陳文文

摘 要：近些年被曝光的我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假案件愈演愈烈，引起了人們的重視，并且意識(shí)到了我國(guó)內(nèi)部控制信息披露存在問(wèn)題急需整改。但是我國(guó)對(duì)于內(nèi)控信息披露的制度還不規(guī)范，并且公司對(duì)信息披露也不重視，對(duì)比西方國(guó)家還存在很多的不足。分析企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出完善上市公司內(nèi)部控制披露的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;信息披露;企業(yè)

中圖分類號(hào)：F272 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2020）30-0007-02

2016年以來(lái)，證監(jiān)會(huì)針對(duì)10家上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題開(kāi)出了罰單，主要包括有華銳風(fēng)電、皖江物流、大智慧、ST亞太、超日太陽(yáng)、ST云網(wǎng)等等。財(cái)務(wù)造假案件、內(nèi)部控制失效與信息披露造假有直接的關(guān)系。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)果不佳的企業(yè)，內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果往往也不好。另外，對(duì)這些財(cái)務(wù)造假公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟然如此“粗心大意”，并且在監(jiān)管層發(fā)現(xiàn)后才將標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)更改為“非標(biāo)”意見(jiàn)。這向我們傳達(dá)出兩個(gè)重要信息：一是有些企業(yè)的內(nèi)部控制徒有其表，實(shí)際上都是機(jī)械化和表面化，根本不能起到監(jiān)督作用。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所“包庇”其聘用者，沒(méi)有發(fā)揮好應(yīng)有的獨(dú)立、公正的特質(zhì)，出具的審計(jì)報(bào)告真實(shí)性讓人懷疑。

證券市場(chǎng)能否健康發(fā)展，信息披露的質(zhì)量是重要因素之一，公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和各種評(píng)價(jià)信息，直接影響了投資者的投資判斷。尤其是對(duì)于一些沒(méi)有什么專業(yè)知識(shí)的普通投資者，其只能通過(guò)公司信息披露獲得信息，這樣就直接影響投資者的投資結(jié)果是成是敗。針對(duì)這些年頻頻發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案件，讓我們意識(shí)到為了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，為了不讓投資者繼續(xù)蒙受不必要的損失，必須高度重視內(nèi)部控制和內(nèi)部控制信息披露工作。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析

因一部分上市公司還未發(fā)布年報(bào)，本文結(jié)合一些上市公司內(nèi)部控制披露情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，并且結(jié)合上市公司公開(kāi)發(fā)布的年報(bào)、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)獨(dú)立意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控報(bào)告和違規(guī)違法行為處理公告等等，對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀進(jìn)行總體分析。根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，有94.58%的上市公司對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了公開(kāi)披露，但是披露其公司內(nèi)部存在內(nèi)控缺陷的僅占18.16%。內(nèi)控缺陷項(xiàng)目3 583項(xiàng)，其中只有32.21%的項(xiàng)目被詳細(xì)披露。這些上市公司披露缺陷的認(rèn)定情況為：內(nèi)部控制存在重大缺陷的75項(xiàng)，占2.09%;存在重要缺陷的84項(xiàng)，占2.34%;存在一般缺陷的3 424項(xiàng)，占95.56%。

由數(shù)據(jù)可知，披露的重大缺陷和重要缺陷的項(xiàng)目共計(jì)159個(gè)，可是根據(jù)統(tǒng)計(jì)情況，在截止報(bào)告發(fā)出日仍有大約32%的缺陷未進(jìn)行有效整改。此外，值得我們關(guān)注的是，這些承認(rèn)其存在內(nèi)部控制缺陷的公司，并不是全部都披露了對(duì)應(yīng)的具體內(nèi)容。大部分企業(yè)認(rèn)定自己公司不存在重大缺陷或者重要缺陷，或者雖然表示存在缺陷，但是對(duì)具體缺陷內(nèi)容是什么、與公司哪項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)卻只字未提。根據(jù)總體評(píng)級(jí)認(rèn)定情況來(lái)看，大部分企業(yè)評(píng)級(jí)在中下級(jí)，與其自身認(rèn)定的缺陷情況不匹配。這說(shuō)明，我國(guó)上市公司對(duì)自身認(rèn)識(shí)不夠，盲目自大或者不愿披露內(nèi)控缺陷，對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制披露存在的具體問(wèn)題

