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摘 要：做好內(nèi)部控制管理是提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。完善的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制制度是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。做好內(nèi)部控制工作不僅能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，保證資產(chǎn)安全，對(duì)提高經(jīng)營(yíng)效率和促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略也具有重要意義。論述了企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀，提出了相關(guān)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制管理;遵循原則;措施

文章編號(hào)：1004-7026（2020）16-0109-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F275? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 企業(yè)內(nèi)部控制管理概述及現(xiàn)狀

1.1? 企業(yè)內(nèi)部控制管理概述

內(nèi)部控制管理是企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)以及工作流程實(shí)行的有效監(jiān)管活動(dòng)。做好內(nèi)部控制管理工作可以使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正常、有序、合法運(yùn)行，對(duì)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率、提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為明確控制活動(dòng)實(shí)施主體、責(zé)任承擔(dān)主體、控制要點(diǎn)和細(xì)化控制要求提供了制度保障，主要內(nèi)容包含控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及內(nèi)部監(jiān)督等多個(gè)方面。在實(shí)施過(guò)程中，主要有組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)、編制業(yè)績(jī)報(bào)告、檢查和評(píng)價(jià)控制等環(huán)節(jié)，由企業(yè)管理層和全體員工共同參與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)[1]。

1.2? 企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

目前，很多企業(yè)為了做好管理工作，建立了內(nèi)部控制管理制度，但是因?yàn)楣芾韺拥膬?nèi)部控制管理概念模糊，內(nèi)部控制管理制度并未有效執(zhí)行。有的企業(yè)單純認(rèn)為內(nèi)部控制管理就是重復(fù)規(guī)章制度，做好內(nèi)部控制管理只要財(cái)務(wù)部門做好收支平衡即可，不能很好地貫徹與實(shí)施相關(guān)制度，執(zhí)行與監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理制度流于形式。完善的內(nèi)部控制體系不僅能規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，還可以規(guī)避資金使用風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)效益。

2? 完善企業(yè)內(nèi)部控制管理建設(shè)

企業(yè)發(fā)展離不開完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制管理水平高低，會(huì)直接影響企業(yè)的地位以及發(fā)展前景。因此，必須做好內(nèi)部控制管理體系建設(shè)。

2.1? 企業(yè)內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循的基本原則

（1）合規(guī)性原則。合規(guī)性是指企業(yè)編制內(nèi)部控制管理手冊(cè)和建立相關(guān)制度時(shí)需要遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和政策。

（2）全面性原則。內(nèi)部控制管理不僅要覆蓋企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，涉及全體員工，還要貫穿企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過(guò)程。完善的內(nèi)部控制體系可以確保每一個(gè)崗位都能相互協(xié)調(diào)，按特定的要求發(fā)揮作用。

（3）重要性原則。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重大決策和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（4）制衡性原則。在兼顧運(yùn)營(yíng)效率的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面起相互牽制作用。對(duì)于可能存在風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)不相容的其他部門的驗(yàn)證核對(duì)時(shí)，企業(yè)中任何一個(gè)單獨(dú)的崗位或部門不能有完全處理權(quán)[2]。

（5）適應(yīng)性原則。在企業(yè)的組織層級(jí)及其職能定位、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平管理等方面，內(nèi)部控制應(yīng)與其相適應(yīng)。

（6）成本效益原則。在企業(yè)的成本與預(yù)期效益方面，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，以合適的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。持續(xù)改進(jìn)控制措施、方法和手段，不斷降低控制成本，逐步提高控制活動(dòng)的投入產(chǎn)出比。

2.2? 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)

（1）企業(yè)層面控制。在企業(yè)層面控制中，要建立內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等制度。

（2）業(yè)務(wù)管理流程控制。業(yè)務(wù)管理流程控制包括對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)（包括管理活動(dòng)）的具體控制程序和措施，主要構(gòu)成如下。一是適用范圍。對(duì)各指引涉及的專有名詞進(jìn)行定義，明確概念和范圍;對(duì)各指引涵蓋的關(guān)鍵二級(jí)流程予以列示。二是主要流程圖及流程控制文檔。流程圖是各業(yè)務(wù)及管理流程的關(guān)鍵，可以使用一些標(biāo)準(zhǔn)符號(hào)和文字說(shuō)明，以清楚描述業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)的運(yùn)作方式。流程控制文檔是將控制流程、控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制活動(dòng)有機(jī)關(guān)聯(lián)在一起的表格，能進(jìn)一步細(xì)化管理或業(yè)務(wù)流程，梳理關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確控制目標(biāo)，羅列控制活動(dòng)主要內(nèi)容是保障控制活動(dòng)得以有效實(shí)施的制度清單。三是相關(guān)制度和文檔性記錄文件。相關(guān)制度和文檔性記錄文件主要包括涉及具體流程的重要內(nèi)部管理制度、表單及文檔。

