進(jìn)行互審，主管局、財(cái)政局等不定期檢查學(xué)校內(nèi)控制度制定和實(shí)施是否符合規(guī)范的要求并提出合理化建議。另一方面，不能僅僅依賴(lài)外部監(jiān)督，自身的內(nèi)部監(jiān)督作用一定要加強(qiáng)。通過(guò)內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)部管理，建立有效的權(quán)力制衡機(jī)制，幫助單位進(jìn)一步提升管理水平。要增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督檢查部門(mén)的獨(dú)立性，對(duì)檢查和監(jiān)督結(jié)果予以公示。在學(xué)校內(nèi)部還可以引入獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題的相關(guān)人員進(jìn)行處罰，如減少年終獎(jiǎng)勵(lì)等，同時(shí)對(duì)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門(mén)和人員予以獎(jiǎng)勵(lì)。將內(nèi)控制度執(zhí)行效果與年終考核或者績(jī)效考核掛鉤，有的放矢地實(shí)施有效的激勵(lì)，從而保證內(nèi)部監(jiān)督的有效性。內(nèi)外部監(jiān)督從不同角度對(duì)學(xué)校實(shí)施有效的監(jiān)督管理，共同促進(jìn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。

3.強(qiáng)化資金管理，提升運(yùn)營(yíng)能力。公辦高中的經(jīng)費(fèi)來(lái)源以財(cái)政撥款為主，其次還可能包括一些社會(huì)捐贈(zèng)款項(xiàng)，比如愛(ài)心基金會(huì)捐贈(zèng)的助學(xué)金等，因此資金管理也主要從這兩個(gè)方面著手，要有一個(gè)明確的資金收支記錄，嚴(yán)格按照有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，實(shí)現(xiàn)資金價(jià)值的最大化;可通過(guò)梳理學(xué)校的業(yè)務(wù)流程，找出內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)控管理，做到有的放矢;加強(qiáng)預(yù)算編制，按照“二上二下”的預(yù)算編報(bào)程序完成，定期或不定期對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行抽查，防止出現(xiàn)“賬外賬”現(xiàn)象，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度要求設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性以及準(zhǔn)確性。建立本單位固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，配備專(zhuān)職固定資產(chǎn)管理員。要認(rèn)真完成管理臺(tái)賬，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并建立日常管理制度，定期進(jìn)行資產(chǎn)記錄核查、盤(pán)點(diǎn)核對(duì)等，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全性。明確經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)及范圍，大額資金的使用一定要由校長(zhǎng)辦公會(huì)集體討論決定;資金審批環(huán)節(jié)要明確審批權(quán)限及審批程序，公務(wù)卡的使用要嚴(yán)格按照相關(guān)管理辦法執(zhí)行。

4.強(qiáng)化預(yù)算管理控制，提高資金使用效能。為實(shí)現(xiàn)單位預(yù)算目標(biāo)，學(xué)校應(yīng)建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的細(xì)化，從而將單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都納入到預(yù)算管理中來(lái)。應(yīng)避免對(duì)預(yù)算的隨意調(diào)整，以提高單位內(nèi)部對(duì)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立權(quán)威性，進(jìn)而保證預(yù)算的執(zhí)行力。與此同時(shí)，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格審核預(yù)算執(zhí)行情況，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。在預(yù)算管理中引入績(jī)效理念，從而提高預(yù)算資金使用效能。

5.充分運(yùn)用信息平臺(tái)強(qiáng)化公辦高中內(nèi)部控制。當(dāng)前，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等對(duì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生了深刻影響，教育領(lǐng)域也不例外。公辦高中應(yīng)持續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)和信息平臺(tái)建設(shè)。公辦高中利用信息技術(shù)能夠促進(jìn)信息的集成與共享，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理目標(biāo)。對(duì)于一些有智慧校園系統(tǒng)的學(xué)校，要充分運(yùn)用信息平臺(tái)強(qiáng)化公辦高中內(nèi)部控制。例如可以搭建一個(gè)財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，將學(xué)校經(jīng)費(fèi)的來(lái)源用途、貧困生資助、項(xiàng)目招標(biāo)等內(nèi)容進(jìn)行公示，接受學(xué)校教職工以及社會(huì)各界的監(jiān)管，減少貪污浪費(fèi)和暗箱操作等違規(guī)違法行為。

綜上所述，由于公辦高中是不以盈利為主要目的的事業(yè)單位，所以與企業(yè)相比在內(nèi)控制度建設(shè)方面發(fā)展比較遲緩，會(huì)存在一些問(wèn)題。我們要客觀(guān)、理性地看待這些問(wèn)題，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度并制定出切實(shí)可行的措施，保障并推進(jìn)學(xué)校健康、和諧、可持續(xù)發(fā)展。

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