唐宗英

一、企業(yè)內(nèi)部控制的意義

隨著全球一體化的迅速發(fā)展，很多企業(yè)會受到外界的較大沖擊，面臨新技術(shù)的沖擊，導(dǎo)致企業(yè)運營面臨許多風(fēng)險。企業(yè)可以優(yōu)化設(shè)計內(nèi)部控制體系，提高自身的抗風(fēng)險能力。內(nèi)部控制制度可以有效提高企業(yè)的運行效率，使企業(yè)處于一個穩(wěn)步發(fā)展的狀態(tài)。例如，一些小微型企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)的控制，優(yōu)化設(shè)計治理體系，培養(yǎng)高端的內(nèi)部控制人才，逐步推動企業(yè)運營機(jī)制的健全，使企業(yè)的財務(wù)運營、業(yè)務(wù)拓展、產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程更加規(guī)范。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷

（一）成本費用管控力度不足

有些企業(yè)比較重視資金管理，而輕視物資控制。這在部分企業(yè)內(nèi)是比較普遍的情況，企業(yè)過度關(guān)注資金，而忽略了對實物資產(chǎn)的控制管理，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)損壞貶值、低值易耗品過度浪費，而且由于資產(chǎn)維護(hù)力度不足，可能使資產(chǎn)管理費用激增。目前有些企業(yè)比較注重成本費用控制，但是并沒有制定一套完善的控制制度。在企業(yè)的物資采購、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)，沒有實現(xiàn)不相容崗位的分離，導(dǎo)致生產(chǎn)運營部分環(huán)節(jié)的成本核算數(shù)據(jù)失真，領(lǐng)導(dǎo)無法準(zhǔn)確掌握核算的數(shù)據(jù)信息。

（二）企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明晰

有些企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)還有待完善。企業(yè)不能一味放權(quán)或集權(quán)，導(dǎo)致自身運行的風(fēng)險增大，企業(yè)董事會應(yīng)該加強(qiáng)對基層員工運營工作的監(jiān)管，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清晰的問題。董事會是企業(yè)法人治理體系中的重要主體，應(yīng)規(guī)范法人治理體系中董事會、監(jiān)事會與各層級的管理權(quán)限和工作職責(zé)，但是部分企業(yè)沒有明確劃分股東與董事會在企業(yè)經(jīng)營管理方面的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。一部分小型企業(yè)的企業(yè)法人權(quán)力過大，企業(yè)制度隨時變化，各部門權(quán)責(zé)劃分不清晰，導(dǎo)致員工壓力過大，權(quán)責(zé)不對等，無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

（三）企業(yè)的收款、銷售環(huán)節(jié)的控制制度不夠完善

企業(yè)要加強(qiáng)對收款環(huán)節(jié)的控制，才能夠保證應(yīng)收賬款得到及時的收繳。有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，在銷售和收款環(huán)節(jié)存在財務(wù)人員虛開發(fā)票、虛計收入以及違規(guī)計提壞賬的問題，導(dǎo)致記錄的會計數(shù)據(jù)信息不夠真實。對于銷售和收款環(huán)節(jié)，企業(yè)如果缺乏有效的控制，會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益蒙受損失。

（四）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制欠缺

在企業(yè)開展內(nèi)部控制監(jiān)督工作，可以不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的問題，幫助領(lǐng)導(dǎo)處理問題，使內(nèi)部控制制度更加完善。當(dāng)內(nèi)部控制監(jiān)督能彌補(bǔ)控制機(jī)制欠缺帶來的損失時，內(nèi)部控制監(jiān)督就顯得尤為重要。但是部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度欠缺，很多領(lǐng)導(dǎo)往往不太關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，導(dǎo)致員工不太遵守內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行流于形式，企業(yè)的運營改革工作面臨較大的阻力，各項運營活動不夠規(guī)范和系統(tǒng)［1］。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的對策

（一）構(gòu)建法人治理體系

目前，部分企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，法人治理機(jī)制漏洞較多，董事會與經(jīng)營層的工作相互交叉，董事會和監(jiān)事會定位不清晰，部分監(jiān)事會的崗位由經(jīng)營人員擔(dān)任，使監(jiān)事會喪失獨立監(jiān)督的作用。董事會、監(jiān)事會應(yīng)從制定的工作職責(zé)和權(quán)限方面，明確各層級的定位，組織員工將經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)落實，然后將戰(zhàn)略目標(biāo)分解，把企業(yè)的組織目標(biāo)與員工的個人利益相結(jié)合，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。在現(xiàn)代化的法人治理結(jié)構(gòu)中，董事會是治理體系中的核心組織，治理結(jié)構(gòu)的完善需要從明確董事會的職能開始，然后依次優(yōu)化各部門的工作職責(zé)和權(quán)限。法人治理應(yīng)該是一種獨立的運營管理方式，必須增強(qiáng)各董事的責(zé)任感，提升董事會的管理效率，使現(xiàn)代化的法人治理體系更加完善［2］。