3? 企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施

3.1? 完善制度建設(shè)，實(shí)施內(nèi)部控制

梳理原有管理制度，結(jié)合實(shí)際情況，明確人員的職責(zé)和權(quán)限。推行和提倡全面管理、全員參與、相互牽制、相互制約的內(nèi)部控制管理制度。

3.2? 明確控制目標(biāo)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

健全的內(nèi)部控制制度可以有效預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊。即使發(fā)生了以上情況，也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。

3.3? 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低是內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵。企業(yè)要通過(guò)聘用、培訓(xùn)、輪崗、獎(jiǎng)勵(lì)、考核、晉升等多種辦法提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)。此外，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部分別設(shè)置會(huì)計(jì)、出納，根據(jù)憑證傳遞和處理程序、賬簿登記和報(bào)表編制的流程區(qū)分不相容崗位，例如會(huì)計(jì)崗位與出納崗位。通過(guò)財(cái)務(wù)資金集中管理、支付審核、審批等方式履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，保證資金支付安全。另外，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督也是預(yù)防內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行的重要舉措。

3.4? 實(shí)施預(yù)算控制，作出合理預(yù)測(cè)

實(shí)行全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析，以提高內(nèi)部控制水平。此外，各級(jí)管理部門要結(jié)合市場(chǎng)和內(nèi)部資源，根據(jù)專業(yè)管理目標(biāo)作出合理預(yù)測(cè)，通過(guò)年度、季度、月度計(jì)劃等形式履行控制職能，根據(jù)公司的實(shí)際情況判定重大業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

3.5? 加強(qiáng)內(nèi)外部信息交流與溝通

加強(qiáng)信息溝通的有效性和及時(shí)性，通過(guò)崗位責(zé)任制形成上傳下達(dá)的有效機(jī)制。

3.6? 企業(yè)內(nèi)部控制與構(gòu)建預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

企業(yè)發(fā)展離不開員工的支持。通過(guò)科學(xué)合理的績(jī)效考評(píng)制度和考核指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、調(diào)崗、淘汰的標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)員工為企業(yè)發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。

3.6.1? 制訂工作計(jì)劃

依據(jù)自身需求，制訂詳細(xì)的工作計(jì)劃，與各相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通，達(dá)成共識(shí)。

3.6.2? 組織培訓(xùn)

根據(jù)工作需要組建項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)并進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)，做好團(tuán)隊(duì)分工。開展工作前，對(duì)參與該項(xiàng)目的成員進(jìn)行培訓(xùn)與指導(dǎo)，保證其高效開展工作。

3.6.3? 收集資料

根據(jù)需要，列出詳細(xì)的資料清單，在開展工作前下發(fā)至各部門。資料清單包括但不限于以下內(nèi)容：?jiǎn)挝换厩闆r介紹、單位組織結(jié)構(gòu)、部門職能職責(zé)、現(xiàn)行所有制度與管理辦法、管理流程、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制手冊(cè)等。

3.6.4? 完善內(nèi)部控制制度

按內(nèi)部控制規(guī)范分類，明確對(duì)應(yīng)制度層級(jí)，查找制度設(shè)計(jì)缺陷。制度審查主要關(guān)注以下方面。

一是制度體系的完整性。制度體系應(yīng)當(dāng)涵蓋單位所有業(yè)務(wù)、主體及流程。

二是制度要素的健全性。制度要素應(yīng)當(dāng)包含目標(biāo)、依據(jù)、范圍、職責(zé)、正文、責(zé)任追究、表單等要素。

三是制度內(nèi)容的合規(guī)性。制度應(yīng)當(dāng)符合法律法規(guī)和公司章程的要求。

四是制度設(shè)計(jì)的適用性。制度應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有指導(dǎo)意義。

五是制度條款的有效性。制度條款應(yīng)當(dāng)能在保證合規(guī)性前提下提高單位運(yùn)營(yíng)、管理效率。

六是列出制度“廢改立”清單，提出制度修改意見并匯編制度等。

4? 結(jié)束語(yǔ)

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，企業(yè)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。尤其是全球經(jīng)濟(jì)都受到新冠肺炎疫情的影響，發(fā)展情況不容樂(lè)觀。要抓住機(jī)遇，勇于挑戰(zhàn)，使企業(yè)在穩(wěn)中求發(fā)展，于發(fā)展中求提升。

企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制管理，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，將內(nèi)部控制作為頭等要事來(lái)抓，以此提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張現(xiàn)偉.國(guó)有企業(yè)如何運(yùn)用內(nèi)部控制做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作[J].企業(yè)改革與管理，2019（4）：139，157.