1.內(nèi)部控制披露不完整。目前我國(guó)上市公司內(nèi)控披露的現(xiàn)實(shí)情況是自我評(píng)價(jià)報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)單，流于形式，只是簡(jiǎn)單地認(rèn)定公司的內(nèi)控為有效或者較為有效，并沒(méi)有具體認(rèn)定該結(jié)論的原因。并且對(duì)于內(nèi)部控制缺陷，大部分公司只是簡(jiǎn)單地說(shuō)明公司在本年度不存在重大缺陷或者重要缺陷，對(duì)一般缺陷只字未提?；蛘撸词构緝?nèi)部控制存在缺陷，也沒(méi)有具體的解釋，或提出糾正措施。對(duì)于上市公司而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的傷害不言而喻，可是還有許多公司不能長(zhǎng)盛不衰是由于非財(cái)務(wù)原因造成的，尤其是食品安全等信用危機(jī)?？墒菍?duì)于非財(cái)務(wù)缺陷的認(rèn)定及披露，既沒(méi)有相關(guān)政策措施的具體界定，公司也不重視，就會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的隱患。

2.內(nèi)部控制的格式和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。中國(guó)已經(jīng)引入了許多內(nèi)部控制的規(guī)則和指導(dǎo)方針，但是內(nèi)部控制仍然沒(méi)有統(tǒng)一的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。許多上市公司在選擇內(nèi)部控制披露的行為準(zhǔn)則時(shí)，有很大的主觀隨意性。2011年，公司的內(nèi)部控制準(zhǔn)則發(fā)布，對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，但并不是所有上市公司都按照這個(gè)準(zhǔn)則執(zhí)行，上市公司所選擇的標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。例如，在內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的格式選擇中，上海證券交易所要求上市公司以公告軟件的格式披露內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告。深圳證券交易所要求上市公司根據(jù)2014年發(fā)布的年度內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的要求，披露內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告。格式標(biāo)準(zhǔn)不能統(tǒng)一。另外，上市公司聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)部控制報(bào)告格式和依據(jù)也不一致：有的公司主要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，有的公司依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則3101號(hào)》出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，還有的公司則是依據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》等出具內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)等。但是，只有依據(jù)審計(jì)指引出具的審計(jì)報(bào)告才能算作是真正的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。此外，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論認(rèn)定上，對(duì)于重大缺陷整改情況的截止日期上，到底是以對(duì)以報(bào)告基準(zhǔn)日、報(bào)告期內(nèi)為準(zhǔn)，還是以截止報(bào)告基準(zhǔn)日為準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。

3.對(duì)內(nèi)部控制具體缺陷內(nèi)容的披露少。根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，當(dāng)上市公司披露內(nèi)部控制缺陷時(shí)，絕大多數(shù)的自我評(píng)估只是一般的缺陷，讓人很難信服其所認(rèn)定的缺陷標(biāo)準(zhǔn)，并且81.61%的公司只是提及“未存在重大及重要缺陷”，一般缺陷是否存在不得而知。很少有公司提到一般的缺陷，也鮮少有人提出具體的糾正措施。對(duì)于投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)等外部信息用戶來(lái)說(shuō)，這種信息披露是沒(méi)有意義的。而美國(guó)對(duì)于內(nèi)控缺陷的披露比例達(dá)到30.2%，大約是我國(guó)的1.6倍。

三、完善上市公司內(nèi)部控制披露的措施

1.高度重視公司內(nèi)部控制披露。很多上市公司之所以對(duì)內(nèi)部控制信息披露不重視，源自管理層覺(jué)得與公司的盈利和利益沒(méi)有太大關(guān)系，而且費(fèi)時(shí)費(fèi)力。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告更是得不償失，這種想法是完全錯(cuò)誤的。應(yīng)加大宣傳教育力度，不僅僅是在制度上明確要求上市公司披露內(nèi)部控制信息，更應(yīng)讓其意識(shí)到，這是有利于公司可持續(xù)發(fā)展，有利于市場(chǎng)健康發(fā)展的，使內(nèi)控披露行為成為一種積極主動(dòng)、自覺(jué)的行為。