（二）創(chuàng)造和諧的內(nèi)部控制環(huán)境

要增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的內(nèi)部控制意識，領(lǐng)導(dǎo)要組織員工參與內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，讓其認(rèn)識到內(nèi)部控制的作用。員工是內(nèi)部控制工作的重要執(zhí)行主體，同時也可能在執(zhí)行過程中引發(fā)管理風(fēng)險，要確保風(fēng)險控制工作得到穩(wěn)步推進(jìn)，領(lǐng)導(dǎo)必須組織開展員工的內(nèi)部管理培訓(xùn)工作。部門作為培訓(xùn)工作的執(zhí)行主體，必須大力落實內(nèi)部控制培訓(xùn)方案，并將培訓(xùn)工作納入年度的運營計劃，進(jìn)而提高員工的專業(yè)水平，保證企業(yè)的內(nèi)部控制工作得到順利開展。之后，還要建立一個健全有效的激勵機(jī)制，讓員工團(tuán)結(jié)協(xié)作，落實內(nèi)部控制制度，使員工的能力得到進(jìn)一步提升，讓員工相互學(xué)習(xí)、相互監(jiān)督，進(jìn)而營造良好的內(nèi)部控制氛圍。

（三）建立會計信息管理體系

在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建會計信息系統(tǒng)，是內(nèi)部控制制度落實的重要途徑。要使用信息化技術(shù)優(yōu)化企業(yè)的會計控制制度，并規(guī)范會計憑證的填寫要求，正確記錄業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，盡量減少主觀判斷引發(fā)的錯誤，避免給企業(yè)帶來一系列的影響和損失，有效規(guī)避風(fēng)險，提高會計控制的效率。在信息時代，企業(yè)可以通過銀行提高企業(yè)的財務(wù)工作效率，會計電算化已成為企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的重要工具。應(yīng)用財務(wù)系統(tǒng)可以顯著地提高企業(yè)的內(nèi)部控制效率，提高企業(yè)的抗風(fēng)險能力。在未來，企業(yè)可以應(yīng)用電子信息技術(shù)，加強(qiáng)對會計業(yè)務(wù)的執(zhí)行檢查，并對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。應(yīng)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，可以有效地發(fā)現(xiàn)問題，深入挖掘會計數(shù)據(jù)的潛在價值。

（四）制定內(nèi)部控制信息的披露標(biāo)準(zhǔn)

隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，很多企業(yè)都設(shè)計了內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部控制評價作為內(nèi)部控制管理的一個重要環(huán)節(jié)。評價標(biāo)準(zhǔn)可以真實地反映企業(yè)內(nèi)部控制制度實施期間存在的一些缺陷，而且可以根據(jù)內(nèi)部控制制度的評價，對執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行分析。外部的會計事務(wù)所、市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)都能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價分析，企業(yè)要建立內(nèi)部控制信息的披露制度，定期向上級部門反映企業(yè)的內(nèi)部控制運營管理現(xiàn)狀［3］。

（五）建立內(nèi)部控制體系的評價制度

內(nèi)部控制體系評價制度的建立需要從三方面著手。首先，建立內(nèi)部控制體系的自我評價制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該定期開展執(zhí)行結(jié)果的考核分析工作，對考評結(jié)果與企業(yè)現(xiàn)有的問題進(jìn)行對比分析，了解內(nèi)部控制制度的不足之處。其次，要根據(jù)內(nèi)部控制制度的漏洞，設(shè)計相應(yīng)的改進(jìn)策略，為內(nèi)部控制機(jī)制的落實奠定基礎(chǔ)。最后，要建立內(nèi)部控制審計制度，內(nèi)部控制審計體系是保證企業(yè)穩(wěn)定運營的要求。各企業(yè)要按照預(yù)先設(shè)計好的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營計劃執(zhí)行，組建審計部，由審計人員到業(yè)務(wù)一線，對內(nèi)部控制執(zhí)行狀況進(jìn)行檢查。審計人員必須獨立，有一定的管理權(quán)限，才能夠得到員工的通力配合，開展審計工作。

（六）建立風(fēng)險評估制度

企業(yè)內(nèi)部要開展風(fēng)險控制工作，必須組建風(fēng)險控制部門，給風(fēng)險控制設(shè)置合理的工作崗位，并賦予風(fēng)險控制人員一定的管理權(quán)限，讓其能夠深入一線業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)面臨的潛在風(fēng)險，給員工開展風(fēng)險宣講活動，讓員工樹立正確的風(fēng)險控制觀念。企業(yè)要逐步構(gòu)建風(fēng)險控制體系，制定各個運營活動的風(fēng)險控制目標(biāo)。企業(yè)要根據(jù)實際的運營狀況，搜集運行過程中潛在的風(fēng)險信息，并分析這些信息，制定風(fēng)險控制處置措施。還要給業(yè)務(wù)制定不同的風(fēng)險控制目標(biāo)，使控制目標(biāo)得到貫徹落實，并檢查風(fēng)險差異，了解執(zhí)行力度不足的問題，優(yōu)化完善風(fēng)險控制制度。

四、結(jié)語

企業(yè)要組織員工完善內(nèi)部控制制度，并分析制度中存在的缺陷和漏洞。在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，各員工都要按照內(nèi)部控制制度有關(guān)內(nèi)容開展工作，不能夠出現(xiàn)違規(guī)的情況。要構(gòu)建現(xiàn)代化的法人治理體系，明確董事會的工作權(quán)責(zé)，使治理結(jié)構(gòu)中各方的權(quán)限劃分更加清晰。企業(yè)還要引入財務(wù)系統(tǒng)，以信息化技術(shù)推動內(nèi)部控制制度的實施。同時，還要定期披露企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，讓企業(yè)的上級管理部門了解企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行狀況。內(nèi)部控制體系的完善對提高整個企業(yè)的經(jīng)營能力，降低運行風(fēng)險有較大的作用，而且有助于推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實。組織現(xiàn)有的員工參與內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，有利于提高員工對內(nèi)部控制工作的重視程度。