2.劃清內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任。如果要明確責(zé)任，使權(quán)責(zé)分明，首先要明確是誰(shuí)對(duì)內(nèi)部控制信息披露負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制信息披露除了由董事會(huì)負(fù)責(zé)之外，還有獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)。其次，要將責(zé)任明確到個(gè)人。我國(guó)公司內(nèi)部普遍存在權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等的情況，在關(guān)鍵時(shí)刻容易互相推諉，造成內(nèi)部控制的松散。因此，我們也可以借鑒美國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的成功方式——將責(zé)任劃歸給對(duì)業(yè)務(wù)熟悉精通的首席財(cái)務(wù)官或者執(zhí)行官，因?yàn)?，他們是?duì)公司內(nèi)控實(shí)施情況最了解也是對(duì)公司業(yè)務(wù)最熟悉的人。再次，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告也要交給董事會(huì)成員簽字，并且明確簽字的董事會(huì)成員都要對(duì)內(nèi)部控制信息披露的結(jié)果負(fù)責(zé)。最后，要強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利，增強(qiáng)他們的獨(dú)立性，尤其是加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的權(quán)力。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)和員工教育培訓(xùn)。公司內(nèi)部控制建設(shè)中最主要的是公司內(nèi)部全體員工的共同努力。首先，董事會(huì)成員必須對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)和高效運(yùn)行負(fù)起責(zé)任。另外，提高董事會(huì)成員在內(nèi)控方面的知識(shí)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)。其次，管理層應(yīng)該有效發(fā)揮其管理職能，對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行全程監(jiān)控，及時(shí)上報(bào)董事會(huì)成員和股東，并且根據(jù)內(nèi)控失效的情形，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，做好上層政策制定者和下層工作實(shí)施者之間有效的溝通橋梁。最后，要發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督部門的作用，內(nèi)審部門和監(jiān)事會(huì)要對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行定期檢查，出具意見(jiàn)時(shí)保證真實(shí)可靠。

4.統(tǒng)一內(nèi)部控制信息披露相關(guān)方面制度規(guī)范。在內(nèi)部控制信息披露中，自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露最為重要，因?yàn)槠渲邪斯緝?nèi)控的最關(guān)鍵信息。根據(jù)上文的現(xiàn)狀分析，了解到我國(guó)并沒(méi)有規(guī)定上市公司應(yīng)該具體按照哪種格式進(jìn)行報(bào)告，因此在上市公司之間橫向?qū)Ρ群凸咀陨淼目v向?qū)Ρ榷紵o(wú)法進(jìn)行。只有先規(guī)定自我評(píng)價(jià)報(bào)告的具體格式和內(nèi)容，才有利于在對(duì)比中不斷完善公司內(nèi)控，幫助政策制定者不斷完善內(nèi)控指引內(nèi)容，幫助投資者做出有效決策。

5.從外部加大監(jiān)管力度。在我國(guó)，證監(jiān)會(huì)和證券交易所直接監(jiān)管上市公司，監(jiān)管部門應(yīng)從公告披露的環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)。第一，對(duì)公司的內(nèi)部披露信息進(jìn)行定期審查和不定期審查，建立嚴(yán)格的稽查制度。并且提高違法違規(guī)成本，對(duì)披露虛假、偽造、夸大等內(nèi)控信息的公司進(jìn)行處罰，而且公司內(nèi)部負(fù)責(zé)人員和出具有效性內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要有連帶責(zé)任。違法成本提高了，公司自然小心行事，認(rèn)真對(duì)待內(nèi)控信息披露工作。第二，對(duì)那些違規(guī)的被查處的公司，不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行公示和批評(píng)，而應(yīng)在公開(kāi)的、有影響力的媒體上發(fā)布，使其接受社會(huì)大眾的監(jiān)督。建立完善的懲罰制度，制定不同情況下的不同懲罰標(biāo)準(zhǔn)，并且具體落實(shí)到人，視情況和嚴(yán)重程度，處以不同的罰款或處分，更嚴(yán)重的要負(fù)擔(dān)民事責(zé)任、行政的刑事責(zé)任。第三，要重視保護(hù)投資者利益，建立補(bǔ)償機(jī)制，不讓投資者蒙受不必要的損失，而要增強(qiáng)其對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)失去信心。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在公司的內(nèi)部控制中扮演著監(jiān)督的角色。

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